1、企业会计准则分类标准可扩展商业语言（XBRL）与企业会计准则通用分类标准XBRL 针对的不是内容遵循的原则，而是针对的是载体的。也就是，未来的报告不会再以PDF/WORD/EXCEL 等形式提供。相关政策的密集出台【财政部】2009 年 4 月，财政部发布财政部关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见， 2009 年 11 月，财政部办公厅发布关于就等 3 个规范标准征求意见的函，提出了中国 XBRL 分类标准架构规范、中国 XBRL 分类标准基础技术规范以及财会信息资源核心元数据标准。2010 年 1 月，财政部会计司发布XBRL 年度财务报告披露模板（征求意见稿）。2010 年 3 月，财
2、政部办公厅发布关于征求意见的通知，提出积极推进可扩展商业报告语言（XBRL）应用的暂行规定（征求意见稿）。【证监会】2005 年 3 月，证监会发布了上市公司信息披露电子化规范。2010 年 1 月，证监会 2010 年一号及二号文件，发布（2010 年修订），并附财务报告披露格式。首次制订表格化的财务报告披露格式。 一、什么是 XBRL （一）XBRL 的简述可扩展商业报告语言（Extensible Business Reporting Language，以下简称 “XBRL“）是一种用于商业报告的“互联网语言”。XBRL 的历史可以追溯到 1998 年 4 月。1998 年 4 月，美国华
3、盛顿州会计师Charles Hoffman 为了解决财务数据存储格式纷繁复杂、不利于数据交互的问题，把会计信息和互联网中的“国际语言” XML 技术结合，提出 XBRL（Extensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）的构想，使财务信息也可以在网络下运转。他希望 XBRL 在技术方面能够解决信息在不同的平台、不同的软件之间交流的问题，在会计方面能够提高会计报告信息的质量。XBRL 一经提出，便得到了世界范围的普遍认同，全球信息供应链中各有关参与者，从政府监管机构、会计师事务所、软件公司、信息发布商，到银行、证券、保险和税务等都投入到 XBRL
4、的推广和应用中。XBRL 直译过来就是可扩展商业报告语言，是一种对商业数据进行标准化定义和表示的方法，也是目前应用于非结构化信息处理，尤其是会计信息处理的最新技术。当 XBRL 应用在财务报告上时，由于它能够在财务报告数据上增加特定的分类标签，使计算机能够快速“读懂”财务报告，不仅可以单个读，还可以成批读；同时，XBRL 还描述了不同信息之间的关系，给出了计算各种比率的公式，通过这种内置的验证机制，使计算机能够自动“分析”这些报告，有利于进行行业对比、深度分析和大范围比较。在财务报告领域，XBRL 使用基于 XML 的数据标记，描述分类账、试算平衡表和财务报表各层面的财务信息。它的特点在于根据
5、会计准则的列报规定，将财务报告等财务信息内容分解成不同的数据元（data elements），再根据信息技术规则对数据元 （data elements）赋予唯一的数据标记，从而形成标准化规范。例如，财务报表使用者拿到一份财务报表，由上面的“货币资金 200 “（如图 1 所示）可以联想到的是：这是 2011 年财务预算的数据、应该等于流动资金和银行存款的合计数、属于资产负债表中流动资产的一个项目、这个概念来源于企业会计准则第 30 号的相关规定，并隐含表示货币资金不应为负数的信息。XBRL 信息模型主要是由两部分组成的，XBRL 实例文档（XBRL instance document）及 XB
6、RL 分类标准（XBRL Taxonomy ）。XBRL 实例文档包含了报表中的具体事实（concrete facts），而分类标准则是对具体事实的定义，包括其语法、形式和属性等。对于报表中的具体事实，是由实例文档来表现的。但是这些具体事.实应该遵循怎样的语言规范，其形式以及属性如何，则是由分类标准来定义的。分类标准首先要定义财务报表中将要使用的各项财务报表元素，同时还要附加上相关的其他信息，比如各个元素之间的关联性以及各个元素在报表中的名称、位置。对这些信息及其关系的定义，反映了编制财务报表所依据的会计准则。针对上面的图中的例子，货币资金的具体事实“200”、货币单位“万元”以及上下文信息“
7、2011 财年预算”均存储在实例文档中，而货币资金的定义存储在分类标准中。具体来说，货币资金的属性，如借方科目、资产负债表日时点值、货币类型等，存储在分类标准的模式文件中。货币资金与其他财务报表元素之间的关联性，以及在报表中的名称、位置、所依据的会计准则信息存储在展示、定义、计算、标签、参考等链接库中。（二）XBRL 能做什么XBRL 通过结合使用网络技术以及标准化术语和定义，为财务报表使用者使用财务信息提供了更多的可能性，包括数据可比性和可重复使用性，以及易于计算机理解的数据格式。XBRL 技术还可为企业内部和企业之间提供更加及时有效的财务数据分析，提高财务信息的可用性，并且改进成本核算、绩
8、效评估和整体决策等环节。需要强调的是，XBRL 并不能取代财务会计系统、控制、程序以及相关管理监督在财务报告报送中的作用。但是，XBRL 可以提高财务报告信息处理的效率和能力，有助于提升财务报告披露的透明度，同时提高财务报告信息的可用性和可比性。（三）XBRL 定义【技术角度】XBRL 是一种可扩展商业报告的语言规范，XBRL 可以使软件商、程序员和用户增强对商业报告语言的开发、交流及比较。XBRL 由应用于文档的 XML 元素和属性这一中心语言组成，该中心语言中的抽象元素被 XBRL 中的具体元素所代替。这些抽象元素被分类定义，XBRL 由这样一种语言组成；该语言用来定义新的元素、文档中的元
9、素分类和分类元素之间的关系。 XBRL 国际联盟XBRL 技术规范 2.1【商业角度定义】XBRL 是一个关于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重制以及交流的开放式的不局限于特定操作平台的国际标准。【应用角度定义】XBRL，是 XML （Extensible Markup Language）于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。XBRL 在证券行业的应用，能够实现证券业内、业间的上市公司信息共享和互相操作，进一步推动上市公司信息披露和证券信息服务业的规范、有序发展，实现上市公司信息网上披露。 上海证券交易所官网【
10、完整定义】XBRL 是应用于商业和会计数据电子化交流的一种语言，用来改革全世界的商业报告。它有助于商业信息的编制、分析和交流，对提供和使用会计数据的所有人提供低成本、高效率的服务以及可靠而准确的商业信息XBRL 是由一个大约有 250 个公司、民间组织和政府机构为主要成员的非营利的国际组织开发的，它是一个开放、可免费注册的标准。XBRL 已经在许多国家被付诸实践，并在全球范围内迅速得到应用。XBRL 国际组织官网（ www.xbrl.org）（四）XBRL 发展历程1998 年 4 月，Chaeles Hofman 开始研究 XML。1998 年 7 月，Hofman 向 AICPA 高级技术
11、工作组主席 Wayne Harding 报告了 XML 格式财务报告的潜力。AICPA 开始开发 XML 格式财务报表的标准语言，并把这个语言命名为 XFRML（扩展财务报告标记语言）。1999 年 7 月，AICPA 成立了一个由 Microsoft、IBM、路透社、EDGAR online、Sage、SAP、Hyperion、Morgan Stanley 、国际会计准则委员会（IASC）、英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）以及五大会计师事务所的代表组成的 XFRML 执行委员会。1999 年 8 月，又有 12 家公司加盟此项目的开发。同年 10 月 13 日，XFRML 测试用的
12、原型建立完成。XFRML 计划的顺利进行，使得 AICPA 决定发展一个以 XML 为基础的标准财务报告语言XBRL。2000 年，XBRL 国际联合会（XBRL International）成立，该组织的主要职责和任务是负责制定并发布 XBRL 标准、推动 XBRL 的国际化。2000 年 7 月，XBRL 国际联合会根据美国情况首次发布了 XBRL 规格书（Specification）及 XBRL 分类标准（Taxonomy） 1.0 版本。2003 年发布了 XBRL 规格书的 2.1 版本。2005 年发布了该版本的修正版基于 XBRL2.1 规格书的总账分类标准 XBRL GL（XB
13、RL for General Ledger）。2008 年，发布 XBRL2.1 的勘误版（五）XBRL 在中国2002 年，证监会组织上交所、深交所和相关软件公司的工作人员对国际上的 XBRL 标准进行了研究，并结合中国国情制定了上市公司信息披露电子化规范2004 年，XBRL 国际组织前主席 Mr.Walter 和普华永道公司合伙人 Mr.William Gee 等人应邀对上证所 XBRL 项目进行专家评估。2005 年 4 月，上海证券交易所正式成为 XBRL 国际组织会员，这是我国以单位身份加入 XBRL 国际组织第一例。2005 年，沪、深交易所 XBRL 应用示范项目正式对社会开放
14、。2006 年 2 月，证监会信息中心、保监会信息中心、中国人民银行征信管理局、中科院研究生院金融科技研究中心和上海证券交易所联合发起成立“XBRL 中国地区组织促进会”，开始“XBRL 中国地区组织”的筹备工作。2007 年 9 月，中国以财政部会计准则委员会的名义向 XBRL 国际组织提出申请，并在 11 月得到正式批复。2007 年 12 月 3 日，在加拿大举办的国际会议上，XBRL 国际组织对全世界宣布：XBRL China中国地区组织正式成立。2008 年 11 月 12 日，我国会计信息化委员会暨 XBRL（可扩展商业报告语言）中国地区组织成立大会在北京举行。二、XBRL 怎么用
15、（一）XBRL 的技术架构XBRL 技术架构包括 XBRL 规范、分类标准和实例文档三部分内容，如下图所示。（1）XBRL 规范XBRL 规范由 XBRL 国际组织制定和维护，在其官方网站（www.xbrl.org）上发布。下图列出了截至2010 年 10 月 1 日前 XBRL 国际组织发布的相关规范，图中第一层是技术基础层，定义了 XBRL 的工作机制和规则，包括主要的技术相关标准规范；第二层是建模规则层，定义了如何根据财务制度制定相应的财务报告分类标准，包括分类标准架构、财务报告实例文档标准和元素注册机制等；第三层是用户指南层，包括面向各地区的分类和实例的操作性指南。（2）分类标准分类标
16、准是 XBRL 的核心部分，包括模式文件和链接库。模式文件主要负责元素的定义，而链接库主要负责元素之间关系的定义。通常情况下，分类标准是用于描述等级结构，或显示关系的网络、元素的形式。最常见的例子是生物的分类。根元素（最一般的一种）是“有机体”。有机体的第一层子元素是域，而域划分为界，界又划分为门，门还可以分为纲等。分类标准的一个重要特点子元素（低级别的元素）。根据不同分类，可能有很多父元素（上层元素）。在 XBRL 中，分类标准由模式文件和链接库组成，核心组成部分是一个或更多模式文件。分类标准通过给财务报表中的数据打上特定的标签，使得报表中的数据成为 “贴了条形码的商品”，从而使计算机能够“
17、读懂”财务报表；并且通过内置的验证机制，能够“分析”这些报表。XBRL 分类标准由模式文件和链接库组成；链接库又分为定义链接库、标签链接库、列报链接库、计算链接库和参考链接库等五种，它们之间的关系如下图所示。模式文件：所有元素（会计概念）均在分类模式文件中定义。定义元素时需指定的内容包括：元素名称、数据类型、科目类型、数值的时期属性。链接库：元素之间的关系在链接库中描述。在分类标准中，链接库文件是可选的。定义链接库：本是用来描述元素间定义层关系的链接库文件，现多用来描述维度关系，支持分类标准用多维的方式描述会计概念间的关系。标签链接库：标签是元素名称的一种显示形式，能够将模式文件中定义的元素和
18、人们更容易理解的名称联系起来；同时标签链接库提供标签的多语种翻译，方便财务报告能以各语种展示。列报链接库：用来定义元素与元素在显示结构上的层次关系，以及顺序关系。计算链接库：描述了元素与元素的数值计算关系。参考链接库：给出了一个元素的参考文件，例如会计准则的某一条规定，为会计人员理解该元素的会计含义提供参考依据。（3）实例文档XBRL 实例文档是企业财务报表的数据实体，他包含了分类模式文件中定义的元素的具体值。XBRL 实例文档是依据 XBRL 规则生成的电子化的商业报告。它包含所引用分类标准定义的元素的事实值以及上下文的解释。（二）XBRL 工作过程（三）XBRL 的优势与特点（1）计算机可
19、在瞬间对大量 XBRL 文档进行分析处理XBRL 和商品的条形码有类似的地方。商品的条形码是可以被机器直接读取的，它是商品流通于国际市场的国际语言，是商品的“身份证”，通过读取商品的条形码可以直接了解商品的信息。同样，通过XBRL 文档可以了解企业的财务状况。通过 XBRL 内嵌的验证机制，可随时验证信息的正确性，进一步提高了信息质量。（2）XBRL 格式解决多头报送问题XBRL 的数据可以实现跨平台的数据传输交换，因为 XBRL 采用了 XML 来存储数据，而 XML 本身就是跨平台的。由于 XML 数据是用纯文本格式存储的，因此 XML 提供了一种独立于软件和硬件的共享数据方式，可以在不同
20、的操作系统 （Windows, Unix, Linux）上使用。（3）XBRL 一一不同语言之间的桥梁对于那些需要跨国传送的商业报告的企业来说，不同的语言将是一个交流的障碍。 XBRL 自身恰好有解决这一问题的手段。用户在终端看到的 XBRL 财务报告中的科目名称是各元素的标准标签，而 XBRL 分类标准可以为各元素标签提供多语言翻译，使得 XBRL 财务报告能以不同语言展示。（4）XBRL 报送端不改变用户的使用习惯，实施简单对于需要制作报表的企业，不需要了解太多 XBRL 的技术细节，通过使用基于 XBRL 的报送端工具，在不改变财务报告制作者的使用习惯的情况下，即可生成 XBRL 形式的
21、财务报告。掌握报送端的操作，不需要长时间的培训，其实施过程非常的简单。（5）可使用各种便携式终端，应用也简单由于 XBRL 规范和分类标准的开放性和跨平台的特性，任何人都可以在此之上开发个性化的应用程序。而由于 XBRL 是基于流行的 XML 标准，这种开发工作变得相当的简单。三、为什么推行 XBRL（一）现行的报告系统或信息系统报告的提供过程，常常是把企业负责报告的人员累得半死，疲于奔命，而报告的使用者却往往很难及时获得需要的报告，获得的报告也往往满足不了原来的需求。利益披露困境利益相关者的困境。一般说来，利益相关者包括编制者、投资者、监管者、审计师、软件开发者、外部分析师、证监会、税务机关
22、、信贷机构等。编制者一般很难满足各种报告的需求。财务报告系统弊端财务报告披露弊端弊病 1：编制报表复杂，效率低下弊病 2：报告模式单一弊病 3：阅读者使用的是被加工以后的信息弊病 4：信息披露不充分 弊病 5：不能适应财务准则的转换弊病 6：不能适应世界会计发展的步伐弊病 7：系统技术落后，与 IT 发展不协调弊病 8：报告呈报格式弊端明显导致出现这些问题的原因：1.报表披露的过程过于繁琐和不开放。2.报表披露的内容、时间、规则3.报表披露的方式（技术、格式）IT 环境下信息披露趋向：财务呈报的观念发生较大的改变报告呈报载体从纸张版面向电子版面过渡财务信息在生产的过程中从封闭向开放式转变财务呈
23、报的格式上从通用式向自定义式转变财务呈报从单一的财务数据模式向复合数据模式转变财务呈报的功能向多元化发展四、XBRL 的影响和问题（一）XBRL 带来的影响1.对财务报告的影响2. 对会计人员的影响3.对会计教育的影响4.对审计的影响（二）XBRL 问题1. 分类标准的扩展与兼容问题2. 假账不能完全杜绝3.安全性如何保护目前主要是利用信息的加密技术，并形成了 XARL（可提供验证信息的会计报告语言）4.XBRL 建设也会带来风险五、企业会计准则通用分类标准介绍（一）企业会计准则通用分类标准是什么基于企业会计准则的可扩展商业报告语言（XBRL）通用分类标准（以下简称通用分类标准）是财政部根据中
24、华人民共和国会计法、企业会计准则、应用指南和企业会计准则解释（以下简称企业会计准则），遵循国家标准化管理委员会发布的可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第1 部分：基础 （GB/T 25500.1-2010）、可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第 2 部分：维度（GB/T 25500.2-2010 ）可扩展商业报告语言 （XBRL）技术规范第 3 部分：公式（GB/T 25500.3-2010 ）可扩展商业报告语言 （XBRL）技术规范第 4 部分：版本管理 （GB/T 25500.4-20 10）系列国家标准制定而成的财务信息披露电子化规范，未来将随企业会计准则的补充修订进行修改和维护
25、。（二）分类标准包含什么内容通用分类标准在内容不包括财务报表和附注等财务报告构成要素，涵盖了企业会计准则及应用指南中有关财务信息列报的各项要求。（三）分类标准的组织方式在组织形式上，通用分类标准采用按照企业会计准则和扩展链接角色（ELR）组织。1.逐项准则法通用分类标准按照具体会计准则的编号，在 33 个文件夹中分别规范相应的财务信息关系。其优点是简化了分类标准的维护，任何会计准则变动引起的分类标准变动都一目了然。国际财务报告准则分类标准也采用了逐项准则法。2.按照扩展链接角色：（ ELR）组织在同一项具体准则下，通用分类标准将财务报告按照披露表格的不同类别分成若干扩展链接角色（ELR）。简单
26、地说，一个扩展链接角色就是财务报告中的一个披露表格或者是一组同类的披露事项。每个扩展链接角色对应一个或几个同类别的披露表格，每项具体会计准则对应一个或几个扩展链接角色。（四）分类标准的逻辑结构在逻辑结构上（如图 5 所示.），通用分类标准由元素、模式文件和 6 类链接库组成。其中元素 2845个，模式文件包括核心模式文件、人口模式文件和角色模式文件，链接库包括列报链接库、计算链接库、定义链接库、标签链接库（包括中文和英文标签）、参考链接库和公式链接库。（五）分类标准与传统财务报告的关系分类标准与传统财务报告在底层技术实现机制上存在不同。但是在展现形式上，通过分类标准生成的实例文档可实现与传统财
27、务报告相同的展现效果。表格式披露（以财务报告附注为常见展现形式）存货年初余额 本年增加 本年减少 年末余额原材料-备品备件 1,085,338,656.107,823,159,755.45 （8,014,616,134.84） 893,882,276.71低值易耗品 8,811,222,69 93,749,418.25 （95,495,793.33） 7,064,847.61库存商品 1,308,475,045.1316,344,719,331.79（16,046,912,723.79） 1,606,281,652.13其他 230,366,575.76 2,622,493,553.86 （2
28、,626,935,051.55） 225,925,078.07小计 2,632,991,499.6826,884,122,059.35（26,783,959,704.51） 2,733,153,854.52在展现形式上，通过分类标准生成的实例文档可实现与传统财务报告同样的展现效果，如下图所示。但是，分类标准与传统财务报告在底层技术实现机制上是不同的，如下图所示。通用分类标准根据企业会计准则的列报规定，将财务报告等财务信息内容分解成不同的数据元，再根据信息技术规则对数据元赋予唯一的数据标记。每个数据元可以单独提取和使用，增强了财务报表使用者从不同角度使用和分析财务数据的灵活性。（六）通用分类标准的特色通用分类标准是我国首套基于企业会计准则的 XBRL 分类标准，具有一定开创性，其主要特点如下：（1）采用了国际先进的体系结构（2）与国际标准无缝衔接（3）多语言支持（4）强大的财务报告信息校验能力（5）自主创新的协同化分类标准开发
