1、1内控制度评审的审计案例分析（内部资料）案例 1审计背景对某公司物流管理的内控制度评审，着重对其原料、半成品、产成品等存货管理进行审计调查，并给予审计评价。在调查的初期，我们先到现场实地察看。在车间现场看到铝线东一大卷、西大卷，有的铝线甚至放在车间安全道上。铝线是很昂贵的金属物资，如此存放，引起了我们的重视。审计方法在审计调查中，我们采用了“点面线”方法，取得了较理想的效果。所谓“点面线”方法，就是在审计调查中，听到或看到某一管理现状之后，通过横向的全面了解、纵向的连线分析，最后确定其控制环节是否完整、控制点是否有效。审计实施1在各部门审计调查了解到的情况： (1)财务部门：财务部门的同志一再
2、说明、态度坚决地表示，铝线这一业务是属于委托加工，即是公司在外采购回铝锭、对外委托加工成铝线，尔后再出售。查看该公司的铝锭、铝线合同，是委托加工合同，但抽查财务部门的会计资料，发现该公司采购回的是铝线(非铝锭)，销售出去的是铝线，不存在委托加工。在财务部门同时还发现：采购、销售铝线的有些单据中，业务员签字是同个人；有的结算单据上要素不全、有的手续不完备：例如采购入库的送货单无重量、有的单据无质检部门盖章；有的销售单据无订货方签字；同一种销售业务，作为财务凭证的附件一一发货结算清单有的是“财务科传票附件”联，有的是“发货单位记帐”联。 (2)物资管理部门：在现场看到铝线存放地是制品生产车间，不是
3、物资管理部门的仓库。铝线采购回来后，在制品车间内，业务员将铝线实物交由物资管理部门人员清点卷数时，同时传递送货单(单据上没有重量记载)。当铝线销售时，业务员开具发货结算清单(有计量部门的计重)，其中一联交物管部门；物管部门凭发货结算清单在铝线的实物帐上同时登记出库、入库量。抽查物管部门的实物帐：只有数量，没有单价、金额：数量的记载有时是吨位，有时是卷数。(3)铝线业务的购销部门：铝线的业务由该公司的工会技协负责承包；采购、销售的业务员以及采购取货、销售送货是人承担：购回的铝线交给物管部门之所以没有重量记载，是因为：若购回与入库之间产生亏吨，工会技协不愿承担亏损；销售发货时，有时因合同量的大小、
4、时间先后等差异，有“估堆”(注：估计重量)的现象。(4)核对财务帐与实物帐：年底财务帐结余 29420 吨，实物帐结余 29280 吨，两者相差 0.140 吨。 2经过调查了解之后，将铝线的供销控制循环联系起来分析，并确认各控制点的管理效果，得出结论：铝线的物流管理没有按制度运作：(1)该公司铝线的经营业务没有执行委托加工合同，而采取的是采购、销售的方式。 (2)铝线的采购、销售等事项由一人负责，但处在采购、销售之间的存货管理环节却无计量、无专门地点存放、无专人保管，使内部控制的循环中断。 (3)实物资产管理部门的关健控制点失控，对铝线没有管理。 (4)财务部门没有起到监管的作用：铝线经营业
5、务形式发生改变，没有提出异议；结算的单据把关不严格；财务帐与实物帐不相吻合；对工会技协的承包管理监督不力。 (5)工会技协铝线业务的承包管理不严谨；铝线购销业务只有一人操作，监管不到位，出现管理弊端。审计意见 该公司应严格按照公司物流管理制度的规定，加强对铝线业务的管理、存货的管理、财务的管理，弥补管理中出现的漏洞，完善购销业务的循环控制，使之成为个完整的、健全的、规范的物流： (1)铝线的实物资产要有专业部门、专门人员管理，其实物进、出库严格执行计量、验收、开票、签字、入帐等制度，建立健全实物控制的关健环节及关健控制点。 (2)财务部门要加强财务管理，严格结算制度，统一结算依据，切实做到帐表
6、致、帐帐一致、帐证一致、帐实一致。 (3)工会技协采购回的实物及销售出去的实物均要受到物资管理部门、财务部门的监控：完善各种单据中的要素，完成管理所必需的各种程序和手续。(4)定期对铝线实物资产进行盘点，以保证资产的安全、完整。此外，该公司还应严格铝锭(铝线)合同的签订、执行；规范工会技协的铝线承包行为；承包经营的过程、结果应在财务部门得到完整地核算、监控。案例 2：作为山东齐鲁增塑剂股份有限公司的一员，笔者亲历了公司 2003 年 3 月间发生的被骗事件的始末。该案件在给公司造成巨大经济损失的同时，也给公司的内控管理敲响了警钟。案例 2案例概况：某公司 2003 年 3 月 12 日在销售增
7、塑剂产品过程中，出现了销售调拨单及销售章真实，财务专用章及增值税发票系伪造的现象，导致被骗货 30 吨，案值 24万余元的重大损失。具体手段如下：1.一陌生客户隐匿真实情况，到公司销售公司开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章，然后到销售处盖销售章，最后到储运车间提货，导致事故发生。2.利用财务部在三楼办公，销售公司在一楼营业，储运发货在公司后区的劣势，2经过长期预谋，使用假牌照的报废车作案。骗过了公司财务部收款开发票关、销售公司对接关、储存车间发货核对关、保卫科车辆出入口验收关、齐鲁石化股份公司门卫查证关。以上几个方面充分反映出了某公司在管理上存在很大的漏
8、洞，亟待堵塞。案件暴露出的管理漏洞1.由于业务量大及从未出现类似事故的侥幸心理，主观麻痹大意，财务部与销售公司、发货处、保卫科没有建立起紧密结合的防范措施和监控网络，存在严重漏洞。不能及时沟通，只知道按旧流程办事。给犯罪分子提供了作案的机会。2.印鉴管理失控。财务印鉴与销售印鉴缺少防伪措施，使用掌管存在漏洞，在加盖印鉴时未能得到有力的监控。3.未建立发票购入，使用，注销的登记制度。4.物流反馈信息系统失灵，对账不及时。若销售及财务、发货能及时对账，集中办公，就会及早发现问题，杜绝漏洞。5.销售人员及发货人员增值税专用发票及印章方面的知识缺乏，缺少鉴别能力，提供了骗术得逞的可能。6.交接工作不明
9、晰。在交接工作时就存在个别遗留问题，理应责成其限期查明，否则不得离岗。7.凭证单据检查工作不力。8.经过公安部门介入和初步调查，有内部人员预谋合伙作案的嫌疑。9.发现问题时追查不及时。在事故发生三天后，此事才得到证实。当时，由于人手较少未能对此进行专项清查。建立内部控制制度 堵塞管理中的漏洞。 出现被骗巨款 24 万元，究其根本原因在于缺乏一套相互牵制的约束机制，使之侥幸得手，猖狂作案。为此，将内控原则运用于销售业务中，建立完善的内控制度势在必行。为使内控能够充分发挥作用，设计各种控制措施必须遵循以下原则：职责分工原则：每项经济业务的处理必须有明确的职责分工。即企业内部必须实行部门责任制和岗位
10、责任制，明确各自的职责范围和处理业务的权限、政策界限与纪律规定。相互牵制原则：其目的在于，利用不相容职务的分离和每项业务由多部门、多人员处理所形成的相互牵制关系，实现内部的自动控制。例如，出纳职务与编制银行余额调节表的职务分离；钱账分管；账物分管等等。凭证制度原则1.必须设计合适的凭证格式及其传递程序，凭证则作为反映业务过程的法律事实。2.对所有凭证应预先编码，以防丢失。3.对所有凭证在入账装订前必须经过严格的审核，以保证其账务处理的正确性、真实性与合规性。4.为防止个别人乘虚而入，应建立及时沟通制度。核对检查原则：销售开票、财务收款开票、发货、出口应实行集中办公。除凭证的审核外，还要对证账，
11、账账、账表、账卡、账实的核对检查。内控原则在销售业务中的具体运用印鉴管理制度：财务负责人掌管财务印鉴，加盖时要审查有无审批手续，金额是否正确，用途是否符合规定。不得签发远期和空头支票。应更换防伪印章。核对往来账务：财务负责人应指派专人随时随地与销售及发货核对账务，及时互通信息，查实原因，调整账务并催收应收国内（外）账款。监督检查制度1.督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早入账，不得压单；2.记账与出纳业务的职责相分离，使记账的权限仅限于主管会计，用密码的方式给予限定；3.对现金的账实情况进行经常性和突击性抽查，查看库存的现金有无超出限额，有无挪用盈亏情况，保管措施如何。4
12、.监督移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查清，不留后遗症。严格交接手续1.有关人员调换岗位，须按规定与接替人员办理交接手续，做到前不清，后不接。2.离职人员须编制移交清单，列明移交的账，证、表、公章、资料及有关事项，由监交人签字认可后方可办理手续。交接清单一式三份，其中一份存档。严格发票鉴别制度，如：相关人员应熟悉科学的发票鉴别方法，提高他们的发票鉴别能力，丰富他们的发票鉴别手段等。案例 4某公司材料采购业务内部控制制度可表述如下：（1）先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一份“请购单” 。 “请购单”交供销科批复。（2）供销科根据前制定的采购计划，对
13、“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。（3）决定采购的材料，由供销科填写一式二联“订购单” ，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。（4）供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转3交仓库和财务科，以备查。（5）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的“发运单”相互核对。然后填写一式三份的“验收单”一联仓库留存，作为登记材料明细帐的依据；一联转送供销科；一联转送财务科。（6）供销科收到验收单后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发票，其他
14、银行结算凭证相核对，若相符或不符，以确定此采购业务的完成情况。（7）财务科接到验收单后，有主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本，供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对。以符或不符作为是否支付货款的依据。（8）应支付款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。（9）出纳员付款后，在进货发票盖章“付讫”章。再转交会计记帐。（10）财务科的材料明细帐，定期与仓库的材料明细帐核对。要求：针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的缺点，并提出改进意见。参考答案：1控制弱点：（1）仓库只填一张“请购单” ，无法核对供销科所订立的材料是否为本公司所需，也不宜发现供销科未经公司领导
15、批准前，自行定货现象。（2）虽然要求材料采购按计划执行，但对无相应的检查措施，加上对采购业务的批准与执行均由一个部门来负责，因而缺乏必需的控制。（3）供销科未设立材料明细帐，不便于随时掌握材料的收发动态，不便与确定相适当的采购时间。2提出改进意见：（1）仓库填制的“请购单”该为“一式三联” 。（2）采购业务的审批，应由生产计划科负责，供销科只负责材料的采购业务。（3） “请购单”的处理程序：A仓库填写“请购单”后，交生产计划科审批。B生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交供销科办理定货和采购手续。C仓库将批准的“请购单”内容与原定的采购计划不一致的，由公司领导审查批准。（4）相应
16、增加一份采购合同副本转给生产计划科，以便与批准的“请购单”相核对。（5）供销科增加一套材料明细帐（可只记数量） ，以便随时掌握材料的增减变动。案例 10一群蛀虫“吃工程”【案例简介】国有企业基建环节中的职务犯罪案发数，一直居其他环节之首。据上海市检察院统计，去年查处的国有企业贪污贿赂犯罪案件中，涉及基建环节的案件有 36 件，约占总数的 10%，大部分发生在势力雄厚的国有骨干建筑企业中。宝山区检察院在某工程公司，连续侦破九起重大贪污贿赂案，涉案 9 人，总案值高达 80 余万元。其中，受贿人员供销科科员到公司副经理，全部是对工程（劳务）分包、结算工程款和材料采购有决定权的“人物” 。今年 3
17、月初，宝山检察院接到举报：某工程公司供销科科长张某在外购买高档房，与其收入明显不符。调查后发现张某权力很大，每年公司的供应材料几乎由他一手操办。按内部规定，一次性采购款超过 30 万元的应由上级领导审批，但只要“把好尺度”不“上线” ，所有业务都由科长一人说了算。2000 年4 月至案发，张某当科长进 10 个月，就受贿达 17 余万元。而追根溯源，拉张下水的是供应科采购员李某。张上任之初，李就授意谋商行经理，为了多接业务，在张的办公室里给张 1 万元“见面礼” 。同样，经李介绍，张收了谋私营物资公司 1 万元，以购买 450 万元的供应材料作为:)。而在此前后，李某本人也利用采购权，受贿 9
18、.21 万元。随着案件深入，与工程分包、材料采购有关的高层领导也纷纷落马。熊某，加工科科长，主管钢结构外发加工业务。 “身居要职”的他透露想买家具后，客户立刻开车送其夫妇道外地家具城挑选。1998 年起，他先后收受数家加工单位 6.6 万元。俞某，金属结构厂副厂长，利用负责外发加工项目的职务便利，收受承包人“感谢费”4 万元。朱某，金属结构厂厂长，在购买设备等方面“做手脚” ，捞进不义之财 6.4 万元。徐某，副经理，主管公司所有工程项目的施工。在麻将桌上，业务单位的 5 万元借款不明不白成了“礼金” 。同案牵扯出来的还有公司下属原压力容器厂副厂长陈某和公司机械部部长祝某，两人在 2000 年
19、 7 月至 2001 年 3 月初，通过截留、套现等方式，贪污数万元。国企基建环节的职务犯罪案件从建设方的工程发包环节，转而发生在承建方的工程分包合材料采购环节，有以下特点：其一，基本上发生在具有相当资质、势力雄厚的国有骨干建筑企业中。这些企业能承接到大型的建筑工程项目，都有数目可观的工程（劳务）分包量和材料采购量。据了解，劳务分包金额一般要占承包金额的 20%至 30%。其二，劳务和工程分包商，一般都为个人承包、挂靠或规模较小的施工队伍。为了承接到分包项目，在工程结算时得到优惠，个别分包商不惜采用贿赂手法。贿赂数额一般是利润的 10%至 50%。其三，行贿“目标”明确，受贿人员集中在对工程（
20、劳务）分包、结算工程款和材料采购有决定权的人员身上。目前，相当部分建筑公司的这部分权力直接掌握在分公司、工程部、项目经理手中。4在发生案件的国有建筑企业中，分包和采购环节都没有建立起有效的监督制约机制，或者建立了也未认真执行。为了保证施工进度，有时认为监督是束缚手脚，管理是自找麻烦。据此，浦东新区检察院从机制上预防国有建筑企业干部职务犯罪，率先提出招投标制度不仅要在工程（劳务）发包环节上实行，还要向分包和材料采购领域渗透。目前，浦东新区建设（集团）及各子公司作为全市试点单位正在推行这一做法。据统计，实行招投标采购材料后，平均价格下降了两至三个百分点，劳务人工费用一般节约了工程造假的 2%到 4
21、%。同时，分包方和材料供应商也认为，实行招投标后，公关及各项应酬费用明显下降，一般工期缩短 10%左右。【案例分析】企业发生的固定资产及工程项目一般比较少，属于特殊业务，其一般都要经过高层领导的授权审批。虽然工程项目发生贪污舞弊的频率不是很多，但如果一旦发生舞弊，说明固定资产内部控制一定存在弊端和漏洞，这将使企业发生不可预计的重大损失。上述案例说明，固定资产购建和工程项目环节发生的贪污舞弊，不仅在工程（劳务）发包环节上会发生，而且还向分包和材料采购领域渗透。案件的发生促使我们反思内部控制制度设计和执行，究竟是哪些环节哪些部门出现了问题，我们认为，至少应当从以下几个方面入手，加强相关内部控制，以
22、杜绝此类案件的再次发生。（1）材料采购业务的职务分离。工程承建企业在接到项目以后，即要着手进行材料的采购。由于工程项目标的额一般都比较大，所以材料采购这个环节的控制尤为重要。本案中，某工程公司供销科科长张某，每年公司的供应材料几乎由他一手操办，采购的申请和批准没有进行分离，以致于张某利用这个控制漏洞大肆收受贿赂，损害了企业的利益。一般而言，在采购业务中须进行关键职务的分离，这些职务分离主要包括：材料采购申请必须由生产部门提出，而具体的采购业务则由采购部门完成；付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务；付款的审核人应同付款执行人在职务上相分离。案例表明，如果采购、审批和付款三者分离
23、，就能有效地防止该类损失的再度发生。而实际上很多企业在采购业务方面的职务分离还是没有完全做到。（2）材料采购业务采取招投标方式。材料采购批准后，应由专门的采购部门进行采购。采购时，应货比三家。那些违法犯罪分子就是利用手中的采购权，和供应商串通一气，以损害企业利益为代价，行贿受贿。（3）对材料采购业务审批者的授权和复核。材料请购的提出、审批、执行和付款分离了不一定能保证完全得到执行，案例中发生的就是属于审批这个环节的漏洞。一般而言，采购业务的审批按照金额的大小分级审批，金额较小的采购由部门经理或项目经理审批，而金额比较大的采购需要总经理甚至董事会审批。但由于这种刚性的分级审批，很容易被绕过而钻空
24、子。就案例而言，按企业的内部规定，一次性采购款超过 30 万元的应由上级领导审批，但只要“把好尺度”不“上线” ，所有业务都由科长一人说了算。所以，除了授权以外，必须设置独立的第三者对审批进行复核，对审批的业务进行再监督，防止在审批环节出漏洞造成损失。（4）工程分包、材料采购业务实行招投标方式。如果采用招投标方式，可以在选择供应商方面公开公平公正，保证材料成本和质量。案例中的“掌权者”在选择供应商和接包方丝毫没有监督，以至于在价格、质量等方面不能完全最大化企业价值，甚至收取回扣、贿赂。浦东新区的试点效果也证明了这种方式的在防止采购、分包、发包方面贪污舞弊的有效性。招投标制度不仅要在工程（劳务）
25、发包环节上实行，还要向分包和材料采购领域渗透。工程分包、发包和材料采购环节在国有企业里是一个事故高发的“地段” ，相关内控漏洞给不法分子提供了舞弊贪污的机会。案例中揭露的事实不能不引起我们的深思，反省内部控制的设计和执行是不是真正有效。事实证明，只有在发生一些漏洞之后及时弥补堵塞，才能有效地防止类似案件的再次发生。案例 11 “亚伦窝案” 【案例简介】浙江亚伦集团系国家二级企业，中国行业百强企业、全国造纸行业重点骨干企业。年上缴利税达 2000 多万元，在一个财政收入不及一亿的龙游县，它在当地经济发展中的作用举足轻重。该集团向来以改革创新闻名，是衢州市国企改革的一面旗帜。1993 年，王品发走
26、马上任，成为亚伦集团的总经理、党委书记，1995 年又兼任集团公司董事长。从一名政工干部走上企业经营者的岗位，王品发有些眼花缭乱，世界观、人生观开始错位，他利欲熏心，以致在企业走下坡路的同时，自己也一步一步滑向犯罪的深渊。世上没有不透风的墙。亚伦集团职工上访后，上级即对亚伦集团的主要领导进行经济责任审计。对王品发任期内各项经济指标进行核实，查程序看效果，重点审查有无重大决策失误和越权行为；审查财务收支方面的真实性、合法性和效益性；审查其内控是否健全有效；审计期末资产，摸清企业家底。结果发现，1995 年 1 月到 1998 年 12 月，个体商贩陈某几乎垄断了集团的水果采购供应生意，总价款近
27、270 万元。有的发票存在涂改情况，并与亚伦集团所购货物数量出入很大。陈某开具的结账发票连号，不符合正常发票使用规律。部分票据中，集团下属的实业公司经理签字审批日期与陈某开票日期相同甚至超前。公司与陈某的货款结算基本上按陈某提供的房地产发票结账，从账面看，陈无利可图，不合常规，部分销货业务由经理自带汇票与陈某一同采购。进行多次分析之后，审计人员认为陈某以房地产发票与实业公司结账，而未开具当地地方税务发票，涉嫌偷税 12 余万元。而实业公司与陈某大笔水果交易背后的关键人物，正是亚伦集团的总经理王品发。据群众举报，集团公司对外销售水松纸事项。即公司将水松纸低价销售给任某，年销量几乎被其个人包揽。经
28、查证，集团 1994-1995 年累计销售各种水松纸5933.62 吨，存在以下异常情况：客户深圳某装饰材料公司，共购水松纸 961.66 吨，其中，1991 年购 220.02 吨，平均售价低于公司年度平均售价约 60 元；1995 年购 249.91 吨，平均售价低于公司年度平均售价约 1700 元；1995 年 107.47 吨，平均售价低于公司年度平均售价共 2150 元。另一客户深圳某实业公司1995 年共购买水松原纸 703.07 吨，平均售价低于公司年度平均售价 500 余元。据查，上述两公司采购各种水松纸后，均由任某销售给云南的烟草企业。低价巨额销售，且由一人经手，其中必有蹊跷
29、，幕后交易可能性很大。后来查明，王品发在进购原材料，基建招投标，发包，职工福利等方面，导演的一出出权钱交易的丑剧，露出了真相。个人折、案金额高达 60 余万元，龙游县纪委5认定其违纪金额 28 万余元，依法予以收缴。集团内上行下效，蛀虫成窝，其内幕触目惊心。上自总经理、副总经理，下至热电分厂煤调度员、采购员等共计20 余人因涉嫌受贿、贪污纷纷落马。【案例分析】上述亚伦集团上行下效、蛀虫成窝的令人触目惊心的案例，是一部绝好的反面教材。亚伦窝案留给我们的思考很多，使我们懂得建立健全内部控制制度，严格遵守内部控制制度的重要性。本文主要从组织规划、采购、销售三个方面进行重点阐述。首先，组织规划控制制度
30、。组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业的组织机构有两个层面：一是法人治理结构问题，设计有限公司的董事会、经理、监事会的设置、职权及关系；二是管理部门的设置关系，对财务管理来说，就是确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织模式。一般而言，企业应建立“股东会董事会管理层”的法人治理结构，其中董事会成员应由内部管理董事和外部独立董事混合组成，应赋予独立董事对公司财务报告和利润分配方案、公司投资、财产处置、收购兼并、对外独资、担保事项、关联交易等事项发表独立意见的权力。为保护股东利益，确保公司内各项政策、制度的贯彻执行和保证公司合法合规经营，企业应
31、建立独立于董事会的监事会或隶属于董事会、主要由公司外部独立董事参加的审计委员会。监事会或审计委员会的基本职责是：（1）监督公司财务报告制度及财务、会计、法律相关的内部控制制度的完善性；（2）监督外部审计和内部审计的独立性和工作业绩；（3）提供外部审计、内部审计、企业管理层和董事会之间的沟通途径。这样，股东会、董事会、经理层和监事会或审计委员会充分发挥各自效能，相互牵制和制约，就能有效地约束管理层的各种经营管理行为，防止王品发这样领导层失控的情况再度发生。其次，采购业务的内部控制制度。采购业务中常见的弊端有：（1）盲目采购。采购部门没有根据已批准的采购计划或请购单进行采购，而是盲目采购或采购不及
32、时，造成超储积压或者供应脱节的情况。 （2）收受回扣，中饱私囊。采购人员为了私人利益在采购中没有进行比价管理，而是选择有回扣的供应商，这往往造成采购材料质量得不到保证，或者价格高于市场平均价格，致使企业利益受损。这种状况在国有企业中尤为突出。 （3）虚报损耗，中途转移。这属于企业的内盗现象，运输部门为了中饱私囊，在运输途中转移材料，而对公司上报谎称损耗。 （4）混淆采购成本。会计人员在会计记账中，对采购成本没有很好的区分，确认的成本不能真实反映企业是为采购材料而发生的。比如对生产企业，与材料采购相关的运输费、保险费、合理损耗等，都要计入采购成本，而这对商品流通企业并不适用。 （5）验收不严，以
33、少报多，以次充好。采购验收人员玩忽职守，不能严格验收采购材料的质量和数量。如果采购和验收职责没有分离，由一个人担任两项不相容职务，这种内控的缺陷容易诱发材料验收中的舞弊行为，造成伪劣材料鱼龙混杂，轻者损害企业利益，重者伪劣产品充斥市场，损害消费者利益。 （6）违规结算，资金流失。通常企业在受到采购发票后，根据发票金额授权会计签发支付凭单，出纳审核后支付划拨款项，如果没有严格的付款控制程序，就存在结算隐患。比如，对同一笔采购业务重复付款，或者误期支付失去客户信誉。亚伦集团在水果采购业务中，采购人员滥用职权，损公肥私，收受客户回扣和贿赂。为了防止采购中的这些舞弊行为，通常有效的采购中不能制定单一供
34、应商或某些特定供应商而排除其他竞争者，在购置大批货物时应获取一些合理的有竞争性的书面报价单。选取某一供应商时应提供相应证明文件，包括报价汇总表以证明不选取其他竞争性报价供应商的理由。对大宗采购业务，应成立评标委员会实行招投标管理，保证投标商家进行公平竞争，由采购部门和其他部门共同选定中标商家，这种牵制防止了采购部门滥用职权，一手遮天，保证了选定的中标者以最低的成本和最优的质量提供采购材料。再次，销售业务的内部控制制度。销售业务中常见的弊端有：（1）虚记销售收入，调节利润。公司的管理当局往往为了包装公司的财务报表，提高管理当局的政绩，从事盈余管理活动。比如，伪造虚假的销售发票、发货单等原始凭证和
35、相应的应收账款金额，有时重复入账也可以达到虚记收入的目的。 （2）销售成本结转不实，变相调节利润。由于公司的成本资料具有一定的复杂性和保密性，所以在这方面做手脚比较容易。 （3）收款方式选用不当，造成坏账。主要是由于在公司的赊销环节，没有对客户信用做严格的审查，导致大量坏账。 （4）销售费用支出失控，成本增大。由于预算控制没有做到位，致使销售费用指标失控现象发生。无论销售费用发生金额是大是小，都由销售人员自己决定，这就等于鼓励不正常的职务消费，甚至造成贪污腐败。 （5）销售凭证保管不严，造成资产损失。很多企业忽视了销售凭证的保管工作，没有派专人保管，造成凭证管理的混乱局面。内部人员容易涂改、销
36、毁、伪造凭证，进行贪污活动，这就为销售造假、资产流失铺平了道路。集团公司对外低价销售水松纸事项，就说明了其销售业务在折扣方面的内部控制存在问题。折扣是销售和应收账款的减项。严格的审核制度应使这种减项保持在合理的范围内和为企业最终的利益带来好处。折扣应采用不同的控制程序来进行。对多数企业来讲，给予客户一定的折扣是相当普遍的一种销售行为，因此企业应当制定出较为详细的折扣政策或规定。这些政策或规定必须在极大多数给予客户折扣的销售业务中可以得到具体的运用。例如，商业折扣规定应详细说明可以享受折扣的客户的条件，不同数量和品种的购货订单可以享受的折扣比例。现金折扣规定应详细说明使用的范围和不同支付时间可享
37、受的折扣比例等。企业可事先印制反映授权、批准、享受折扣的品种、数量和金额等内容的表格。任何折扣政策必须得到最高管理当局的批准。办理现金收入业务或记录应收账款明细账业务的人不能同时办理客户折扣业务。任何折扣的批准文件应记录在事先连续编号的折扣事项备忘录，并由专门的职员定期检查这一备忘录。对遗缺的备忘录应通过检查来说明原因。注意：可能案例介绍的比较简单，而分析又有点大而化之，对每个企业似乎都适用。本案例的深层次原因我想主要还是在领导，所谓“上梁不正下梁歪” ，企业的最高领导层腐化，恐怕再好的制度也是摆设。内控制度再严密，最终都要靠人去执行，这里，个人的诚信、道德问题就显的尤为重要。国有企业法人治理
38、结构的不完善、所有者、监督者的缺位、领导人的一手遮天，也是导致此案的一个重要原因。此外，关于组织规划控制问题，独立董事应由股东或股东大会选聘，而不宜由董事会决定（很容易使独董成花瓶） 。总经理不宜由董事长兼任，否则董事会对总经理的考核、监督就是一句空话。部门经理以下级人员（含部门经理）的选聘应实行隔级核准制，即由拟招聘人员的上级提名，上上级决定。财务部门应对有关收支、耗用的各个方面履行监 督职责。6案例 12工程经理沦为铁窗囚 【案例简介】身为国有企业工作人员，利用职务上的便利，骗取国有财产 64 余万元，面对法院的终审判决，被告人归海浩不得不低下头，吞下自己“精心隐藏”7 年的苦果，等待他的
39、将是 15 年的牢狱生活。50 岁的归海浩，是原上海同协技术工程公司轻纺工程部经理。1992 年 11 月，山东某公司向同协公司求购精疏机一套，但当时“同协公司”没有购买此类机械的配额，头脑活络的归想出一个好办法，利用其他公司的配额到上海纺机总厂定购。随后，归海浩将本公司的 45 万余元划入纺机总厂。然而，1993 年初，他代表公司到“纺机总厂”核账时发现， “纺机总厂”财务出错：把已提走的设备，当作其他公司购买，而他划入的 45 万余元却变为“同协公司”的预付款。于是，一场偷梁换柱的把戏开始上演。1993 年 3 月至 4 月，归派人到“纺机总厂”以“同协公司”的名义购买混条机等价值 60
40、余万元的设备。因为有了 45 万余元的“预付款” ，归仅向“纺机总厂”支付了 15 万元。随后，他找到了亲戚经营的大发纺织器材公司，开出了“同协公司”以 67 万元的价格购得这批设备的发票。而“同协公司”不知内情，向大发公司支付了全部购货款，归从中得利 52 万。同年 7 月至 10 月期间，归又以相同手段骗得“同协公司”11 万余元，占为己有。1993 年底，归海浩终于梦想成真，开办了自己的公司中岛纺织机械成套设备公司，并担任法定代理人。2000 年上半年， “纺机总厂”发现 45 万元被骗，向公安机关报案，归随后被捕。法院认定归海浩贪污公款 64 万余元，构成贪污罪，判处归海浩有期徒刑 1
41、5年。 【案例分析】一个普通的轻纺工程部经理，利用手中的职权和相关内部控制的漏洞，竟采用相同的伎俩两次贪污公款共 64 万多元，这个给企业造成的沉痛教训的案例不能不引起我们的反思其内部控制究竟出了什么问题，会给犯罪分子以可乘之机。（1）从同协公司角度来看，其采购业务的相关职务未分离。一般而言，健全的采购业务中，采购员、审批人和执行人、记录人应分离。如果其中关键的职务没有分离，那极有可能发生舞弊，同协公司就是这样的案例。工程部经理归某，利用手中的职权，未经审批程序就私下决定向纺机总厂购买价值 60 万元的设备，这已经暴露出了授权审批控制的弱点。本来应该有第三方执行付款，并与纺机总厂核账，但令人惊
42、讶的是，核账竟然也是归某一人亲手所为。所以，采购、审批、执行和记录的职务分离漏洞给了归某可乘之机，使其掩盖了同纺机总厂的交易问题，进而上演了后来“偷梁换柱”的把戏。另外，同协公司的验收和付款也存在漏洞。付款员明明将 67 万款项划给了大发公司，这纯粹是归某利用其亲戚的关系虚构的交易，如果验收员按照同大发公司签订的购货合同上写明的条款以及发货发票来仔细验货，是不难发现归某冒用大发公司的名义却购进了纺机总厂价值仅 60 万元的设备的“偷梁换柱”的把戏的。一般而言，会计部门应该在按购货协议划出款项之后将购货单和购货发票转到验收部门，而验收部门应该收到会计部门转来的购货单和购货发票副联仔细查验其发货单
43、位、收到货物的数量和质量后签收。但是同协公司没有做到，验收部门根本就没有仔细查验发货单位，以致于归某的把戏得以蒙混过关，使同协公司支付了 67 万元买进了价值 60 万元的设备，白白损失的 7 万元落入了归某的腰包。（2）从轻纺总厂角度看，其内控存在问题的问题也不容忽视。首先，从职务分离来看。对于轻纺总厂来说，这是一笔销货业务。收款、发货和记录应该分离，使这些职务相互查验和监督，以防止因一人操纵关键职务而发生错误和舞弊。收款部门收到同协公司的 45 万元，会计部门应该在银行日记账借记“银行存款”，其他的职员应贷记“主营业务收入” 。但是，由于销售部门、收款部门和会计部门协调不力，将同协公司的购
44、货款记成了预付款项。其次，轻纺总厂销货业务的执行制度存在问题。企业仓储部门的基本职责是，只有得到一定的授权才能发货。这一授权是取得由销售部门编制和其负责人签字认可的发货通知单来获得的。实际发货的品种和数量应记录在有关账册和发货通知单各副联上，并将其中一联交会计部门做账。在整个发货业务中，发货执行者得行为必须受到其他独立职员（通常是门卫）的监督。再次，从发货通知单的编制和征实制度来看，轻纺总厂在这方面也存在漏洞。发货通知单的作用首先是将各种不同的客户订单内容，如货物的货号、数量、价格等以完整和规范化的格式反映出来，同时，还能使销售过程中所需的各种授权和批准在发货通知单上能得到证明。发货通知单另一
45、个作用是使各与销售环节有关的部门在执行发运业务或记录有关账册时有书面依据，并通过各环节的签字来监督每一环节中的业务处理工作。如果轻纺总厂建立了健全的发货通知单的编制和征实制度，并得以真正有效执行，就不可能发生“把已提走的设备，当作其他公司购买，而归某划入的 45 万余元却变为同协公司的预付款”这样的事故。如果有完善健全的内控并得到执行，轻纺总厂损失的 45 万元，是完全可以避免的。这个案例再一次告诉我们，每一个环节的内部控制对于企业而言都是至关重要的，丝毫忽视不得。案例 13（一）资料：据楚天都市报 2002 年 2 月 26 日报道，近日，工商银行湖北分行武汉营业部就储蓄员杨峥卷款潜逃案发出
46、通报。据悉，春节期间，杨峥通过虚拨存款手段，共卷走 337.3 万元，并偷走美元 3 万元，港币 1 万元。据知情者透露，杨峥今年 26 岁，是工商银行武汉营业部下属某支行机场河分理处凌云储蓄所临时工。正月初一，杨利用值班上柜之机，在电脑上操作，凭空划账 300 多万元，分别存入自己的 35 个活期存折。此后 3 天，杨租乘摩托奔赴武汉三镇，从 48 个储蓄所疯狂取款 116 笔，共计 337.3 万元。初六上午，工行武汉营业部监管部门发现该笔存款疑点，遂案发。同日上午，杨给家人留言并留下 20 万元后，携女友潜逃。机场河分理处在随后的清理中，发现杨峥所在的凌云储蓄所外币钱箱少了 3 万美元、
47、1 万港元，确定被杨峥盗走。7令人不解的是，一个小小的储蓄员，怎么作下如此大案？工行武汉营业部一名负责人痛心疾首的说：“过年休假留下的监管漏洞，给了歹徒可趁之机！”杨峥的作案手段其实并不高明，但他蓄谋已久。他于 2001 年 9 月开了 35 个活期存折，瞅准过年休假期间监管松懈的时机下手。知情人分析，银行监管松懈表现在：一、正月初一本不该杨峥值班，但他与人换了班；二、过年几天值班人员少，平时分人掌管的“责任卡” （即划分银行电脑使用权限的级别卡）这时可能集中到一个人手中。杨峥当天在电脑中虚存款时同时使用了本应由所主任掌管的“五级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡” ；三、按规定，储蓄所每天
48、的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核，但由于当天储蓄所值班人员不到位，隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。更让人吃惊的是，平时看管很严的钱箱，在过年期间也无人管了。杨峥利用手中的钥匙，竟然直接从钱箱中盗走了外币。要求：根据以上资料回答下列问题1、该单位内部会计控制存在哪些问题？2、如何加强对办理货币资金人员的管理？3、实施内部会计控制制度的必要前提有哪些？答案要点：1、 （1）授权控制与不相容职务相互分离控制系统瘫痪（2）稽核检查不到位（3）人员素质控制和内部报告控制松懈2、 （1）充分了解工作人员的基本情况（2）单位办理货币资金业务应当配备合格的人员，并根据单位具体情
49、况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的执业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和执业道德水平。3、 （1）严格人员选聘、任用、培训、考评、奖惩制度（2）规范组织结构及其岗位职责（3）明确授权、监督、责任考核制度（4）健全鉴别责任的依据、标准、计量工具和手段（5）强化会计信息记录和报告制度案例 14资料：深圳市宝安区自来水服务公司经理林丹玲，在任期间利用职务之便，以公司名义向某镇借出社会养老保险基金 300 多万元，之后私自挪用该款用于个人营利性活动。后在纪检监察机关调查期间畏罪潜逃。要求根据以上资料，回答下列问题：1、在内部会计控制规范中如何规定单位领导人的职责权限？2、为了防止单位负责人在资金使用上独断专行，内部会计控制规范有何规定？3、单位领导人“一支笔”审批的做法，违背内部控制的哪些原则？答案要点：1、 （1）单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责（2）单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责2、单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。3、 （1）充分授权原则（2）权力制约原则案例 18 ABC 会计师事务所的
