1、.注册会计师审计失败的成因及规避学 校：郑州大学升达经贸管理学院系 别：会计学系专 业：会计学作 者：张靓学 号：2009026414班 级：09 级会本四班指导老师：张新成.目录1 研究背景和意义 11.1 研究背景 11.2 研究意义 22 审计失败 22.1 审计失败的概念 22.2 审计失败与审计风险辨析 .23 审计失败的成因 33.1 内因 33.1.1 被审计单位因素 .33.1.1.1 内控失灵 .33.1.1.2 被审计单位日益复杂的经营环境和经济业务 43.1.1.3 被审计单位经营失败 43.1.2 注册会计师方因素 .43.1.2.1 注册会计师或会计师事务所丧失独立性
2、。 .43.1.2.2 注册会计师缺乏应有的职业谨慎，专业胜任能力不足 43.1.2.3 会计师事务所的内部控制体系不严密。 43.2 外因 53.2.1 我国审计的市场经济环境尚不成熟 .53.2.2 审计执业环境 .53.2.2.1 缺乏公平竞争的市场环境 53.2.2.2 低价竞争 53.2.2.3 我国法律体系不健全 64 审计失败的影响 64.1 对会计师事务所的影响 64.2 对注册会计师自身的影响 64.3 对社会的影响 74.3.1 投资者决策失误 .74.3.2 危机资本市场可持续发展 .75 规避审计失败的对策 85.1 会计师事务所自身可采取的对策 85.1.1 客户的选
3、择和保持 .85.1.2 加强对注册会计师的教育 .85.1.3 加强事务所内部质量控制 .85.2 会计师事务所外部规避审计失败的对策 95.2.1 国家及中注协加强管理 .95.2.1.1 进一步加强会计师事务所的改革 95.2.2.2 优化审计职业环境 95.2.2.3 改进审计收费制度 .105.2.2 市场竞争机制的约束 105.2.3 保险机制介入 106 从紫鑫药业审计失败案看规避措施 .11.6.1 审计失败的原因 116.1.1 关联方界定不清 .116.1.2 被审计单位刻意隐瞒 .126.2 规避审计失败的措施 126.2.1 查阅相关者信息及重大交易 .126.2.2
4、谨慎选择客户 .126.2.3 重视注会专业素质增强 .13结论 .14参考文献 .15致谢 .16.摘要近几年，上市公司的财务信息造假案纷纷被媒体揭露，负责审计这些上市公司财务报表的会计师事务所受到了人们的严厉谴责。这一系列审计失败的案件使中国注册会计师行业陷入了“诉讼爆炸、保险危机”等信任危机。本文从审计失败成因进行分析，探索降低审计风险的途径，提出规避审计失败的方法，力求重新建立社会公众对注册会计师审计的信心，促进审计行业健康发展。关键词：审计失败；原因；规避措施.1 研究背景和意义1.1 研究背景随着我国经济的发展，资本市场在企业的日常经营及个人的日常生活中扮演着越来越重要的角色，现代
5、企业以所有权和经营权相分离为基本特征，即企业的实际拥有者并不参与企业的日常经营，这样，在企业的拥有者与实际管理者之间存在着严重的信息不对称，为了解决这种问题，注册会计师行业就应运而生了。注册会计师是独立于企业的所有者和管理者之外的第三人，接受所有者的委托，对管理者的受托责任履行情况进行审计，应该说，这种制度上的设计是很合理的，也在促进资本市场的发展上起到了巨大的作用。但是，正如世界上的任何事物都不是完美的一样，这种制度也会失灵，这就是“审计失败” 。近些年来，资本市场上的重大事件几乎都与审计失败相关，因此有必要对审计失败问题在理论上进行进一步探讨。审计失败在国内外多有发生，甚至不乏对资本市场造
6、成轰动影响的大案。2007-2009 年的全球金融危机中航油、中信泰富、东航、国航、南航、太子奶、中国远洋、深南电、碧桂园、江铜等的对赌和套保协议、以及主要钢厂与贸易商的赌涨铁矿石，都给他们带来了巨额损失，而注册会计师却没有发现这些问题。人们开始对注册会计师独立审计服务质量质疑，独立审计深陷信用危机。当人们寄希望与国际会计师事务所时，安达信因为安然舞弊而覆灭，世通、施乐、默克、环球电讯、阳光公司、朗讯科技等著名公司也接连曝出会计造假事件，这一连串的会计舞弊案震撼了全球的会计审计界，引发了美国股市的大幅下跌，使得美国经济再受重创。这一连串的审计失败大案涉及范围很广，产生了巨大的冲击力和严重的影响
7、力，加之发生时间的巧合，实属审计历史上罕见的大事，理论界和实务界人士纷纷掀起了对审计失败的研究热潮。.1.2 研究意义目前，随着我国的市场经济体制不断完善，经济发展日趋融入国际竞争，资本市场的发展对信息质量的要求越来越高，跨入一个信息发达的时代，必须有公平，公正，公开的信息流通，其中财务信息为大多数投资大众所使用与信赖，因此审计与经济的发展可谓息息相关随着经济环境的日益复杂化，人们对审计信息的依赖程度也越来越大。审计失败会影响审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果，也会殃及会计行业的生存和健康发展，审计失败研究对于加强我国资本市场监管，完善上市公司会计信息质量
8、有着重要的意义。注册会计师审计作为市场经济结构中的一个重要的组成部分，在维护市场经济秩序，促进市场控制机制效率的提高，保证经济体制改革的进一步深入，提高社会资源分配的合理性等方面，都发挥了不可替代的作用，其重要性为越来越多的人所认识。注册会计师作为现代社会的“经济警察” ，其审计质量的高低对资本市场乃至整个社会经济的健康运行有着至关重要的作用。2 审计失败2.1 审计失败的概念所谓审计失败，审计界一般认为是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。由于对注册会计师“社会期望差”的客观存在，社会各界关于这一定义还存在一定争议。从注册会计师的角度来说，如
9、果在审计过程中严格地按照独立审计准则的要求行事，保持职业上应有的认真和谨慎，执行了必要的、适当的审计程序和方法，获取了充分适当的审计证据，即使出具了“存在一般过失”的审计报告，也不应视为审计失败。2.2 审计失败与审计风险辨析审计失败与审计风险都是因为发表了不恰当的审计意见造成的，由于在司.法认定中对重要性水平和应有的职业谨慎缺乏量化标准，造成对发表不恰当的审计意见的原因很难区分是否存在故意或过失行为。审计风险受重大错报风险和检.风险的影响，所以审计风险是客观存在的。当审计风险与损失捆绑在一起的时候，就会转变成审计失败。审计风险是一种可能性，是由客观原因或者审计人员并未察觉到的主观原因导致的，
10、强调的是客观存在性，具有损失的或然性；而审计失败是由审计主体主观因素造成，表现为过失或欺诈，是一种违法行为，通常由相关监管部门调查认定后作出决定。3 审计失败的成因从各种审计失败的案例中可以看出，审计失败的发生是内外因共同作用的结果。内因是指注册会计师、被审计单位等的责任，即审计活动双方的责任，主要表现在他们的过失、欺诈和舞弊；外因是指我国不完善的市场环境和会计审计制度，主要表现在审计执业环境、会计师事务所组织形式等方面的不完善。3.1 内因3.1.1 被审计单位因素3.1.1.1 内控失灵 由于所有权与经营权的分离，公司经营权往往是由管理者所操纵，并形成对董事会控制的局面。我国上市公司管理制
11、度存在的缺陷严重影响着注册会计师行业的正常发展。内控结构大多形同虚设，股东大会、董事会不能真正起到应有制作用，他们往往集管理权、监督权于一身，形成一人大权局面，使得管理层既是被审计人又是审计委托人，决定着会计以及会计师事务所的选用、续聘、收费等事项。管理者常常为了“顺利度过难关”而贷款，为了股票的顺利发行而操纵利润，或是为了自身的种种利益，而不惜运用种种手段进行包装，编制虚假财务报表。.3.1.1.2 被审计单位日益复杂的经营环境和经济业务日益复杂的企业经营环境和经济业务不仅对审计师的专业素质提出挑战，要求审计时具备多方面的能力和知识，还对审计技术方法提出挑战，如果审计师不能适应这些环境及变化
12、审计失败的风险将大大增加。3.1.1.3 被审计单位经营失败审计失败和经营失败之间没有必然的联系，经营失败发生时，审计失败可能存在，也可能不存在。但经营失败往往是诱发审计失败的导火索。平常审计质量的好坏往往隐藏于正常之中，而一旦发生经营失败，则审计执业中的所有问题就可能全部暴露出来。因此注册会计师在审计经营失败的过程中，必须充分考虑企业持续经营能力的信息披露的充分和适当，否则就可能真正发生审计失败。3.1.2 注册会计师方因素3.1.2.1 注册会计师或会计师事务所丧失独立性。独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提
13、供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入，这就使审计人员主观上对被审单位相当信赖，放松警惕，使独立性受到影响。 3.1.2.2 注册会计师缺乏应有的职业谨慎，专业胜任能力不足我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的工作，参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验欠缺。 3.1.2.3 会计师事务所的内部控制体系不严密。会计师事务所的质量控制是事务所赖以生存发展的关键因素之一，但由于.种种原因，部分事务所质量控制往往形同虚设，为虚假审计报告的生产大开方便之门，审计失败也就屡见不鲜。3.2 外因3
14、.2.1 我国审计的市场经济环境尚不成熟我国还处于社会主义市场经济的初级阶段，真正的市场经济机制还未形成。中国注册会计师的出现，在一定程度上，只是模拟市场经济的产物，并未形成一种真正的市场需求。而绝大多数企业聘请注册会计师进行审计不是自觉自愿，而是为了应付政府部门的要求。我国的审计制度是在 1980 年之后真正恢复发展的，自恢复重建开始，就一直处于政府部门的领导之下。政府依靠行政力量直接推动审计行业的重建，推动业内整合，推动市场对于审计服务的需求。这种情况不可 避免地存在诸多弊端。地方保护主义和行业保护主义的普遍存在加剧了问题的激化。中国审计市场的产生具有自发性，但市场发展却是政府选择而非市场
15、选择的结果。政府对会计市场的干预，主要是以“许可证”方式出现，其中一些干预能在一定程度上提高审计质量。但大多数情况下的干预是一些部门从地方和行业保护主义出发的。3.2.2 审计执业环境3.2.2.1 缺乏公平竞争的市场环境由于我国目前的审计市场还处于买方市场，在服务无差别的情况下，公司管理当局完全可以在审计市场选择那些愿意“合作”的事务所。公司法人治理结构缺陷造成的会计师事务所与上市公司之间的审计关系的扭曲，破坏了注册会计师的独立性，加大了注册会计师审计失败的可能性，从而直接降低了注册会计师出具的审计报告在社会公众心中的地位，此外往往受到政治等因素的制约，使得注册会计师的独立性受到严重影响。.
16、3.2.2.2 低价竞争我国的审计市场存在着与价格机制相背离的现象。低价竞争现象十分严重。我国各地事务所低价收费的现象较为普遍，审计市场呈现买方市场的特征，作为买方的审计委托人就会在与会计师事务所的谈判过程中掌握更多的主动权，而作为卖方的事务所在巨大的压力下极有可能会使独立性受损。总而言之，事务所的过度竞争将有损于事务所提供高品质审计服务的能力，从长期来看将有损于整个注册会计师行业的发展。3.2.2.3 我国法律体系不健全我国目前只允许采用合伙制与有限责任制会计师事务所两种组织形式。组织形式不同，其所承担的法津责任就有所不同。很多的会计师事务所为了降低经营风险，而选择了有限责任公司这种组织形式
17、，只有很少一部分采用合伙制。民事法律体系尚不健全，难逃其咎的会计师事务所除了被公开谴责、处以行政处罚和刑事处罚，但由于刑事责任处罚的不经常性，行政责任处罚的程度较轻，且很少有注册会计师及其事务所承担赔偿投资者损失的民事责任，或是承担的赔偿责任非常低廉，无法起到应有的威慑作用，因此很多事务所为了追求利益而甘愿冒险做违法的事。4 审计失败的影响4.1 对会计师事务所的影响对事务所本身来说，审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。如果一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响，使
18、客户利益受损，其忠诚度呈“下阶”趋势良好的关系无法长久地维持，而且也会使其散失潜在市场，更严重可能导致法律诉讼，对事务所的存在产生直接的威胁。 .4.2 对注册会计师自身的影响由于审计失败，注册会计师将依法承担法律责任。注册会计师的法律责任是指注册会计师因过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果，在审计活动中，由于注册会计师未严格遵守审计准则而形成错误的审计意见，给会计报表的使用者带来损失，无论是过失还是欺诈，注册会计师均应承担相应的法律责任。注册会计师发生审计失败后，根据情节轻重，按照有关法律的规定进行处罚，包括赔偿、警告、暂停执
19、业、吊销注册会计师证书。4.3 对社会的影响4.3.1 投资者决策失误在资本市场上，投资者作为市场参与者之一，处于信息不对称的状态中，因而对有独立审计的注册会计师出具的审计报告有很强的依赖性，将审计报告中表达的意见作为决策的重要依据，所以如果注册会计师出具虚假的审计报告，就有可能严重误导投资者，给投资者带来重大的经济损失而且审计失败的发生，使投资者处于完全被动之中，挫伤投资者的积极性，继而给投资环境造成不利影响。4.3.2 危机资本市场可持续发展审计失败会导致一系列社会问题，危及资本市场可持续发展。如决策失误、市场失效、社会诚信降低等。由于审计失败致使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不
20、完信息和不对称信息的状态之中信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多；由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，进而导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性；审计失败助长了会计造假风气，动摇了社会诚信的基础 市场经济是法制经济、诚信经济、审计失败将助长会计造假行为的横行，将会对诚实守法合法经营的公司产生冲击，造成人人都不愿讲诚信、不敢.讲诚信的社会。5 规避审计失败的对策5.1 会计师事务所自身可采取的对策5.1.1 客户的选择和保持选择和保持客户时需慎重注册会计师在接受委托之前，应采取与前任注册会计师联系等程序，评价客户管理高层的品
21、格。一旦发现其缺乏正直的品格，应当尽量拒绝接受。对于陷入财务困境的客户要尤为注意，历史上就曾出现有财务危机的公司比没有财务危机的公司较容易虚报收入和隐瞒需在财务报告中披露的事实的事例。一旦判断客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受这类客户;若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为详细的审计，以降低审计失败的风险。5.1.2 加强对注册会计师的教育提高注册会计师的风险意识和专业技能注册会计师应该充分认识独立审计是一项带有风险和重大责任的工作，从思想上保持高度警惕，始终将职业谨慎作为执行审计业务的立身之本，坚持独立性原则。另外，通过不断提高自身的知识和技能，保持适当的专业技术水平；按照有关的法律规章和技
22、术标准，履行其职业责任；通过继续学习知识和技巧，在职业竞争中保持适当的竞争水平。此外，会计师事务所还应完善审计质量控制制度，重视对从业人员的培训，由高级执业人员给予有效和适时的指导，规范审计工作底稿，认真执行工作底稿的三级复核 制度，以发现审计中存在的问题，提高审计质量。5.1.3 加强事务所内部质量控制建立健全会计师事务所的全面质量控制。完善我国会计事务所全面质量控制制度，重视对审计人员的工作管理，强调对注册会计师的雇佣、督导、分派.等方面的内容、树立全面质量管理的现代化观念，注重对注册会计师的职业道德建设、 胜任能力的检测，独立、客观、公正是注册会计师具备的不可或缺的职业操守；事务所应将不
23、同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明确分工和各自的责任，实现质量控制，强化逐级复核制度。为了保证，提高审计质量，防止审计失败，降低审计风险和确定相关人员的责任，必须对工作底稿严格执行逐级复核制度。同样也重视业务承接与监控，控制业务承接是防范风险的第一道防线。5.2 会计师事务所外部规避审计失败的对策5.2.1 国家及中注协加强管理 5.2.1.1 进一步加强会计师事务所的改革逐步取消有限责任制事务所，进一步完善适宜合伙制发展的法规制度，尽快建立分别适用于普通合伙制、有限责任合伙制等的相关法
24、规和制度，并对现有的适用于会计师事务所的法律规章制度中的有关合伙制的条款进行修订，逐步建立和完善个人财产登记制度和共有财产分割制度。尽快建立注册会计师执业责任风险保险制度，尽早使相关法规制度完善出台，为这种组织形式的发展营造一个良好的环境，大力发展有限责任合伙制事务所。5.2.2.2 优化审计职业环境完善对我国会计师事务所法律责任机制，应当明确我国注册会计师法律责任的界定依据和机构。不断加大监管的力度，继续制定和完善检查、惩处等一系列规章制度，着力构建包括与政府部门联手监管、重大业务事项备报、上下联动开展行业互查、公众举报和新闻曝光相结合的社会监督在内的行业监管体系。加大执法力度，完善注册会计
25、师民事赔偿制度，消除其侥幸心理，降低执业风险。应强化行业的职业道德建设，在行业检查、开展培训和后续教育时，.应将职业道德作为工作的重点，使业内所有从业人员确实做到诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账。5.2.2.3 改进审计收费制度改变现行的审计付费方式，根据审计质量决定是否付费，并加强监管，严格处罚超低价收费的不当竞争行为；强化审计收费信息披露制度。净化审计人员职业环境。创造良好的审计人员执业环境，对注册会计师行业的发展有着深远的影响。5.2.2 市场竞争机制的约束通过建立完全竞争市场，构建具有激励和约束功能的制度，通过激励机制的设计来解决审计失败问题有一定效力，但这种激励机制的运作还需要
26、委托人对代理人的管理有监督的兴趣，并且各个分散的股东能够无成本地联合起来形成股东集团的共同意志。在现实中，能够代表股东利益的经济主体一般设定为董事会。由于所有权与控制权的分离，公司控制权往往是由管理者所操纵，并形成对董事会控制的局面，而股东往往成为公司的过路客，进一步使股东对某一特定公司的管理进行监督缺乏兴趣。在股权极端分散的情况下，股东要想通过董事会利用激励机制来直接约束审计师的行为，就显得十分软弱。5.2.3 保险机制介入我国注册会计师法也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金， 办理职业保险。同时在执业过程中国会计师事务所还应聘请熟悉注册会计师法律责任的律师担任顾问，注册会计师与律
27、师共同探讨潜在的危险等情况，争取防患于未然。一旦发生法律诉讼，有律师的参与也将使会计师事务所和注册会计师的损失降到最低限度，甚至反败为胜。提取风险基金或购买职业责任保险注册会计师执业是有风险的，为了分散和规避风险，强化会计师事务所的民事赔偿能力，提取风险基金或购买职业责任保险是一个强有力的手段。社会经济关系日益复杂，使得注册会计师面临着许多无法预知的风险，因此应高度保持.风险意识，借助社会公众力量分散风险。6 从紫鑫药业审计失败案看规避措施2005 年，在东吴证券的运作之下，紫鑫药业登陆深交所。但由于产品规模不大，同时产品缺乏特色，紫鑫药业在资本市场一直不为投资者所注意，公司上市后的 2008
28、 年、2009 年业绩一直处于不温不火的态势，净利润大多在五六千万元左右徘徊。2010 年，紫鑫药业因其涉足人参业务创造了惊人的业绩。2010 年实现营收 6.4 亿元，同比增长 151%，实现净利 1.73 亿元，同比大增184%。2011 年上半年，紫鑫药业半年报披露，实现营业收入 3.7 亿元，净利1.11 亿元，同比增长 226%和 325%，相应的是其股价一路飙升。其间，公司股票成功高价增发，再融资 10 亿元。凭借着人参概念，业绩与股价双双飙升，紫鑫药业由此引起了市场强烈关注，其中不乏大批专业投资者。于紫鑫药业战绩太过辉煌，引来了不少媒体的怀疑，最终上海证券报的调查结论揭露了这“神
29、话般业绩”的真实面孔关联交易，自买自卖。6.1 审计失败的原因从本案中，我们可以看到：正是凭借着大量未披露的“自买自卖式”的关联方交易，紫鑫药业在很长的一段时间内骗过了各方的监管，而“注册会计师审计” 这一关键的监督环节也未能发挥出应有的作用中准会计师事务所为紫鑫药业出具的审计报告一直都是“标准无保留审计意见” 。此次审计失败案除了与注册会计师自身的问题有关外，也与“未披露的关联方交易”审计本身难度很大有着很大的关系。6.1.1 关联方界定不清根据紫鑫药业 2010 年年报，公司营业收入前 5 名客户分别为四川平大生物制品有限责任公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参贸易
30、有限公司、通化文博人参贸易有限公司。这五家公司合计为紫鑫药业带来 2.3 亿元收入，占比达到 36%。实际上前三大客户的实际控制人均为紫鑫.药业的董事长郭春生。除下游客户外，给紫鑫药业提供参源的上游客户“延边嘉益” 、 “延边耀宇” 、 “延边欣鑫” 、 “延边劲辉”这四家人参贸易公司的控股公司劲龙房地产、隆盛园房地产均与紫鑫药业有着密切的关系。6.1.2 被审计单位刻意隐瞒 在本案中，紫鑫药业在和下游的三大客户四川平大生物公司、千草药业公司以及吉林正德药业的交易均按照正常的销售程序进行销售，其中销售专用的增值税发票、销售的商业合同等关键确认收入的相关要件一应具备;同时价格方面，紫鑫药业也是按
31、照正规的市场价格在销售。所以，仅从会计上的这些表面证据上来看，确实属于正常的对外销售交易。与此同时，紫鑫药业在和上游的前四位人参原料供应商的采购交易中，也都是按照正规的采购程序和价格进行交易，看起来也属正常独立的采购交易。正是因为这些关联方交易如此隐蔽，单凭常规的审计方法确实很难发现其中的“猫腻” 。6.2 规避审计失败的措施6.2.1 查阅相关者信息及重大交易查阅企业主要的投资者个人、关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员和相关企业的关系。重点审计金额重大且不经常发生的交易。被审计单位往往为了粉饰经营业绩和会计报表而进行这类关联方交易，注册会计师应予以细致的检查。6.2.2 谨慎选择客户由于
32、实务中对关联方关系的范围很难界定清楚，再加上被审计单位刻意隐瞒关联方交易，注册会计师单凭自身的职业判断是很难发现其中的问题的。所以接受审计业务时要对重要的客户和供应商进行尽职调查。 .6.2.3 重视注会专业素质增强在专业胜任方面，应重视注册会计师的后续教育，加强培训与指导，定期开展业务研讨，提高整体业务素质;在工作委派方面，应重视人员结构的合理性，要做到知识结构、年龄结构、经验结构的合理搭配，尤其在委派项目经理时，切不可谁联系的业务就让谁做项目经理，更不能让非注册会计师担任项目经理，因为项目经理要具有项目风险的控制能力，负有对业务助理进行指导、监督和复核工作底稿的责任，否则极易导致审计失败。
33、.结论审计报告的准确性、及时性对我国市场经济健康有序的发展起着举足轻重的作用，而审计失败的出现，将严重影响到市场经济的发展、破坏社会的平衡。因此应严格遵守独立审计原则，尽量克服审计过程中由于主观因素而造成的不必要失误，为注册会计师行业提供完善的法律制度和优良的环境。改善审计工作绩效，避免审计失败应坚持审计工作的独立性原则，实事求是、客观公正地对被审计事项进行评价，保持适当的职业谨慎；另一方面应提高审计人员的专业技能，深入了解被审计单位的情况，规范审计程序并选用恰当的审计方法，从而促进注册会计师行业及审计行业有效、持续、健康的发展。 .参考文献【1】李平、王晓敏上市公司审计失败的现状和防范措施经
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35、郑美玉 浅议企业审计失败成因及对策J.商情.2009【12】陈晨 上市公司虚构销售收入的审计案例分析J.中国经贸.2009【13】申平 上市公司审计失败的成因综述J.电子财会.2009【14】李视友 注册会计师的审计风险与审计失败辨析J.中国农业会计.2010.致谢在此论文完成之际，我要对大学四年学习期间给过我帮助的老师和同学表示由衷感谢！能够顺利完成学士论文，首先要感谢我的论文指导张新成老师的谆谆教诲。从论文的选题、基本内容的构思、拟定提纲、论文的撰写和反复的修改，直至最终的完成，自始至终都得到指导老师的悉心指导。导师严谨的治学、的为人之道，都潜移默化地影响着我。在此论文完成之际，谨向恩师致以崇高的敬意!我还要感谢大学期间结识的所有老师和朋友，是你们的关心与帮助使我成长，结识你们是我很大的收获。最后，向所有帮助!支持和关心我的老师!同学和朋友们表示感谢!张靓2013 年 3 月 14 日
