1、申请上海交通大学学士学位论文现金流的财务内部控制分析学生：学号；导师：学校代码：上海交通大学网络教育学院二 0 0 五年七月1摘要现金流是指企业生产经营过程中的现金流入、现金流出以及现金流入与现金流出之间的差额形成的现金净流量。这里，现金包括企业所拥有和控制的银行存款、库存现金、其他货币资金以及能随时变现为确定金额用于支付的其他资产。现金流是随着市场经济的发展逐渐受到重视的。众所周知，企业管理应以财务管理为中心，财务管理应以资金管理为中心，而资金管理应以现金流管理为核心。众多世界知名的企业家常常感叹:现金流管理的好坏往往是决定企业成败的命门，世界众多的投资集团，在审核投资时首先审核的就是公司的
2、现金流，大多数据统计显示:企业运营危机大多是由于现金流管理不合理引起的。企业经营者和其他利益相关者在关注企业经营状况的同时，也日益重视企业现金流的流入和流出，从某种意义上说，企业获取现金的能力比获取利润的能力更加重要。如何加强现金流的管理和控制也就成为企业关注的焦点。本文以宏伟建设公司现金流控制存在的问题入手，进一步分析其存在问题的原因，指出宏伟建设公司现有现金流管理中存在的问题，面对日益激烈的市场竞争，宏伟建设公司面临的生存环境更加复杂多变，只有通过提升现金流的管理水平，可以合理控制运营风险，提升资金的利用效率，从而不断加快的发展。关键词：现金流 内部控制 分析2AbstractCash f
3、low refer to enterprise produce and manage cash of course flow into , cash flow out and cash flow into with cash flowing out cash net flow that difference forming between. Here, the cash includes bank account , cash on hand , other monetary fund that enterprises have and control and can cash other a
4、ssets used for paying in order to confirm the amount of money at any time . The cash flow is paid attention to gradually with the development of market economy. As everyone knows, business administration should regard financial administration as the centre , the financial administration should be ma
5、naged for the centre as a means of the gold, and fund management should be regarding managing in cash flow as the core. Numerous world-famous entrepreneurs often sigh over with feeling: The quality of cash flow management is often the life door which determines enterprises success or failure, the nu
6、merous investment groups of the world, it was the cash flow of the company that verified at first while verifying investment, most shows according to statistics: It was caused that it is mostly unreasonable in management because of the cash flow that enterprises ran crises. The persons who are corre
7、lated with other interests , operator of enterprise , are while paying close attention to enterprises management state, pay attention to the inflow of enterprises cash flow and flow out day by day too, in a sense, it is more important than the ability to obtain profit that enterprises obtain the abi
8、lity of the cash. How the management and control which strengthen the cash flow become focuses that enterprises pay close attention to. This text controls the existing problem to start with by building companys cash flow grandly , analyse further it has the problem that the reason of the problem , p
9、oint out that exists grandly while building companys existing cash flow management, in the face of the fierce market competition day by day, it is more complicated and more changeable to build living environment that the company faces grandly, only through promoting the management level of the cash
10、flow , can control the operation risk rationally , promote the utilization efficiency of the fund , thus the development accelerating constantly.Keyword:Cash flow ；The inside controlling ；Analyse3目 录1、内部控制理论31.1 内部控制内涵31.2 内部控制的主要内容32、现金流内部控制的理论52.1 现金流管理的价值创造52.2 现金流控制的重要作用62.3 现金流控制的目标73、宏伟建设公司现金流
11、控制存在的问题及原因分析83.1 宏伟建设公司的现金收入的管理基本情况83.2 宏伟建设公司现金流管理控制存在的问题93.3 存在问题的原因104、完善公司现金流财务内部控制的设想124.1 建立良好高效的组织结构134.2 具有激励性的人力资源政策及实务134.3 建立良好的信息系统134.4 建立现金流预警系统134.5 重视组织文化,建立人本管理144.6 内部审计人员自身业务水平的提高及外部审计与内部审计的互补14结束语15参考文献16致谢1641、内部控制理论1.1 内部控制内涵按照 COSO 报告的论述，内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告
12、的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。一般认为，内部控制理论的发展是与社会经济的发展水平相适应的。当社会经济发展到需要所有者与经营者相分离时，形成的这种委托代理关系就需要一系列严密而科学的管理制度对这种关系加以规范和约束，以使这种委托关系得以健康的发展，并使关系双方从中受益。同时随着组织规模的不断扩大，也需要一套科学的制度对组织的成员加以规范和约束，以达到组织目标。这样内部控制制度就显得非常必要了，与此同时，相应的内控理论也逐步得到完善。1.2 内部控制的主要内容1.2.1 控制环境任何企业的核心是企业中的人及其活动。人的活动在环境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等
13、，它们既是构成环境的重要要素，又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。这些环境要素包括：管理者的经营风格和经营理念、董事会与审计委员会、组织结构与权责分派体系、人员的品行与素质、人力资源政策及实务、管理控制方法、外部影响等。1.2.2 风险评估企业必须制定目标，该目标必须和销售、生产、行销、财务等作业相结合。为此，企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身可能面临的各种风险，并适时加以控制和处理。这些风险包括来自企业外部的政治、经济、社会、文化与自然等方面的风险和企业内部的决策失误、执行不力、生产故障等方面的风险。1.2.3 控制活动企
14、业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理层保证“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动业已有效落实”。这些政策和程序包括：交易授权、职责划分、业务流程及操作流程、业务记录、规章制度、独立检查规章制度、控制标准等。1.2.4 信息与沟通围绕在控制活动周围的是信息和沟通系统。这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需信息，并利用它们进行相应的活5动。这种信息反馈的速度、准确性如何，直接影响到内部控制指令的正确性和纠偏措施的准确性。1.2.5 监控整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。这种监控包括各单位
15、或部门的各级人员定期或不定期对自己执行各项规章制度的检查和内部有关内部控制的专门部门所进行的财务审计和管理审计。内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动不停止，企业的内部控制过程也不会停止。企业的内部控制不是一项死的制度或机械的规定，企业的经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善。内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新的问题、解决新的循环往复的过程。2、现金流内部控制的理论2.1 现金流管理的价值创造价值创造历来是一个受到普遍关注的问题，财务管理以价值最大化为目标展开。现金流管理应是财务管理的基本而重要的内容，决定企业兴衰存亡的是现金流，最能反映企业
16、本质的是现金流，在众多价值评价指标中基于现金流的评价是最具权威性的，实际上在企业的经营活动中如果关注现金、利润是自然的结果，但如果仅仅关注利润指标企业并不一定有现金流，现金流管理是价值创造的根本，各种研究表明现金流决定企业的价值创造，反映企业的盈利质量，决定企业的市场价值，决定企业的生存能力。2.1.1 现金流决定价值创造根据马克思关于资本循环与周转的基本原理，可以全面理解现金流对企业的意义。马克思认为资本循环与周转包括货币资本的循环与周转、生产资本的循环与周转和商品资本的循环与周转。从产业资本的循环与周转过程中可以看出:货币资金也就是现金流决定生产经营活动的全过程，价值创造离不开生产经营活动
17、。首先，现金流是企业生产经营活动的第一要素。企业只有持有足够的现金，才能从市场上取得生产资料和劳动力，为价值创造提供必要条件。获得充足的现金，是企业组织生产经营活动的基本前提。其次，只有通过销售收回现金才一能实现价值的创造。虽然价值创造的过程发生在生产过程中，但生产过程中创造的价值能否实现还要看生产的产品能否满足社会的需要，是否得到社会的承认、实现销售并收回现金。资本循环原理清楚地说明了这一点: 企业生产的商品，只有全部转化为现金，包括预付资本的价值，价值创造才能得以实现。当然，销售过程也是一个创造价值的过程，它的正常开展也需要相应的现金流，由此可见，企业的价值创造过程离开了现金流就会发生中断
18、。2.1.2 现金流决定企业的市场价值6现金流比利润更能说明企业的收益质量。根据权责发生制确定的利润指标在反映企业的收益方面确实容易导致一定的水份，而现金流指标，恰恰弥补了权责发生制在这方面的不足。关注现金流指标，甩二 F 利润指标的“水分， ， ，剔除了企业可能发生坏账的因素，使投资者、债权人等更能充分地、全面地认识企业的财务状况。所以考察企业经营活动现金流的情况可以较好的评判企业的盈利质量，确定企业真实的价值创造。另外，国外实证研究表.明，企业股票的市场价格与利润指标的相关性越来越小，与此相对应，与企业现金流的相关性却越来越强。由此可见，证券市场亦反证了价值创造与现金流管理息息相关。2.1
19、.3 现金流状况决定企业的生存能力企业生存乃价值创造之基础。据国外文献研究表明，破产倒闭的企业中有 85%是盈利情况非常好的企业，现实中的案例以及上个世纪末令世人难忘的金融危机使人对“现金为王”的道理有了更深的感悟。现金流比利润更能表明企业的偿债能力。利润作为反映一个会计期间企业财务成果的指标，在通常情况下，其大小固然与偿债能力有一定的关联，但不能从根本上反映企业的偿债能力。而现金流在反映企业偿债能力方面具有独特的功能，比传统的反映偿债能力的指标具有一定的先进性和科学性。传统反映偿债能力的指标通常有资产负债率、流动比率、速动比率等，而这些指标都是以总资产、流动资产或者速动资产为基础来衡量其与应
20、偿还债务的匹配情况，这些指标或多或少会掩盖企业经营中的一些问题。有的企业尽管资产质量低下，流动性、可变观能力较低，存在无法偿还到期债务的风险，但单看这些数字指标非常好，其真实的偿债能力被掩盖。其实，企业的偿债能力取决于它的现金流，比如，经营活动的净现金流量与全部债务的比率，就比资产负债率更能反映企业偿付全部债务的能力，现金性流动资产与筹资性流动负债的比率，就比流动比率更能反映企业短期偿债能力。因此从偿债能力指标角度看，毫无疑问现金流量比利润指标更具说服力。2.2 现金流控制的重要作用现金流是指企业生产经营过程中的现金流入、现金流出以及现金流入与现金流出之间的差额形成的现金净流量。这里，现金包括
21、企业所拥有和控制的银行存款、库存现金、其他货币资金以及能随时变现为确定金额用于支付的其他资产。现金流是随着市场经济的发展逐渐受到重视的。企业经营者和其他利益相关者在关注企业经营状况的同时，也日益重视企业现金流的流入和流出，从某种意义上说，企业获取现金的能力比获取利润的能力更加重要。如果一个企业长期不能实现盈利，那么她必将倒闭;但是，如果一家企业在一定时期内不能获取适当现金流，以偿还到期债务，那么，她就面临破产的威胁。如何加强现金流的管理和控制也就成为企业关注的焦点。由于内部控制的主要目标是减少虚假会计信息，保护资产的安全和完整，其基本目标是保证企业目标的实现，而现金流管理作为企7业资产管理的一
22、部分，也是内部控制的重要对象。有效的内部控制可以规范会计行为，保证各类会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护股东投资资产的安全、完整;确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。现金流管理作为企业战略管理和会计管理的重要组成部分，需要有严密的管理架构来保障企业的资金安全、平稳和高效的运行，因此，可以把加强内部控制作为完善现金流管理的重要手段来加以应用。2.3 现金流控制的目标现金流控制是管理一个企业现金收入、企业内各部门间现金转账及企业现金支出的技术，同时控制全面运用于经营活动、筹资活动及投资活动产生的现金流量。控制的目标在于确保企业的生存能
23、力、流动性以及财务灵活性。可以说，现金流内部控制制度是现金流管理的核心部分。现金流的控制从一个项目开始，就进行策划，定位，然后从总量、分项进行控制。这种控制是实时控制，企业不仅要对财务进行监控，而且要对整个经营活动进行监控，并在企业控制范围内尽量去平衡。不仅要有强有力的部门控制，还要有一个强有力的实施的制度架构。2.3.1 企业的各种收入产生的现金流能够流入企业企业的收入是企业现金的主要来源。如果企业的收入不能及时实现现金的流入，形成应收账款，甚至形成呆坏账，那么企业收入的质量就降低了。如果形成的应收账款长期不能收回，或者企业的呆坏账较多，那么企业的生产经营就可能难以为继。同时，企业对流入企业
24、的现金同样应当进行合法性、合规性的检查，杜绝出租出借账户等非法行为的发生。2.3.2 流出企业的现金经过相应授权批准程序企业的现金流出必须是满足企业生产经营所需要的必要的支出，各项流出均须经过相应授权批准程序，防止企业员工的挪用或者舞弊行为。通常，企业的现金流出的各种批准权限应当在企业的有关规章制度中明确。比如企业生产经营的日常现金流出的批准权限为企业的总经理或经其授权的其他经营管理人员，而涉及重大的投资支出，其批准权限通常为董事会。同时，流出企业的现金符合有关法律规定，企业的现金支出必须符合有关法律的规定，不能违背有关法律法规的规定，更不能从事非法活动，而且企业应当保证现金使用于经过相应程序
25、批准的项目或用途，以保证有关项目的正常进行。2.3.3 企业所拥有的现金能够满足企业经营所需企业财务管理的一项重要职能就是筹措生.产经营所需资金。因此，企业应当对企业生产经营的现金需求进行分析，如果企业已有现金不能满足企业生产经营的需要，就要通过适当的途径和方式进行筹资。而且，企业的现金资产的利用要经过分析，符合企业价值最大化目标。企业现金资产的使用必须服从和服务于企8业的总体目标，努力实现企业价值最大化。因此，对各项现金资产的使用均须经过可行性分析，保证企业总体目标的实现。2.3.4 企业对现金资产的管理安全有效企业的现金资产是最易被侵占挪用的资产，因此，企业对库存现金、银行存款、其他货币资
26、金以及其他可以等同于现金的资产必须进行严格的管理，以防止被不法侵占和挪用。2.3.5 与现金流量的相关内容揭示符合有关规定，并能满足信息使用者对信息的需要企业应当对本企业的现金流量有关资料的揭示符合有关规定，从当前来看，就是要按照企业会计准则一现金流量表的要求编制现金流量表，并在财务情况说明书和会计报表附注中对现金流量表无法揭示的内容进行分析和说明，以满足财务信息使用者的不同需求。3、宏伟建设公司现金流控制存在的问题及原因分析3.1 宏伟建设公司的现金收入的管理基本情况宏伟建设为国有独资公司，成立于 1990 年，公司注册资本 10343 万元，主要从事水电站的勘测、设计、施工，公路、铁路、桥
27、梁、码头、工业及民用建筑工程、土石方工程、场道、线路铺设、市政工程建设。同时兼营建筑工程监理及技术咨询、技术服务、施工工程机械租赁、批发、零售、代购、代销建筑材料等业务。公司在积极开展主营业务的同时，努力开展多种经营业务，先后参股多家水电站工程，并从事酒店业运营，取得了一定的经济效益。3.1.1 现金收入的管理宏伟建设公司的现金收入的管理虽然没有明确而具体的规章制度进行规定，但是其基本模式基本上是一样的，即公司的对外工程结算收入和劳务收入统一由公司财务部进行办理。公司经营现金收入的流程图为：图一公司现金流入流程图通常劳务的提供由公司的分公司进行，之后分公司的工程结算部门在公司总部的工程结算管理
28、部门的指导下，编制工程结算书，经接受劳务方确认后，交由公司财务部门按照合同约定期间向劳务接受部门办理工程结算，收取工程款项。提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部的地区收款中心9由于公司的工程项目相对分散，公司通常在每一工程项目相对集中地区设有地区资金结算中心，代表公司财务部办理接受各种工程款项，然后，根据公司总部的指令，汇入公司资金集中中心。对于公司根据经营活动的情况，需要从金融机构贷入资金时，通常只能由公司总部进行，贷款获得的资金直接流入公司资金集中中心。从业务的办理上看，办理工程结算的财务人员向工程发包方办理工程结算后，由出纳人员办理相应工程或劳务款项的收取，取得相关凭证（如公司开户行
29、转来的贷项通知单或支票进账单回单等）后，交给会计人员在与工程结算书等相关资料进行核对后，编制会计分录。3.1.1 现金支出的管理公司的经常性现金支出项目通常都是由公司的分公司或项目部进行，重大的支出项目如对外投资、设备购买、大宗材料采购等一般在经相应审批或批准程序后，由公司总部办理。公司的现金支出流程为：图二公司现金流出流程图用款申请通常由相关职能部门提出，如对外投资由公司负责投资业务的部门提出、材料采购通常由公司的采购部门根据采购计划提出、设备购置通常由设备管理部门或使用部门提出等，经本部门负责人签字后报公司领导批准，重大项目须经公司总经理办公会议集体讨论后由公司总经理或其经授权的公司领导批
30、准。之后，由财务经理对相关内部进行审核签字后，交由会计人员和业务经办人员办理。会计业务的经办人员核对相关采购合同或其他合同规定的内容与用款申请的有关内容是否一致，然后进行会计处理。出纳人员核对款项支付的单位与合同规定或相关收款单据的签章单位是否一致，然后从有足额资金的银行账户支付款项。3.2 宏伟建设公司现金流管理控制存在的问题公司对现金流控制尽管也有其成功之处，至少从实践来看，保证了公司成立十多年来没有较多和较大的经济犯罪案件的发生，但是这种建立经验基础之上的控制活动越来越不适应现代社会日新月异的变化，也越来越不能满足公司经营发展的需要。由于宏伟建设公司的相关管理制度的不完善和管理手段的落后
31、，注定了其现金流的内部控制制度的建立和完善需要一个较为漫长的过程。3.2.1 法人治理结构不完善，财务控制组织形同虚设用款申请审批或批准财务审核办理支付10由于受长期计划经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，并未从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营，自负盈亏的法人实体。企业的公司制改造也没有从根本上解决这不问题。企业仅仅具有了现代企业的外壳没有从根本上形成法人治理结构，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量的内耗，无形中提高了公司的经营成本。3.2.2 内部控制的制度环境还不完善尽管公司从成立伊始即开始有关管理制度的建设，但是从公司目前已有的制度来看，还远未形成较
32、为完整的制度体系和较为科学的制度形成机制。公司的企业文化建设还未引起足够重视，公司的组织结构及其权责分派体系尚需进行改进和完善，管理者还未认识到公司经营者的文化素质提高和职业道德的培养对公司管理和公司制度建设的重要性，公司的管理者缺乏必要的内部控制理论知识，对员工的培训或培养并未成为公司经常性或日常性的一项工作，管理者的主要精力还是在怎样完成上级交办的各种任务上面，没有更多的时间和精力进行理论学习和业务学习等等。3.2.3 内部管理混乱，财务控制乏力公司的各种规章制度不健全，尤其缺乏各种监督制度，连起码的内部审计机构或人员也不设置，甚至连简单的内部牵制制度也不要，有些即使有且健全，但却不落实，
33、不执行制度，不按制度考核，使其形同虚设同样不可能发挥其制约、监督作用。财产资源管理制度不全，账物保管不善，是财务大量流失。投资不进行可行性分析，盲目上马，重复建设，导致项目失效、资金呆滞，经营不畅，随着计算机在会计领域的广泛应用，会计人员要求技术较高，操作单一化，相关的内部牵制制度难以落实，违法违纪行为呈现智能化特征，会计监督更显得力不从心。3.2.4 费用支出失神，潜在亏损增加在发展业务的过程中，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对手大脚，挥霍浪费;同时由于财产物资内部控制管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购，验收，保管，运输付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定的手续办理，也未及时与
34、会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。2.2.5 没有建立相应风险预警系统，仅仅停留在传统的依靠财务负责人或财务人员的经验估计基础之上公司的风险意识淡薄，没有成立专门的风险管理部门或成立专门的风险管理机构对企业所面临的各种风险进行监控和管理。比如，在进行工程投标中，除编制工程投标文件（如工程量估算、分部分项工程单价、工程概算及其他有关文件）外，对工程完成的可能性、工程完成后工程结算收入流入公司的可能性并未进行11适当的分析和评估，这样导致部份工程完工后或正处于施工期时，工程发包方倒闭或破产，造成公司的工程成本不
35、能得到补偿，给公司造成重大经济损失。这一点在 1999 年上马的某高分子材料生产基地的建设项目中即是如此，项目上马一年后，由于工程发包方没有相应的资金来源保障，且其建设用地手续也未完备，工程被迫停工，至今尚未复工，公司为工程支付的约 1000 万元工程支出也无下落。同时公司也未建立风险分析和风险评估的制度，确定相应的风险分析评价指标，即便在每年的年度财务报告和中期报告中对企业的相关经济指标进行了分析，也仅限于公司的上级部门制定的对公司及公司的领导层的考核指标。对与考核指标无关，但可能对公司的经营发展趋势有预警作用的指标并未进行分析研究。特别对企业持续经营可能产生重大影响的现金流量方面的指标的分
36、析研究几乎没有涉及。3.3 存在问题的原因2.3.1 会计人员素质较低长期以来，会计人员受计划经济体制的影响，只停留在算账、报账上，而没有很好地适应向市场经济的转变，对会计队伍建设不够重视，对会计的职能缺乏深度的理解。尽管会计队伍建设也取得了一定的成绩，但整体素质仍然不高，导致工作基础薄弱，监督基础弱化。这主要是部分会计人员业务素质较低，不具备应有的理论水平，不能够辨别经济活动的真伪。缺乏洞察事务的敏感性和分析能力，对失真的会计信息不能及时发觉与揭露，使得会计所反映的经济活动不实。2.3.2 对现金流的控制活动不完善或者还不健全由于公司对现金流缺乏足够的认识，公司对现金流的控制仅仅局限于现金的
37、支出和存量现金方面，对整个现金流的流入、流出及其现金净流量的分析、控制工作尚未开展。在控制手段的运用上，也比较单一。比如在现金支出方面，公司一直实行“一支笔审批”制度，但在具体内容和具体操作上，因公司总经理的不同而不同。有的总经理一味强调形式上的一支笔，即总经理本人对所有的支出享有绝对的权力；有些总经理则根据重要性原则对一支笔的权限进行了划分，一些不太重要或日常性的支出由有关部门经理、总会计师或分管该项工作的副总经理进行审批，涉及重大或需要进行特别控制的项目开支，经过总经理办公会研究后，由总经理签字审批。在这方面没有形成一定的制度规定，完全根据时任总经理的个人的理解或偏好。在基于公司组织结构的
38、授权批准方面，公司也没有具体明确的规定，各级管理人员包括公司副总经理、总会计师、部门经理的具体职责和权限也没有明确的制度规定，这些管理人员权限的大小完全基于不同的总经理的授权，其随意性较大。在关键职位的分离上，公司没有自己的具体规定，在执行有关国家规定时，也由于如前所述的情况，有时出现某一财务人员能够办理所有付款业务，即付款受理、审核、支票或汇票的出具、支票或汇票的签章等业务由一12人进行办理情况。从总的控制活动的有关政策和程序来看，公司的相关政策和程序的建设比较滞后，没有形成一系列行之有效的控制活动，以保障和控制公司现金流，保障公司现金资产的安全完整。在这方面公司也有过教训。1999 年在公
39、司所属的西藏某工程工地冬季留守期间（因为西藏冬天气候恶劣，有较长时间的冰冻期，无法进行施工，必须进行必要的停工休息，在此期间须在工地派驻必要的留守人员，对工地进行看护，以防人为破坏） ，公司的工地留守组的食堂负责人与工地的留守财务人员对工地留守人员的伙食费进行虚报冒领，在三个月的时间中二人共累计虚报金额达 10 万元之巨。3.3.3 科学的内部信息系统建设的严重滞后，导致相关信息的传递和沟通不及时、不畅通由于公司的组织结构是传统的直线职能制，公司的层级较多，公司领导层的决策自上而下的传递和公司基层的相关决策信息自下而上的传递均需经过较多的环节。加之公司的生产经营的特点决定了公司的高度分散状态且
40、很多进行施工生产的分公司和项目部大多处在西藏和新疆这样基础设施极不发达的地区，公司基层的有关报告或报表到达公司总部，再形成与决策有关的资料到公司的决策层手中，需要更长的时间。应当说公司的信息与沟通不畅的原因主要表现在以下几个方面：首先，信息系统的建设或改建工作较为滞后。近些年来，企业经营的外部环境发生了较大变化，公司承担施工任务的形式由原来主要修建国家援助西藏的大型水电站转变为在水电建设市场上以招投标方式中标的施工项目，每一施工项目不象以前那样，需要集团军联合作战才能建设完成。所以公司的人员分散施工，就为公司的管理带来新的问题。但是，面对这样的变化，公司的组织结构以及与此相适应的信息处理与传递
41、方式、公司信息系统的建设并未作出相应的调整，以顺应这种变化。其次，内部信息沟通的载体还不健全或不完善。公司的内部信息大多以施工技术交流为目的，以传统的施工生产技术为主，兼职顾公司内部各单位行政方面的内容，对公司经营管理方面的信息，特别是公司现金流的监控和管理方面的信息却基本没有。最后，对现代高科技的应用或利用现代高科技以克服自然环境或自然条件的恶劣不够。由于公司的各施工项目相对分散于通讯、交通不发达的地区，公司的内部的信息交流显得较为困难。但随着现代科技的发展，特别是网络技术和通讯技术的发展，为公司克服这些困难提供了可能的技术解决方案。4、完善公司现金流财务内部控制的设想要实现有效的财务内部控
42、制，最基本的是要有相对完整合理的控制措施。主要是对人的管理会计委派制的实施；对资金的管理建立资金结算中心；以及对集团的全面控制完善内部审计制度。在这类微观控制上，需要结合自身的特点，选择最适合本集团的管理方法。然而真正要达到有效的财务内部控制，13更重要的是要在公司内部建立起合理的、符合现代管理要求的组织结构和组织文化，从硬性的制度上，和软性的环境上为内部控制奠定基础。能给予权力有效监督，并且体现对财务控制充分重视的组织结构可以预防违背控制原则的事情发生；而体现诚信的基本价值观，使包括管理者和财务人员在内的所有组织成员都能对集团产生归属感并且追求自我实现的人本管理方式，可以让财务内部控制顺利实
43、现。要实现有效的财务内部控制，最重要的一条，是从高层管理者到具体的财务工作人员，乃至集团中每一个人，都强化财务控制的意识，从制度上到思想上，主动遵守财务内部控制的要求，为本公司的发展提供保障。4.1 建立良好高效的组织结构企业的组织结构为企业管理和企业目标的实现提供了组织保障，企业组织结构建设的好坏直接影响企业经营成果和控制的效果。因此，企业组织结构能否良好高效地运转，直接决定着在其框架下运行的内部控制制度的效果。企业应当根据企业生产经营的特点及内部控制制度的要求建立适合本企业实际的组织结构。在当前现代科技发展和管理技术飞速发展的今天，公司应当积极而理性地运用这些成果，改善传统的多层级的组织结
44、构，努力使组织结构更加扁平化。同时针对公司目前施工任务高度分散的特点，建立柔性的组织结构。一旦有新的施工建设任务，即从相关的各职能部门抽调相应的管理人员和专业技术人员，突破传统的部门分割和职务级别的限制，组成精干高效的施工项目部。待项目任务结束后，除有另外任务外，相关人员仍回原来工作部门工作。4.2 具有激励性的人力资源政策及实务COSO 报告特别强调 “人 ”在内部控制中重要性。而企业的人力资源政策则是为企业寻找和保留充足的、能够满足企业发展需要的人才。因而，人力资源政策是企业目标能否实现的关键因素。从公司目前来看，应当着手审视传统的人事政策，突破人才使用上的官僚主义和传统的按部就班的人才逐
45、级晋升模式，建立人力发现和人才成长机制，建立人才储备库，制定人才培训计划等。使企业的人才能够脱颖而出，使企业的人才真正成为能为企业所用的人力资源，并能为企业的发展服务，为企业创造效益。4.3 建立良好的信息系统任何控制活动的进行都是建立在对信息利用和处理基础之上的。特别是在信息技术飞速发展的今天，企业更应当重视对信息系统的建设和完善，以保证组织内的信息能够及时全面地被采集、传输、处理、反馈。比如企业可以通过实施ERP（Enterprise Resource Planning）系统来完善企业自身的信息系统建设，整合企业经营管理各方面的信息资源。同时借助 Internet 技术来实现公司内部信息的
46、及时传统和处理。4.4 建立现金流预警系统14现金流预警系统的作用在于当企业现金流偏离正常状态时，报告企业可能面临的现金流危机，通过分析造成该种状态的原因，提前采取防范措施。该预警系统在依托现有财务预警系统的基础上，增加对现金流的监测功能。比如：在现有的风险管理机构内部增设专门或兼职的现金流的分析管理人员，在会计信息系统或其他内部报告系统中增加反映现金流方面的信息，加强对现金流的分析，形成专门的现金流分析报告等。预警系统一般包括专门的机构或人员、预警指标体系、相关的现金流信息及传递、指标的分析处理等。4.5 重视组织文化,建立人本管理组织文化作为内部控制的文化氛围，一直得到高度的重视。它是一种
47、无形的力量，影响组织成员的思维方法和行为方式。在组织成长过程中，文化对组织产生的许多影响处于行为动机的意识层面之下，以至于文化的作用往往被人们所忽视，但它始终以一种不可抗拒的方式影响着组织。文化在经营管理中的重要性，使其不可避免地影响着企业的内部控制。企业的经营管理者应注重对企业文化的培养与优化。在培养独特的组织文化时，应避免只注重内部和短期的企业文化，保持一种健康的文化氛围，使其与公司的战略目标一致。这样的文化氛围，必然会对企业的内部控制造成积极的影响。内部控制的过程，并不仅仅是制度层面上的。报业集团要实现人本管理，首先要求员工对集团文化建设广泛参与、整体互动。对任何一件事情，只有当其亲身参
48、与时，才会有责任感。要在参与的过程中，让员工体会到人格被尊重，培养员工的责任感，通过交流与融合，把员工的个人追求融入企业的长远发展，形成大家认同的企业价值准则，并且将这样的价值标准内化到员工内心。企业中的每一个人都是内部控制的主体。在好的企业文化的熏陶下，在统一的价值标准的指引下，在以人为本的管理下，在合理有力的制度的配合下，企业中的每一个员工都从自我控制做起，企业内部控制也就不难实现了。更重要的是，要想使员工尽职尽责、与集团同心同德，以人为本的公司还必须使员工分享企业成长所带来的好处。只有当员工个人价值追求和企业价值追求和谐一致时，员工才能树立积极的工作价值观，才能发扬敬业敬职的精神，才能自
49、觉维护企业的利益，更加积极地投入到工作中去。4.6 内部审计人员自身业务水平的提高及外部审计与内部审计的互补随着公司内部审计部门职责的拓展，公司的审计部门的进行相关业务的人员不仅应当进行适当补充，更为重要的是，现有的从事内部审计的员工应当进行必要的学习，提高自身有关内部控制、现金流的理论知识，以指导自己进行现金流的内部控制的审计与评价的业务水平与技能。同时，公司也可以聘请内部控制的专家为公司的内部控制问题的顾问，以快速提升公司审计部门进行相关控制活动的水平。公司的内部审计部门应当与对公司进行财务报告审计的外部的会计师事务所的注册会计师密切配合，借鉴外部审计机构对本公司的有关内部控制进行的15有关测试与评价结果，与自己
