1、初级会计实务 第五章 费用1第五章 费用1、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有制权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出（具体包括成本费用和期间费用）2、费用的分类第一节 营业成本 一、营业成本的概述1、营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本2、营业成本的内容【多项选择题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ） A、出售商品的成本 B、销售材料的成本C、出租非专利技术的摊销额 D、以经营租赁方式出租设备计提的折旧额答案：ABCD【解析】营业成本项目包含主营业
2、务成本和其他业务成本。选项 A 计入主营业务成本；选项 B、C、D 计入其他业务成本。二、主营业务成本1、主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 初级会计实务 第五章 费用2【计算分析题】某安装公司于 2012 年 2 月 10 日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成。合同总价款为 10000 元，实际发生安装成本 6000 元均以银行存款支付。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项。不考虑相关税费，根据上述经济业务，编制甲公司的账务处理。借：银行存款 10000贷：主营业务收入 10000借：主营业务成本 6000贷：银行存款 6000若上述
3、安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出 2000 元，有关会计分录如下：（1）第一次发生劳务支出时借：劳务成本 2000贷：银行存款 2000（2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本借：主营业务成本 6000贷：劳务成本 6000（3）期末，将主营业务成本结转本年利润借：本来利润 6000贷：主营业务成本 6000【综合题】208 年 3 月 2 日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 30 000 元，增值税额为 5 1
4、00 元，款项尚未收到：这批商品的成本为 20 000 元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税额）给予一定的折让，折让率 10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。根据上述经济业务，编制甲公司的账务处理。（1）208 年 3 月 2 日确认销售收入并同时结转成本借：应收账款乙公司 35100贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税（销项税额） 5100借：主营业务成本 20000初级会计实务 第五章
5、费用3贷：库存商品 20000（2）208 年发生销售折让借：主营业务收入 3000应交税费应交增值税（销项税额） 510贷：应收账款 3510（3）208 年实际收到款项借：银行存款 31590贷：应收账款 31590二、其他业务成本1、其他业务成本是指除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出；包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。【计算分析题】208 年 11 月 22 日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本 40000 元，增值税专用发票上注明销售收入 100000 元，增值税额为 17000元，款项已存入银行。根据上述经济业
6、务，编制该公司的账务处理。（1）出售包装物借：银行存款 117000贷：其他业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额） 17000（2）结转出售包装物成本借：其他业务成本 4000贷：周转材料包装物 4000（3）期末结转本年利润借：本年利润 4000贷：其他业务成本 4000【多项选择题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）A、销售材料成本 B、无形资产处置净损失C、固定资产盘亏净损失 D、经营出租固定资产折旧费答案：AD【解析】选项 A 和选项 D，销售材料的成本以及经营出租固定资产的折旧费计入“其他业务成本” ；选项 B 和选项 C，无形资产处置净损失以及固定资产
7、盘亏初级会计实务 第五章 费用4净损失，计入“营业外支出”【单项选择题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）A、库存商品盘亏净损失 B、经营租出固定资产折旧C、向灾区捐赠的商品成本 D、火灾导致原材料毁损净损失答案：B【解析】经营租出固定资产折旧计入“其他业务成本” 。本章小结第二节 营业税金及附加 一、营业税金及附加的概述1、营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。2、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税不通过“营业税金及附加”科目中核算，而是在”管理费用“科目中核算。【单项选择题】下列各项中，应计入营业税金及附加的是（
8、 ）A、委托加工物资时由受托方代收代缴的消费税B、厂部车辆应缴的车船税C、销售矿产品应缴的资源税D、签订合同缴纳的印花税答案：C【解析】选项 A，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目，收回后用于继续加工的，记入“应交税费应交消费税”科目；选项 B，车船税记入“管理费用”科目；选项 D 印花税记入“管理费用”科目。二、账务处理计提消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加以及营业税借：营业税金及附加初级会计实务 第五章 费用5贷：应交税费应交消费税应交资源税应交城市维护建设税应交教育费附加应交营业税实际缴纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加以及营业税借
9、：应交税费应交消费税应交资源税应交城市维护建设税应交教育费附加应交营业税贷：银行存款 【计算分析题】甲公司 2014 年 2 月 1 日取得应纳消费税的销售商品收入 3 000 000 元，该产品适用的消费税税率为 25%。根据上述经济业务，编制该公司与消费税有关的账务处理。 本月应交消费税额=3000000*25%=75000 元（1）计提消费税借：营业税金及附加 75000 贷：应交税费应交消费税 75000 （2）交纳消费税借：应交税费应交消费税 75000 贷：银行存款 75000【计算分析题】2014 年 4 月，某公司当月实际应交增值税为 350000 元，应交消费税 150000
10、 元，应交营业税 100000 元，城建税税率 7%，教育费附加 3%。编制该公司与城建税、教育费附加有关的会计分录。本月应交城市维护建设税=（35000015 000100000）7%42000 元本月应交教育费附加=（35000015 000100000）3%18000 元（1）计提城建税和教育费附加借：营业税金及附加 60000 贷：应交税费应交城建税 42000 应交教育费附加 18000 （2）实际缴纳城建税和教育费附加 初级会计实务 第五章 费用6借：应交税费应交城建税 42000应交教育费附加 18000 贷：银行存款 60000第 3 节 期间费用 1、期间费用的概述1、期间费
11、用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。2、期间费用包括销售费用、财务费用和管理费用。2、期间费用的账务处理销售费用1、销售费用包括销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也属于销售费用。 【单项选择题】下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）A、已售商品预计保修费用B、为推广新产品而发生的广告费用C、随
12、同商品出售且单独计价的包装物成本D、随同商品出售而不单独计价的包装物成本答案：C【解析】随同商品出售且单独计价的包装物成本，计入“其他业务成本”【计算分析题】2013 年 6 月 20 日，长江公司以现金支付销售 A 产品的运杂费500 元。根据上述经济业务，编制该公司的账务处理。借：销售费用 500贷：库存现金 500财务费用初级会计实务 第五章 费用71、财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入） 、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。【判断题】企业持不带息的商业汇票到银行办理贴现，其贴现利息应记入“财务费用”科目（ 对 ）【多项
13、选择题】下列各项中，应计入财务费用的有（ ）A、企业发行股票支付的手续费B、企业支付的银行承兑汇票手续费C、企业购买商品时取得的现金折扣D、企业销售商品时发生的现金折扣答案：BCD【解析】企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【计算分析题】2013 年 6 月 3 日，A 公司向 M 公司销售商品一批，价款 20 万元，款项未收。为了及时收款，A 公司规定提前付款可以享受一定优惠。现金折扣2/10，1/20，n/30；A 公司于 6 月 18 收到货款。根据上述经济业务
14、，编制 A 公司的账务处理。 （假设现金折扣不考虑增值税）借：银行存款 23.2 【20*99%+20*17%】财务费用 0.2 【20*1%】贷：应收账款 23.4管理费用1、管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等） 、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括初级会计实务 第五章 费用8董事会成员津贴、会议费和差旅费等） 、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费） 、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用
15、税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。2、企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。3、商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。【单项选择题】下列各项中，应计入管理费用的是（ ）A、筹建期间的开办费B、预计产品质量保证损失C、生产车间管理人员工资 D、专设销售机构的固定资产修理费答案：A【解析】选项 B 和选项 D，计入“销售费用” ；选项 C，计入“生产成本” 。【多项选择题】下列各项中，不应计入管理费用的有（ ）A、总部办公楼折旧B、生产设备改良支出C、经营租出专用设备的修理费D、专设销售机构房屋的修理费答案：BCD【
16、解析】选项 B,生产设备改良支出符合资本化条件的应计入固定资产成本，不符合资本化条件的应在发生时计入当期损益。选项 C,经营租出专用设备的修理费应计入其他业务成本。选项 D,专设销售机构房屋的修理费应计入销售费用。【计算分析题】某公司行政部 214 年 9 月份共发生费用 224 000 元，其中：行政人员薪酬 150000 元，行政部专用办公设备折旧费 45 000 元，报销行政人员差旅费 21000 元（假定报销人员均未预借差旅费） ，其他办公、水电费 8 000元（均用银行存款支付） 。根据上述经济业务，编制该公司的账务处理。借：管理费用 224000贷：应付职工薪酬 150000 累计折旧 45000 库存现金 21000 银行存款 8000
