1、第一章 审计概论第一节：审计的定义和特征1 审计的定义：审计是由国家授权或接受委托的专职机构或人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法规、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监管活动（1）审计主体：审计专职机构和专职人员（2）审计授权者：泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管领导和相关领导的授权，是针对国家审计和内部审计而言的（3）审计客体：被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济
2、活动（4）审计依据：是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合规性、合法性和效益性，据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。主要包括国家相关的法律、法规；企业会计准则、会计制度，注册会计师执业准则；企业内部的预算计划、经济合同等（5）审计目的：社会审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见（6）审计本质：具有独立性的经济监管、评价、鉴证活动2 审计的特征：（1）独立性：机构独立、业务工作独立、经济独立（2）权威性：权威性是审计机构正常发挥作用的保证，审计机构的独立性决定了其权威性第 2 节：审计的产生和发展1 政府审计的产生和发展（1）我
3、国审计的产生和发展：西周时期就有了审计萌芽的思想秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在三个方面： 初步形成了统一的审计模式“上计”制度日趋完善 审计地位提高，职权扩大中华人民共和国成立以后.1982 年 12 月 4 日五届人大通过新宪法，明确规定了设立审计机关，实施审计监督1983 年 9 月正式成立了中华人民共和国审计署1988 年 11 月颁布了中华人民共和国审计条例1995 年 1 月 1 日实施中华人民共和国审计法 ，从法律上确立了政府审计地位，为政府审计发展奠定基础（2）国外政府审计的产生和发展，大体可分为三种类型 隶属于议会（立法机构） ，由议会直接授权，如美国、英国、加拿大、
4、西班牙、澳大利亚等国家，这类型的审计机构有很强的独立性和权威性 隶属于政府（行政机构） ，由政府直接领导，如罗马尼亚、菲律宾等国家，这类型的审计机构具有一定的独立性和权威性 隶属于财政部，由财政部直接领导，如瑞典，这类型的审计机构独立性和权威性较小2 内部审计的产生和发展（1）国外内部审计主要范围在现金交易、支付工资和盘点资产方面（2）20 世纪初期，美国最早建立“内部审计师协会” ，标志着内部审计作为一项独立的职业开始确立（3）国际上常采用的内部审计模式有： 内部审计隶属于董事会，由董事会领导，向董事会报告工作，在这种设置方式下的内部审计具有很高的独立性和权威性 内部审计隶属于董事会下面的监
5、事会或类似委员会（如审计委员会）的领导，通过监事会向董事会或股东大会汇报工作，也具有较高的独立性和权威性 内部审计隶属于总经理，接受总经理的领导，并定期向总经理报告工作，可代表总经理对下属各单位部门进行经常性的审计监督，在这种设置方式下的内部审计具有一定的独立性和权威性 内部审计隶属于财会部门，由财会部门的主要负责人领导并向其汇报工作，独立性和权威性较弱3 注册会计师审计的产生和发展（1）我国注册会计师审计的产生和发展1918 年 9 月北洋政府颁布会计师暂行章程 ，同年谢霖领取第一号会计师证书，创办了我国第一家会计师事务所：正则会计师事务所，标志着我国注册会计师制度正式诞生（2）国外注册会计
6、师审计的产生和发展 详细审计阶段：注册会计师起源于 16 世纪的意大利合伙企业制度特点：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的安全完整；审计报告的使用人主要为企业股东；审计的方法是对会计账目进行详细审计，即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密、详尽地逐笔审查与稽核。由于详细审计产生于英国，故又称英国式审计 资产负债表审计阶段：19 世纪末 20 世纪初，美国社会审计迅猛发展特点：审计对象从会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目标是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，扩大到了
7、债权人；由于资产负债表审计是美国首先实施的，故又称美国式审计 会计报表审计阶段：20 世纪 30 年代证券交易业务较快发展，美国率先进入会计报表审计时代特点：审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料；审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，查错防弊为次要目的审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计；审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者；审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过度；注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高 现代审计阶段：二战后，国际资本流动带动
8、了注册会计师审计跨国界发展，形成一大批国际会计师事务所特点：审计组织机构不断发展壮大，开始呈现出集中化的趋势；审计技术不断完善，抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术在审计中已被广泛采用（3）注册会计师审计发展历程的启示 注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展 注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征第 3 节：审计的分类和审计方法1 审计的分类（1）按审计的主体分类：政府审计、内部审计和注册会计师审计 政府审计：又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法归国务院各部门、独
9、立各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉 内部审计：指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现内部审计的主体是组织内部专职的审计机构或人员内部审计的范围是组织的经营活动和内部控制内部审计的目的是监督和评价本单位及所属单位的财政收支、财务收支及经济活动的真实性、合法性和效益性，内部控制及风险管理的有效性 注册会计师审计：又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计
10、师事务所进行的审计注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计 政府审计审计方式 受托审计 强制审计审计目标 对财务报表的合法性和公允性发表审计意见 对各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金收支、运用情况进行审计审计监督的性质 根据审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位财务报表的可靠程度根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行审计实施手段 由中介组织会计师事务所进行的，是有偿审计 行政监督，政府行为，无偿审计审计独立性 双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）政府审计机
11、构隶属于国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）审计标准 注册会计师法和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则中华人民共和国审计法和审计署制定的国家审计准则注册会计师审计与内部审计的区别注册会计师审计 内部审计审计方式 受托进行 根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排审计独立性 双向独立 受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立审计目标 主要围绕财务报表进行，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施审计职责和作用 需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具审计
12、报告具有鉴证作用只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密审计标准 注册会计师法和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则内部审计准则注册会计师审计与内部审计虽然存在很大区别，但注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果，这是由于：第一：内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；第二：内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处第三：利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用（2）按审计目的和内容分类：财务报表审计、经营审计、合规性审计 财务报表审计：目标是注册会
13、计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见 经营审计：注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价；审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领域。经营审计更像是管理咨询 合规性审计：目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例（3）按审计实施的时间分类：事前审计、事中审计和事后审计事前：审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动发生之前所进行的审计（按是否规定时间可以分为定期审计和不定期审计）（4）按审计执行的地点分类：报送审计、就低审计 报送审计：又称送
14、达审计，指被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料送到审计机关所在地进行审计。是政府审计机关进行审计的重要方式。优点：省时、省力缺点：不易发现被审计单位的实际问题，不便于用观察方法或盘点的方法进一步审查取证 就地审计：又称现场审计，是审计机构派出审计小组和专职人员到被审计单位现场进行的审计。是国家审计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计的主要类型（5）按照审计所依据的基础和使用的技术分类：账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计 账项基础审计：又称详细审计，是在被审计单位规模较小、业务较少、账目数量不多以及审计技术和方法不发达的特定审计环境下产生的 制度基础审计：以控制、测试为基
15、础的抽样审计 风险导向审计：以审计风险模型为基础进行的审计2 审计的方法：审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称我国审计方法体系两大组成部分：审查书面资料的方法、证实客观事物的方法（1）审查书面资料的方法按照审查书面资料的顺序划分：顺查法、逆查法 顺查法：按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法会计核算处理的一般顺序如下：顺查法的审查顺序和会计核算顺序完全一致。审计时首先要审查原始凭证，着重审查和分析经济业务是否真实、正确、合法、合规，核对证证是否相符；其次是审查和分析记账凭证，查明会计科目处理和数据计
16、算是否正确、合规；最后审查各类会计账簿的记账和过账是否正确、完整、合规，核对账表、表表是否相符。优点：方法比较简单，并且由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易造成重大疏漏缺点：工作量大、繁琐，审查时不易抓住重点适用：规模较小、业务量较少或内部控制制度较差的单位 逆查法：指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法采用逆查法时，审计人员首先审查和分析会计报表，从中找出增减变化异常或数额较大或容易出现错弊的项目，从而确定下一步审计的重点项目和线索；其次按照所确定的重点和可疑账项，运用审阅法和核对法追溯审查会计账簿，进行账表、账账核对，发取得原始凭证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制会计报
17、表行可能存在的问题；最后通过审查凭证来确定被审计事项的真相。优点：从被审计对象的总体着眼，在进行全面观察、综合分析的基础上，抓住疑点或重点进行深入审查，可以相对减少工作量，节约人力和时间，提高审计功效；缺点：审查不够系统、全面，容易遗漏问题。适用：规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位按照审查书面资料的数量和范围划分，可分为详查法和抽查法（现代审计主要采用抽查法，较少适用详查法） 详查法：是审计产生发展初期普遍采用的方法，主要通过对原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表逐一进行全面、详细的审查而达到审计目的的一种方法优点：能够全面查清被审计单位存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财
18、经法纪行为不易疏漏，审计风险小，审计工作质量较高缺点：工作量大，费时费力，审计成本较高适用：经济业务相对比较简单的小型企业和行政事业单位，或是经济问题非常严重的专题审计 抽查法：指从被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分或某段时期的会计资料进行审查的一种方法优点：审计成本较低，能明确审查重点，审计效率较高缺点：审计结果过分依赖所审查部分的情况，如果所审查的部分不合理或缺乏代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，做出错误的审计结论适用：规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计制度较好的单位按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核对法、分析法、复算法等 审阅法：审计人
19、员认真阅读和审查凭证、账簿、会计报表及计划、预算、经济合同等书面资料，借以查明财务收支和各项经济活动的合规性、合法性、真实性和正确性，是审计工作中常用的一种方法，也是最基本的取证方法 核对法：指对被审计单位的书面资料按照其内在联系相互对照检查，从中获取审计证据的方法，其主要内容包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对和账实核对 分析法：指通过对会计资料有关指标的观察、推理、分解和综合以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。按分析技术可以分为比较分析法、比率分析法、因素分析法 复算法：审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进行重新计算，用来验证原计算结果是否正确的一种方法（2）证实
20、客观事物的方法 盘点法：根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法直接盘点：审计人员亲临现场组织实施盘点，并要求被审计单位有关人员协同执行。可以采取预先不告知有关人员盘点的方法以突击的方式进行，以防有关人员对弊端进行掩饰适用：库存现金、有价证券、贵重物品的盘存监督盘点：又称监盘，指由被审计单位的财产保管人员及其他有关人员进行实物盘点，审计人员亲临现场监督盘点的方式，如发现疑点，可要求复盘核实适用：盘存数量较大的实物，如大宗商品、原材料等实物盘存按其范围可分为全面盘存和局部盘存两种方式库存现金、有价证券应采用全面盘存法；对数量、品种多的财务可采用局部盘存法。
21、调节法：在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实所需证明数据正确性的一种方法 观察法：指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审计证据的方法 查询法：审计人员对审计过程中的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。有面询和函询两种 鉴定法：指运用化验分析、物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行分析、鉴别，获取审计证据的一种检查方法注意：审计人员在选择审计方法是，应注意以下三点：第一：审计方法要适应审计的目的第二：审计方法要适合审计方式第三：审计方法要结合被审计单位的实际审计的职能和作用1 审计的职能（1）经济监
22、督职能：指有制约力的单位或机构监察和督促其他经济单位，使其全部或部分经济活动符合一定的标准和要求，按照预定的方向合理运行。经济监督职能是审计最基本的职能（2）经济评价职能：就是通过审核检查，评定被审计单位财政、财务收支及其经济活动是否合理、合法；计划、预算、决策、方案是否先进、可行；内部控制制度是否健全、有效；经济效益是优是劣，并有针对性地提出意见和建议，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益经济评价职能是政府审计、内部审计和社会审计共同要实现的功能，在现代审计中越来越重要（3）经济鉴证职能：指审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关资料进行审查和验证后，取得确凿的证据，客观、公正
23、地作出审计结论，并出具可以信赖的审计报告，从而取得审计委托人或授权人的信任经济鉴证是注册会计师审计的主要职能（会计报表只有经注册会计师审查鉴定后才能获得社会承认）总结：审计职能的实现是有条件的：第一：取决于审计单位的工作效率第二：取决于审计人员的政治素质和业务素质第三：取决于社会各界人士支持和重视的程度第四：取决于审计工作条件的保证2 审计的作用（1）制约作用：通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为，保证国家的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出的各种信息资料正确、可靠，保护国家财产的安全与完整；制约被审
24、计单位的经济活动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、确保市场经济正常运转审计制约作用具体体现在两个方面：第一：揭示差错和弊端第二：维护财经法纪（2）促进作用：通过对被审计单位的审核检查，做出客观、公正的评价，指出合理的方面，继续实施和推广，对于不合理的方面，提出意见和切实可行的建议，促进和提高经济效益和社会效益审计促进作用具体体现在三个方面：第一：改善经营管理第二：提高经济效益第三：加强宏观调控（3）证明作用：通过审计，证明被审计单位报出的各种信息资料的合法性、公允性，从而提高会计信息资料的真实性和可靠性第 2 章 注册会计师职业道德第 1 节：注册会计师职业道德规范及其基本原则1 注册会计师职
25、业道德规范注册会计师职业道德：指注册会计师职业品德、执业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称中国注册会计师职业道德规范指导意见分为两个层次：（1）基本原则：包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等（2）具体要求：包括 7 个方面：独立；专业胜任能力；保密；收费与佣金；与执行鉴证业务不相容的工作；承接注册会计师的审计业务；广告、业务招揽和宣传等2 注册会计师职业道德基本原则（1）独立、客观、公正独立：独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。所谓独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质
26、上的独立是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样的重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害客观：注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑的因素有以下五点：第一，注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性第二，在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会计师客观性关系时，应体现合理性第三，应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系第四，注册会计师有义务确保参
27、与专业服务的人员遵守客观性原则第五，注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况公正：不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义（2）专业胜任能力和应有关注专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉（3）保密：注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上（通常指商业秘密）（4）职业行为对社会公众的责任：注册会计师行业的一个显著标志就是
28、对社会公众承担责任对客户的责任：第一，注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务第二，注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任第三，注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益第四，除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务对同行的责任：第一，注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作第二，注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益第三，会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师（注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业）第四，会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业
29、务其他责任：第一，注册会计师应当维护执业形象，不得有可能损害职业形象的行为第二，注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务第三，注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务第四，注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益第五，会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务（5）技术准则：注册会计师应当遵守的技术准则有：第一，中国注册会计师执业准则第二，企业会计准则第三，与执业相关的其他法律法规和规章第 2 节：独立性1 独立性的含义：独立性是注册会计师的精髓
30、，独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上独立和形式上独立注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁（鉴证业务包括审计业务和非审计业务）2 威胁独立性的情形（1）经济利益：主要包括六个方面第一，与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益第二，收费主要来源于某一鉴证客户第三，过分担心失去某项业务第四，与鉴证客户存在密切的经营关系第五，对鉴证业
31、务采取或有收费的方式第六，可能与鉴证客户发生雇佣关系（2）自我评价：主要包括三个方面第一，鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生重大影响的员工第二，为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务第三，为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录（3）关联关系：主要包括三个方面第一，与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工第二，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员第三，会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长
32、期交往第四，接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待（4）外界压力；主要包括三个方面第一，在重大会计、审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁第二，受到有关单位或个人不恰当的干预第三，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围3 防范措施（1）职业、法律或规章产生的防范措施第一，进入该职业的教育、培训和经验要求第二，继续教育与要求第三，执业准则和监督、惩罚程序第四，会计师事务所质量控制制度的外部复核第五，有关会计师事务所独立性要求的法律（2）鉴证客户内部的防范措施第一，在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，
33、由管理层以外的人员批准或同意这一委托第二，鉴证客户内部有能够胜任管理决策的员工第三，强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序第四，能够确保在对非鉴证业务进行委托时作出客观选择的内部程序第五，为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，如审计委员会（3）会计师事务所防范措施维护独立性的总体防范措施主要包括五个方面：第一，会计师事务所的高级管理人员重视独立性、并要求鉴证小组成员保持独立性第二，制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施第三，建立必要的监督及惩罚机制以促使有关政策和程序得到遵循第四，及时向所有高级管理人员和员工传达有
34、关政策和程序及其变化第五，制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序在承办具体鉴证业务时，会计师事务所维护其独立性的具体防范措施主要包括六个方面：第一，安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核第二，定期轮换项目负责人及签字注册会计师第三，与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题第四，向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围第五，制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序第六，将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组4 业务期间：自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。（如果鉴证业务再度发生，鉴证业
35、务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准）注册会计师应当考虑两个会对独立性产生威胁的因素;一是在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的审计客户的经济或经营关系二是以前向审计客户提供的各类服务相应的防范措施主要包括四个方面：第一，与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关独立性问题第二，获得审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺第三，不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务第四，聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务，使其能够对这些服务承担责任向非上市公司提供非鉴证服务，在该客户成为上
36、市公司时不会损害会计师事务所独立性，要符合三个要求：第一，对于非上市公司的审计客户，以前提供的非鉴证服务是允许的第二，如果这种服务对于上市公司审计客户是不允许的，则在该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会终止第三，会计师事务所已经实施了适当的防范措施，以消除以前服务所产生的威胁，或将其降至可接受水平5 特定情况下对独立性原则的运用（1）经济利益：第一，在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置第二，在该人员称为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大第三，将该鉴证小组成员调离鉴证业务（2）贷款和担保：请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做
37、的工作（正常贷款程序就不会对独立性产生威胁，如房屋抵押贷款、银行透支、汽车信贷等等）（3）与鉴证客户存在密切的经营关系（4）家庭和个人关系（5）与鉴证客户发生雇佣关系（6）最近曾在鉴证客户中工作（7）作为鉴证客户的经理或董事如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平（8）高级职员与鉴证客户之间的长期关系：防范措施如下第一，轮换鉴证小组的高级职员第二，请鉴证小组成员以外
38、的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议第三，进行独立的内部质量审核（9）向鉴证客户提供非鉴证业务（对独立性的潜在威胁最常出现在向审计客户提供非鉴证业务时）有这样三种活动通常可能产生重大的经济利益或自我评价威胁：第一，授权、执行或完成某一项交易，或代表鉴证客户进行授权或得到授权第二，确定应当实施会计师事务所的哪个建议第三，以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告 第 3 节：专业胜任能力与保密1 专业胜任能力（1）专业胜任能力的两个阶段：一是专业胜任能力的获取、二是专业胜任能力的保持（2）利用其它专家的工作对专家的监督和指导程度取决于参与人员的业务和性质，这些指导可能包括
39、：第一，要求这些人员阅读适当的道德规范第二，要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认第三，在出现潜在冲突时提供咨询2 保密（1）保密义务注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密，这一保密责任甚至在注册会计师与客户关系终止后仍应继续坚持保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了执业过程中获得的信息（2）保密义务的豁免美国证券法案要求注册会计师发行客户的违法行为或可能存在违法行为时，应当：第一，告知适当的管理层，并向董事会或其审计委员会报告第二，如果管理层或董事会不采取适当行动加以改正，而因此影响审计报告的质量，注册会计师应立即
40、如实告知董事会第三，董事会应在得知情况的 1 个工作日内，报告证券交易管理委员会，并向注册会计师提供向证券交易管理委员会报告的复印件第四，如果注册会计师在 1 个工作日内没有拿到董事会向证券交易管理委员会报告的复印件，就必须解除业务或直接向证券交易管理委员会报告第五，解除业务的注册会计师仍有必要向证券交易管理委员会递交一份给董事会报告的复印件注册会计师在三种情况下可以披露客户的有关信息：第一，取得客户的授权第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发行的违反法规行为第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应
41、当考虑的因素有：第一，是否了解和证实了所有相关信息第二，信息披露的方式和对象第三，可能承担的法律责任和后果第 4 节：收费、佣金以及业务招揽1 收费（1）收费考虑的因素：（通常以适当的小时费用率或日费用率为基础）第一，专业服务所需的知识和技能第二，所需专业人员的水平和经验第三，一个专业人员提供服务所需的时间第四，提供专业服务所需承担的责任如果收费低于行业平均报价，会计师事务所应当确保：一是提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序二是客户了解专业服务的范围和收费基础（2）或有收费：除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多
42、少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件或有收费：指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费（按百分比或类似基础收费应被视为或有收费）2 佣金：会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得向第三方推荐客户而收取佣金会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金佣金是影响注册会计师服务质量和行业形象的一个重要因素：一是如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量二是如果会计师事务所和注册会
43、计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象3 业务招揽（1）广告、业务招揽和宣传的含义会计师事务所和注册会计师不得刊登广告，主要有三条理由：第一，注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估第二，广告可能威胁专业服务的精神第三，广告可能导致同行之间的不正当竞争（2）广告：指招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面信息向社会公众进行传播（3）业务招揽：指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有这样五个方面的行为：第一，暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员第二，作出自我标榜的陈述，且陈述
44、无法予以证实第三，与其他注册会计师进行比较第四，不恰当地声明自己是某一特定领域的专家第五，作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明（4）宣传：指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己符合下列条件的宣传是可以接受的：第一，其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有采取错误、误导或欺骗的方式第二，具有高品位第三，维护了职业尊严第四，避免经常重复或不恰当地突出执行业务的注册会计师的姓名第 5 节：其他职业道德1 与执行鉴证业务不相容的工作会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表（资产评估）和审计服务会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其
45、他关键管理职务2 接任前任注册会计师的审计业务（1）前后任注册会计师的含义：前任注册会计师：指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师后任注册会计师：指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师（2）客户更换会计师事务所的原因一是会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争二是注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场购买审计意见：注册会计师拒绝出具客户希望看到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现目的（3）接受委托前的沟通：主要包括四个方
46、面第一，是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题第二，前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的分歧第三，前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题第四，前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因（4）接受委托后的沟通（最有效最常用的方式就是查阅前任注册会计师的工作底稿） 查阅前任注册会计师工作底稿的前提后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通的基础上进行 查阅相关工作底稿及其内容审计工作底稿的所有权属于会计师事务所第 3 章：注册会计师执业准则体系与法律责任第 1 节：中国注册会计师执业准
47、则体系注册会计师的职业规范体系包括四个部分：执业准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则（执业准则是中国注册会计师职业规范体系的核心部分）1 审计准则的含义、目标和作用审计准则：用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准审计准则包括：政府审计准则、内部审计准则、注册会计师执业准则（1）注册会计师执业准则的含义和目标注册会计师执业准则：用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准注册会计师执业准则的目标：第一，建
48、立执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效地发挥注册会计师的鉴证和服务作用第二，促使各会计师事务所和注册会计师按照统一执业准则执行审计业务，提高审计工作质量，提高业务素质和执业水平第三，明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展第四，建立与国际审计准则相衔接的中国注册会计师执业准则（2）注册会计师执业准则的作用 可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范 可以提高注册会计师的审计工作质量 可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 可以促进国际审计经验的交流2
49、中国注册会计师执业准则体系的演进（1）制定执业规则阶段 1991-1993（2）建立准则体系阶段 1994-2993（3）完善与提高阶段 2004 以后3 中国注册会计师执业准则体系的框架结构（1）执业准则体系的框架结构执业准则体系包括：注册会计师鉴证业务准则、相关服务准则、会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则：指注册会计师执行各类业务所应遵循的标准相关服务准则：用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务所应遵循的标准质量控制准则：是会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准（2）注册会计师执业准则的主要内容中国注册会计师执业准则2007 年 1 月 1 日实施，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则 注册会计师业务准则：包括鉴证业务准则和相关服务准则鉴证业务准则：是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范可分为审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则（审计准则是整个业务准则体系的核心）鉴证业务基本准则：中国注册会计师鉴证业务基本准则审计准则：用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务（审计证据：是注册会计师发表审计意见的基础）审阅准则：用以规范注册会
