1、1房地产会计实务及涉税 第一篇 房地产会计实务第一章 开发产品成本为了加强开发产品成本的管理，降低开 发过程耗费的活劳动 和物化劳动，提高企 业经济效益，必须正确核算开发产品的成本，在各个开 发环节控制各项费 用支出。要核算开发产品的成本，必须 明确开发产品成本的种类和内容。开发产品成本是指房地产开发企业在开发过程中所发生的各项费用支出。开 发产品成本按其用途，可分为如下四类： 一、土地开发成本指房地产开 发企业开发土地（即建设场地）所 发生的各项费用支出。 二、房屋开发成本指房地产开 发企业开发各种房屋（包括商品房、出租房、周 转房、代建房等）所发生的各项费用支出。 三、配套设施开发成本指房
2、地 产开发企业开发能有偿转让 的大配套设施及不能有偿转让、不能直接计入开发产品成本的公共配套设施所发生的各项费用支出。 四、代建工程开发成本指房地 产开发企业接受委托单位的委托，代为开发除土地、房屋以外其他工程如市政工程等所发生的各项费用支出。 以上四类开发产品成本，在核算上将其费用分为如下六个成本项目： 一、土地征用及拆迁补偿费或批租地价指因开 发房地产而征用土地所 发生的各项费用，包括征地费、安置费以及原有建筑物的拆迁 补偿费，或采用批租方式取得土地的批租地价。 二、前期工程费指土地、房屋开发前发生的规划、设计、可行性研究以及水文地质勘察、测绘、 场地平整等费用。 三、基础设施费指土地、房
3、屋开发过程中发生的供水、供电、供气、排污、排洪、通 讯、照明、绿化、环卫设施以及道路等基础设施费用。 四、建筑安装工程费指土地房屋开 发项目在开发过程中按建筑安装工程施工 图施工所发生的各项建筑安装工程费和设备费。 五、配套设施费指在开发小区内 发生，可 计入土地、房屋开发成本的不能有偿转让的公共配套设施费用，如钢炉房、水塔、居委会、派出所、幼托、消防、自行车棚、公 厕等设施支出。 六、开发间接费指房地产开发 企业内部独立核算单位及开 发现场为开发房地产而发生的各项间接费用，包括现场管理机构人员 工资、福利 费、折旧费、修理费、 办公费、水 电费、劳动保护费、周转房摊销等。以上可以看出：构成房
4、地产开发企业产品的开发成本，相当于工业产品的制造成本和建筑安装工程的施工成本。如要计算房地 产开发企业产品的完全成本，还要计算开发企业（公司本部）行政管理部门为组织和管理开发经营活动而发生的管理费用、 财务费 用，以及 为销售、出租、 转让开发产品而发生的销售费用。管理费用、财务费用和销售费用，也叫期间费用。它们绝大部分都是经营期间的费用开支，与开发工程量的关系并不十分密切，如果将期间费用计入开 发产品成本，在开 发产品开发和销售、出2租、转让不同步的情况下，就会增加开 发产品的成本，特别是在开发房地产滞销时期，将滞销期间发生的管理费用、财务费用和销售 费用计入当期开发产品成本，就会使企业造成
5、大量的潜亏，不能及时反映企业的经营状况。同时，将期间费用计入开发产品成本，不但要增加核算的工作量，也不利于正确考核企业开发单位的成本水平和成本管理责任。因此，现行会计制度中规定将期间费用计入当期损益，不再计入开发产品成本，也就是 说，房地 产开发企业开发产 品只计算开发成本，不计算完全成本。 第一节 自营开发工程成本的核算房地产开发企业的基础设施和建筑安装等工程的施工，可以采用自 营方式，也可采用 发包方式进行。 采用自营方式进行的基础设施和建筑安装（包括装饰）等工程，如果工程规模不大，在施工 过程中发生的各项工程费用，可直接 计人有关开发成本的核算对 象， 记入“ 开发成本房屋开发成本”等账
6、户的借方和“银 行存款” 、“库存材料”、 “应付工资”等账户的贷方，作如下分录入账： 借：开发成本房屋开发成本 XXX 贷：银行存款 XXX 库存材料 XXX 应付工资 XXX 如果工程规模较大，由企业所属施工 单位进行内部核算的，可根据需要设置“ 工程施工”账户，用来核算和归集自营工程费用，并按工程施工成本核算 对象和成本 项目设置工程施工成本明细分类账进行工程成本明细分类核算。 一、自营工程成本核算的对象和 项目 由于开发企业基础设施、建筑安装等工程具有多 样性和固定性的特点，每一工程几乎都有它的独特形式和结构，需要一套单独的 设计图纸，在建 设它时，要采用不同的施工方法和施工组织。即使
7、采用相同的标准设计，也由于必须 在指定的地点建造，以致它 们 的地形、地质、水文等自然条件和交通、材料资源等社会条件不同，在建造 时，往往也需要 对设计图纸 以及施工方法、施工组织等作适当改变。工程的这些特点，使工程施工具有个体性。因此，基础设施、建筑安装等工程的施工属于单件生产，在 对工程组织成本核算时，必须采用定 单成本核算法，即按照各项工程进行分别核算成本的方法。凡是可以直接记入各项工程的生产费用， 应直接计入各项工程成本；凡是不能直接 计入各项工程而应由有关工程共同负担的生产费用，要先按照 发生地点先行归集，然后按照一定的标准，定期分配计入有关工程成本。 按定单成本核算法核算工程成本，
8、必须确定工程成本计算的 对象。工程成本核算的 对象，通常是具有工程预算的单位工程。因 为单位工程是编制工程预算、工程进度计划的对象。根据单位工程来组织工程成本核算，便于反映工程预算的执行结果，分析工程成本超降的原因，及 时反映施工活动的经济效益。为了简化工程成本核算手 续， 对于：（l）在同一施工地点、同一结构类型、开竣工时间相接近的各个单位工程；（2）在同一工地上施工的几个预算造价很小的工程，也可把它 们的成本合并核算，然后按照各该单位工程预算造价的比例，算得各 该单位工程的 实际成本。 为了便于核算各项工程成本和分清工程成本超降的原因，必 须对生产费用按照经济用途加以分类。施工单位的生产费
9、用按照它的经济用途，一般 应分为下列成本 项目： 1材料费指在施工过程中所耗用的构成工程 实体的材料、结构件的实际成本以及周转材料的摊销和租赁费用。 2人工费指直接从事工程施工工人（包括施工 现场制作构件工人，施工现场水平、垂直运输等辅助工人，但不包括机械施工人员）的工资、 奖金、津贴和职工福利费。 3机械使用费指在施工过程中使用自有施工3机械所发生的费用，包括机上操作人 员工资， 职工福利费，燃料动力费，机械折旧、修理费，替换工具及部件费，润滑及擦拭材料费 ，安装、拆卸及辅助设施费，养路费，牌照税，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械 进出场费。 4其他直接费指现场施工用水
10、、电、蒸汽费，冬雨季施工增加费，夜间施工增加费，土方运 输费，材料二次搬运费，生产工具用具使用 费，工程定位复 测费，工程点交费，场地清理费等。 5施工间接费指施工单位为组织 和管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、 职工福利费、办公费、差旅交通费、行政管理用固定资产折旧修理费、低值易耗品摊销、 财产保险费、 劳动保护费、民工管理费等。如搭建有为工程施工所必需的生产、生活用的临时建筑物、构筑物及其他临时设施，还应包括临时设 施摊销费。 上述材料费、人工费、机械使用费和其他直接费，由于直接耗用于工程的施工过程，叫做直接费，可以直接记入“ 工程施工” 账户 和各项工程成本。施工间
11、接费由于属于组织和管理工程施工所发生的各项费用，要按照一定标准分配 计入各项工程戍本，叫做 间接 费，在核算上应先将它记入“施工间接费用”账户，然后按照一定标准分配 计入各项工程成本。 二、材料费的核算 各项工程耗用的主要材料和结构件，通常通 过“ 领料单”、 “退料单”。 “已领未用材料清单”、 “大堆材料耗用单”等材料凭 证汇总计算。 “已领未用材料清单”是对下月需要继续使用的月末施工现场存料，在月末由各施工队组按各项工程用料分别盘点后填制， 应从当月 领用材料总额中减去借以计算该月材料耗用额的材料凭证。大堆材料是指 砖、瓦、砂、石等材料。 这些材料常有几个单位工程共同耗用，领用次数又多，
12、很难在领用时逐一加以点数，往往采用“算两头、轧中间”的办法，来定期计算其实际用量。即对进场的大堆材料进行点数后，日常 领用时不必逐笔办理 领料手续，月末先 计算定额耗用量。 本月定额耗用量（本月完成工程量材料消耗定额） 再通过盘点求得实际耗用量，差异数量和差异分配率： 本月实际耗用量月初结存数量+本月收入数量- 月末盘点数量 差异数量本月实际耗用量一本月定额耗用量 差异分配率差异数量本月定额耗用量100% 然后求得各项工程实际耗用大堆材料数量和计划价格成本： 某项工程实际耗用大堆材料数量该工程定额耗用量 （1差异分配率） 某项工程实际耗用大堆材料的计划价格成本该工程 实际耗用大堆材料数量计划单
13、价 施工队组在施工过程中领用的周转材料，如模板、跳板、脚手架木等，一般可在领用时填制“领料单”，先将其成本 记入各项工程成本。于工程完工时，再填制“退料单” 将实际盘存数冲减工程成本。 对租赁的周转材料，其租赁费可根据租 赁费用账单记入各项 工程成本。 三、人工费的核算 工程成本中的人工费，对计件工人的工 资，可直接根据 “工程任 务单”中工资总额汇总计入各项工程的成本，职工福利费可按工 资的比例（目前为 14）计入各 项工程的成本。 “工程任务单”是施工员根据施工作业计划于施工前下达给工人班组的具体工作通知，也是用以记录实际完成工程数量、计算奖 金或计件工资的凭证。通常于施工前由施工员会同定
14、额员根据施工作业计划和劳动定额，参照施工图纸 ，分 别工人班组签发。任务单中工程完工后，施工员应根据工程任务单中规定的各项条件进行检查，并会同 质量检查员4进行验收，评定质量等级。实际验收数量与签发的工程数量有出入 时，应查明原因并经领导批准后才能结算。每月签发的工程任务单 ，应于月末全部进行结算。如某些工程尚未全部完工，即将其完工部分按估计数进行结算，未完工部分可 结合下月施工作业计划中的工程任 务，再 签发给原来的班组，使当月完成的工程和当月应发的工资奖金于当月结算。 对计时工人的工资和职工福利费，可根据按工程 项别汇总 的工时汇总表中各项工程耗用的作业工时总数和各该施工单位的平均工资率计
15、算。所 谓施工单位平均工 资率，就是以月份内各 该施工单位建筑安装工人作业工时总和，除建筑安装工人工 资和职工福利 费总额所得的商数，它的 计算公式如下： 某施工单位平均工资率（元/时 ）月份内施工单位建筑安装工人工资和职工福利费总额（元）月份内该施工单位建筑安装工人作业工时总和（时） 用施工单位平均工资率乘各项工程耗用的工时，就可算得各项工程在某月份内应分配的人工费： 各项工程分配的人工资该项工程耗用工时施工单位平均工资率 四、机械使用费的核算 施工单位因采用机械化施工使用施工机械而发生的各项费用，应另行组织核算。因 为使用施工机械而发生的机械使用费，是单 独记入工程成本的“ 机械使用费”项
16、目的。 机械使用费的内容，一般包括： 1人工费指机上操作人员的工 资和职工福利费。 2燃料、动力费指施工机械耗用的燃料、动力费。 3材料费指施工机械耗用的润 滑材料和擦拭材料等费用。 4折旧、修理费指对施工机械计提的折旧费、 应计的修理费和租人机械的租赁费。 5替换工具、部件费指施工机械使用的传动皮带、轮胎、胶皮管、钢丝绳、变压器、开关、电线、电缆等替换工具和部件的摊销费和维修费。 6运输装卸费指将施工机械运到施工 现场、运离施工 现场 和在工地范围内转移的运输、安装、拆卸及试车等费用，若运往其他施工 现场，运出 费用由其他施工 现场的工程成本负担。 7.辅助设施费指为使用施工机械建造、 铺设
17、的基础、底座、工作台、行走轨道等费用。施工机械的辅助设施费，如数额较大，可先记入“待摊费用”账户，然后按照现场施工期限分次从“ 待摊费用”账户转入“工程施工 机械使用费”账户， 摊入各月工程成本。 8.养路费、牌照税指为施工机械如 铲车、 压路机等缴纳的养路 费和牌照税。 9.间接费指机械施工队组织机械施工、管理机械 发生的费 用和停机棚的折旧、修理 费。 至于施工机械所加工的材料，如搅拌混凝土时所用的水泥、砂、石等，应记入工程成本的“材料费”项目；为施工机械担任运料、配料和搬运成品工人的工资，应记入工程成本的“ 人工费”项目；土建施工队因组织机械施工而发生的有关管理费，一般 应记入“ 施工间
18、接费用”的有关项目，不列作施工机械使用费。 机械使用费的总分类核算，应 先在“ 工程施工机械使用费”账户进行。施工单位发生的各项机械使用费，都要自“ 库存材料”、 “低值易耗品”、 “材料成本差异”、 “应付工资”、 “应付福利费”、 “银行存款”、 “累计折旧”、 “待摊费用”等账户的贷方转入“工程施工机械使用费”账户的借方，作如下分录入账： 借：工程施工机械使用费 19000 贷：库存材料 1100 低值易耗品 150 5材料成本差异 25 应付工资 4000 应付福利费 560 银行存款 2165 累计折旧 8000 待摊费用 3000 机械使用费的明细分类核算， 对大型机械可按各机械分
19、别进 行；对中型机械一般可按机械类别进行。至于那些没有专人使用的小型施工机械，如打夯机、卷扬机、砂浆机、 钢筋木工机械等的使用费，可合并计算它们的折旧、修理 费。 机械使用费的分配，一般都以施工机械的工作台时（或工作台班或完成工作量） 为标准。各施工机械对各项工程施工的工作台时，可以根据各种机械的使用记录，在 “机械使用月报”中加以汇总。 根据机械使用费明细分类账记录的机械使用费合计数和机械使用月报中各项工程的工作台时，就可通过下列算式将机械使用费进行分配。 某项工程应分配的机械使用费该项工程使用机械的工作台 时机械使用费合计机械工作台时合计 对于各种中型机械的机械使用费的核算，也可不分机械种
20、类进行。在 这种情况下，对于各项工程应分配的机械使用费，可在月 终根据机械使用月报中各种机械的工作台 时合计分别乘该种机械台时费计划数，求得当月按各种机械台时费计划数计算的机械使用 费合计，然后与当月 实际发生的机械使用费合计数比较，求得机械使用 费实际数对按台时费计划数的百分比，再将各项工程按台时费计划数计算的机械使用费进行调整。 某项工程应分配的机械使用费（该工程使用机械的工作台时机械台时费计划数）实际发生的机械使用费（机械工作台时合计该机械台时费计划数） 现举例说明它的分配计算方法如下： （一）先确定各种施工机械每个台时费计划数 施工机械台时费计划数的计算，可参照以往核算 资料确定，也可
21、根据施工机械原值、折旧率，随机驾驶人员工资、估计年工作台 时等资料加以计算。 设例中： 0.5 立方米履带挖土机的台时费计划数为 20元，0.4 立方米混凝土搅拌机的台 时费计划数为 8 元。 （二）求出各种施工机械按台时费计划数计算的机械使用费合计 设例中: 0.5 立方米履带挖土机 290 台时台时费计划数 20 元 5 800 元 0.4 立方米混凝土搅拌机 300 台时台时费计划数 8 元 2 400 元 其他施工机械 11 800 元 按台时费计划数计算的机械使用费合计 20 000 元 （三）根据机械使用费明细分类账汇总计算实际发生的机械使用费，设例中计 19 000 元 （四）计
22、算机械使用费实际数对按台时费计划数计算的百分比，设例中为 19000 元/20000 元10095 （五）将各项工程按台时费计划数计算的机械 使用费按实际数加以调整 6如 101 商品房建筑工程按各机械工作台时和按台时费计划数计算的机械使用费合计数为 9 000元，则应分配的机械使用费为 ： 9000 元958550 元 对于分配于各项工程成本的机械使用费，应自“ 工程施工机械使用费”账户的贷方转入“工程施工”账户的借方，并 记入各项 工程成本的“机械使用费”项目： 借：工程施工 19 000 贷：工程施工机械使用费 19 000 对于小型施工机械的折旧、修理费，可于月末按各 项工程的工料 费
23、或工作量的比例，分配计入各项工程成本的“ 机械使用费” 项 目。 五、其他直接费的核算 工程成本中的“其他直接费” ，是指在施工现场直接发生但不能记入“材料费”、 “人工费”和“机械使用费”项目的其他直接发生的费用，主要包括： 1施工过程中耗用的水、电、风、汽费； 2.冬、雨季施工费包括为保证 工程质量，采取保温、防雨措施所需增加的材料、人工和各项设施费用； 3因场地狭小等原因而发生的材料搬运 费； 4土方运输费。 此外，还包括生产工具用具使用 费、 检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。 施工单位在现场耗用的水、电 、风、汽和运输等劳务，可按实际结算数记入“工程施工”账户的借
24、方和有关工程成本的“其他直接费”项目。如用银行存款为某项工程支付土方运输费 2 000 元，应作： 借：工程施工 2 000 贷：银行存款 2 000 对于不能直接记入各项工程成本的水、 电、 风、汽等劳务费用，可在月终根据各项工程的实际耗用量，将各项劳务费用分配于各有关工程成本。 根据水、电、风、汽、运输费用分配表，就可将各项工程分配的水、电、风、汽和材料二次搬运费等计入各项工程成本的“其他直接费”项目。 对于施工现场发生的各项冬、雨季施工 费以及工程定位复 测费、工程点交 费、场地清理费、检验试验费等其他直接费，凡能直接 计入各项工程成本的， 应直接 计入；不能直接计入各项工程成本的，应先
25、行汇总登记，然后按照一定标 准将它分配计入有关工程成本。 六、施工间接费用的核算 工程成本中除了上文所说的各项直接费外， 还包括施工单 位组织施工、管理所 发生的各项费用。这些费用，虽为组织施工、管理所必需，但是不能确定其为某项工程成本所应负担，因而无法将它直接计入各项工程成本。为了简化核算手 续，都将它先 记入“施工 间接费用”账户，然后将它分配 计入各项工程成本。 施工间接费用的内容，一般包括： 71管理人员工资指施工单位管理人 员的工资、工 资性津贴 、补贴等。 2职工福利费指按照施工单位管理人 员工资总额的一定比例（目前 为 14）提取的职工福利费。 3折旧费指施工单位施工管理使用属于
26、固定 资产的房屋、设备、仪器等的折旧费。 4修理费指施工单位施工管理使用属于固定 资产的房屋、设备、仪器等的经常修理费和大修理费。5.工具用具使用费指施工单位施工管理部门使用不属于固定资产的工具、器具和检验、 试验、消防用具等的购置，摊销和修理 费。 6.办公费指施工单位管理部门办公用的文具、 纸张、 账表、印刷、邮电、 书报、会议、水电、烧水和集体取暖用煤等的费用。 7差旅交通费指施工单位职工因公出差、调动工作的差旅 费、外勤补助费、市内交通和误餐补助费、上下班交通补贴、职工探亲路费、职工离退休退职一次性路费、工伤人员就医路费，以及施工单位管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费、牌照费等
27、。 8.劳动保护费指用于施工单位职工的劳动保护用品和技术安全设施的购置、摊销和修理费，供 职工保健用的解毒剂、营养品、防暑饮料、洗涤肥皂等物品的购置费和补助费以及工地上职工洗澡、饮水的燃料费等。 9.其他费用指上列各项费用以外的其他间接费用。 施工单位发生的间接费用，在 总分类核算上， 应在“施工间 接费用”账户进行。 发生的各项施工间接费用，都要自“ 库存材料”、 “低 值易耗品”、 “材料成本差异”、 “应付工资”、 “应付福利费”、 “银行存款”、 “现金”、“累计折旧”、 “待 摊费用”等账户的贷方转入“施工间接费用”账户的借方。 借：施工间接费用 21538 贷：库存材料 1900
28、低值易耗品 600 材料成本差异 50 应付工资 8500 应付福利费 1190 银行存款 2900 现金 298 累计折旧 4600 待摊费用 1500 如施工单位搭建有为进行施工所必需的生产和生活用的临时宿舍、仓库、 办公室等临时设施，应将其搭建支出先记入“递延资产”账户，然后分月摊销记入“施工间接费用”账户。 施工间接费用的明细分类核算， 应按施工单位设置“ 施工间接费用明细分类账”，将发生的施工间接费用按明细项目分栏登记。 每月终了，应对施工间接费用 进行分配。 为了便于将施工间 接费的实际水平与定额比较，以考核施工间接费用的节约或超支情况，施工 间接费用在各项建筑安装工程之 间的分配
29、，可按照各 项工程的施工间接费用定额（即为直接费或人工费的百分比，建筑工程一般按直接 费的百分比，水 电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比）所计算的施工间接费的比例进行分配。 某项工程本期应分配的施工间接费用本期实际发生的施工间接费用该项工程本期实际发生的直接费（或人工费）该项工程规定的施工间接费用定额 各项工程本期实际发生的直接费（或人工费） 各项工程规 定的施工间接费用定额 8在实际核算工作中，对于施工 间接费用的分配，往往先 计算本期 实际发生的施工间接费用对按施工间接费用定额计算的施工间接费用的百分比，再将各 项 工程按定额计算的施工间接费用进行调整，即将上列算式改为： 某项工程本
30、期应分配的施工间接费用该项工程本期 实际发生的直接费（或人工费）该项工程本期该项工程规定的施工间接费用定额本期实际实际发生的施工间接费用 各项工程本期实际发生的直接费（或人工费）各项工程规定的施工间接费用定额 如某施工单位在 1998 年 7 月份计发生施工间接费用 20 538 元，各项工程在 7 月份内发生的直接费和它们的施工间接费用定额如下： 101 商品房建筑工程 直接费 141 000 元 施工间接费用定额为直接费的 6% 102 商品房建筑工程 直接费 126 000 元 施工间接费用定额为直接费的 6 151 出租房建筑工程 直接费 59 000 元 施工间接费用定额为直接费的
31、6 则各项工程在 7 月份应分配的施工间接费用如下： 101 商品房建筑工程： 141000 元6%20538 元(141000 元6%+126000 元6%+59000 元6%) 8460 元20538 元/19560 元 8460 元1058883 元 102 商品房建筑工程： 126000 元6%20538 元19560 元7560 元105%7938 元 151 出租房建筑工程： 590006%20538 元19560 元3540 元105%3717 元 对于分配于各项工程成本的施工间接费用， 应自“ 施工间接费用”账户的贷方转入“工程施工”账户的借方，并记入各项工程成本的 “施工间接
32、费”项目： 借：工程施工 20 538 贷：施工间接费用 20 538 七、自营工程成本核算程序小 结 为了核算各项自营工程的实际成本，会 计部门在接到施工部 门的开工报告后，即要根据前述有关成本核算对象的说明，为各该单 位工程或同类工程开设 “工程施工成本明细分类账”，用以 记录各项工程的成本。同时不论工程施工期限的 长短，都 须等到工程完工 记入各项应计成本以后，工程成本明细分类账的记录方为完整。 工程施工成本明细分类账中各成本项目的实际成本，根据上述耗用材料分配表、人工费分配表、机械使用费分配表、水电风汽运 输费用分配表、施工 间接费 用分配表等记入。对于月份内各项工程发生的实际成本，应
33、在月终将它自 “工程施工”账户的 贷方转入“开发成本”账户的借方: 9借：开发成本 XXX 贷：工程施工 XXX 根据上文所述，现将自营工程成本核算程序 归纳如下： 1根据开工报告，确定工程成本核算对象，开设工程施工成本明细分类账； 2按工程成本核算对象和成本 项目汇总分配材料、人工、折旧等费用； 3分配机械使用费、其他直接费和施工间接费； 4计算各月施工工程实际成本； 5根据完工报告，结算工程施工成本明细分类账中的实际总 成本，并与预算成本对比分析。第二节 发包开发工程及其价款结算的核算房地产开发企业的基础设施和建筑安装等工程的施工，如不采用自 营方式，可以采用 发包方式。 对发包的基础设施
34、和建筑安装工程，一般采用招标、 议标方式，通过工程公开招标或邀请施工企业议标，将工程发包给施工企业的，按工程标价进行结算。开发企业要根据工程承包合同条例的规定，同承包工程的施工企业签订工程承包合同。承包合同是 发包开 发企业和承包施工企业为了完成承发包工程，根据批准的设计文件和中标标函内容所签订，明确双方相互权利、 义务关系的协议。它一般应具备以下主要内容：（l）工程名称和地点；（ 2）工程范围和内容；（3）开、竣工日期；（4）工程质量、保修期及保修条件；（5）工程造价；（6）工程价款的支付、 结算及交工验收 办法；（7）设计文件和技术资料提供日期；（8）材料、设备的供应和进场期限；（ 9）双
35、方相互协作事项和违约责 任等。开 发企业应将承包合同副本送开户银行作为结算工程价款的依据。 一、工程价款结算的办法 开发企业与施工企业在工程承包合同中规定的工程价款的结算，应根据国家有关工程价款结算办法，结合当地的有关规定具体确定。从目前各个地区所采用的工程价款结算办法来看，归纳起来，主要有如下三种。 1按月结算就是按照每月实际 完成的分部分项工程进行结 算。因 为建筑安装工程等虽具有个体性的特点，但不同的工程，都是由一定的分部分项工程构成的。每一个分部分项工程，都有一定的施工内容、质量标准和统一的计量 单位，并在短期内可以完成。国家 为了管理工程造价而制订的工程预算定额和地区预算造价，都是以
36、分部分 项工程为基础的。因此，根据经验收合格的各月份的已完分部分项工程的工程数量和预算单价等计算的工程造价，就是各该月份应结算和支付的工程款。如果招 标出包工程，工程标价与工程造价不同 时， 应按工程标价占工程 预算造价的百分比进行调整计算。在具体做法上，各个地区也不尽相同，目前一般都实行月中预付、月终结算，即在月中按照当月施工计划所列的工作量一半预付，月末（实际为 下月初）按照各工程当月 实际完成工作量（即预算造价或调整计算后的工程标价）扣除月中预付款后进行结算。 2分段结算就是将一个单位工程按形象 进度划分为几个阶 段（部位），如基 础、结构、装饰、竣工等；按照完成阶段，分段验收结 算工程
37、价款。分段 结算也可按月 预付工程款，即在月中按照当月施工计划工作量预付，于工程阶段完成 验收后按分段工程预算造价或 调整计算后的工程标价扣除预付款后进行结算。 3竣工一次结算开发项目或单项 工程施工工期在 12 个月以内，或者工程承包合同价值较小的，可以实行工程价款每月月中预支、竣工后一次 结算。即在工程开工后，每月按当月施工 计划所列工作量预付工程款，于工程竣工验 收后按工程承包合 同价值扣除预付工程款后进行结算。 10不论采用何种结算办法，施工期 间结算的工程价款一般都不得超 过承包工程合同价值的 95。 结算双方可以在 5的幅度内协商确认尾款比例，并在工程承包合同中 订明。尾款 应专户
38、存入银行，候工程竣工验收后清算。但如承包施工企 业已向开发企业出具履 约保函或有其他保证的，可以不留工程尾款。 由承包施工企业储备工程施工所需主要建筑材料、结构件 时， 发包开发企业可根据承包施工企业的要求，在签订工程承包合同后按年度 发包工程总值的一定比例向承包施工企 业预付备料款，于后期以抵充工程价款的形式陆续扣回。 在实际工作中，预付备料款的 额度和扣回办法，在各个地区并不完全相同，当材料 储备天数为 4个月、材料费比重占工程造价 75的情况下， 预付备料款的 额度应为当年工程价值的 25。在累计已完工程价值达到当年发包工程价值的 50时，就可将超 过发 包工程价值 50部分的工程价款的
39、50，抵作预付备料款扣回。这样，到工程完工，扣回相当于发包工程价值 25（50X50）的全部预付备料款。不过随着生产资料的开放，施工所需的建筑材料、结构件，一般均可从当地市场随时采购，今后也就没有必要再预付备料款了。 二、应付工程款和预付备料软 、工程款的核算 开发企业与施工企业有关发包工程款和预付备料款、工程款的核算，应在“应付账款应付工程款”和“预付账款预付承包 单位款” 两个账户进行。开发企业按照规定预付给承包施工企业的备料款和工程款，应记入“ 预付账 款预付承包单位款”账户的借方；按照工程价款结算账单应付给承包施工企业的工程款，应记入 “开发成本房屋开发成本”等账户的借方和“应付账款应
40、付工程款”账户的贷方。如有扣除 应付工程款的预付备料款和预付工程款时，应将扣回的预付备料款和预付工程款记入“预 付账款预付承包单位款”账户的贷方， “应付账款应付工程款”账户的贷方仅记减去扣回预付备料款和预付工程款后的应付账款。支付工程款时， 记入“ 应付账款应付工程款”账户的借方和“银 行存款” 等账户 的贷方。 如上述某开发企业某项发包工程年度合同总值为 600 000 元，按照合同规定开工前应付预付备料款 150 000 元，则在用银行存款支付 时， 应作如下分录入账 ： 借：预付账款预付承包单位款 150 000 贷；银行存款 150 000 9 月份根据施工企业当月施工计划所列工作量
41、的二分之一即 35 000 元，用银行存款预付工程款时，应作： 借：预付账款预付承包单位款 35 000 贷：银行存款 35 000 10 月初根据施工企业提出 9 月份工程价款结算账单中的已完工程价值为 75 000 元，减去 应扣回预付备料款 18 000 元。月中预付工程款 35 000 元，尚应支付工程款 22 000 元（75 000 元一 18 000 无一 35 000 元），应作： 借：开发成本 75 000 贷：预付账款预付承包单位款 53 000 应付账款应付工程款 22 000 用银行存款支付应付工程款时，应作： 借：应付账款应付工程款 22 000 贷：银行存款 22
42、000第三节 开发间接费用的核算11一、开发间接费用的组成和核算 开发间接费用是指房地产开发企业内部独立核算单位在开发现场组织管理开发产品而发生的各项费用。这些费用虽也属于直接 为房地产开发而发生的费 用，但它不能确定其 为某项开发产品所应负担，因而无法将它直接记入各 项开发产品成本。 为了简化核算手 续，将它先记入“开发间接费用”帐户，然后按照适当分配标准，将它分配 记入各项开发产品成本。 为了组织开发间接费用的明细分类核算，分析各 项费用增减 变动的原因， 进一步节约费用开支，开发间接费用应分设如下明细项目进行核算： l工资 指开发企业内部独立核算单位现场管理机构行政、技术、 经济、服务等
43、人员的工资、奖金和津贴。 2. 福利费 指按上项人员工资总额的一定比例（目前为 14）提取的职工福利费。 3折旧费 指开发企业内部独立核算单位使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等提取的折旧费。 4修理费 指开发企业内部独立核算单位使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等发生的修理费。 5办公费 指开发企业内部独立核算单位各管理部门办公用的文具、纸张、印刷、邮电、书报、会议、差旅交通、烧水和集体取暖用煤等费用。 6水电费 指开发企业内部独立核算单位各管理部门耗用的水电费。 7劳动保护费 指用于开发企业内部独立核算单位职工的劳动保护用品的购置、摊销和修理费，供职工保健用营养品、防暑饮 料、洗 涤肥皂等
44、物品的购置费 或补助费，以及工地上职工洗澡、饮水的燃料等。 8. 周转房摊销 指不能确定为某项开发项目安置拆迁居民周 转使用的房屋计提的摊销费。 9利息支出 指开发企业为开发房地产借入资金所发生而不能直接计入某项开发成本的利息支出及相关的手续费，但应冲减使用前 暂存银行而发生的利息收入。开发产品完工以后的借款利息，应作为财务费用，计人当期损益。 10其他费用 指上列各项费用以外的其他开发间接费用支出。 从上述开发间接费用的明细项目中，可以看出它与土地征用及拆迁 补偿费、建筑安装工程 费等变动费用不同，它属于相对固定的 费用，其 费用总额并不随着开 发产品量的增减而成比例的增减。但就单位开发产品
45、分摊的费用来说， 则随着开发产品量的变动 而成反比例的变动，即完成开 发产品数量增加，单位开发产品分摊的费用随之减少；反之，完成开发产 品数量减少，单位开发产品分摊的费用随之增加。因此，超额完成开发任 务，就可降低开发成本中的开发间接费。 开发间接费用的总分类核算，在 “开发间接费用”账户进行。企业所属各内部独立核算单位发生的各项开发间接费用，都要自“ 应 付工资”、 “应付福利费”、 “累计折旧”、 “递延资产”、 “银行存款”、 “周转房周转房摊销”等 账户的贷方转入“开发间接费用” 账户的借方，作如下分录入账： 借：开发间接费用 41 600 贷：应付工资 8 000 应付福利费 1 1
46、20 累计折旧 10 000 递延资产 3 500 银行存款 8 480 12周转房周转房摊销 10 500 必须指出，如果开发企业不设 置现场管理机构而由企业（即公司本部）定期或不定期地派人到开 发现场组织开发活动，其所发生的 费用，除周 转房摊销外，其他开发间接费可记入企业的管理费用。 开发间接费用的明细分类核算，一般要按所属内部独立核算 单位设置“开发间接费用明细分类账”，将发生的开发间接费用按明细项目分栏登记。 二、开发间接费用的分配 每月终了，应对开发间接费用 进行分配，按 实际发生数计人有关开 发产品的成本。开发间接费用的分配方法，企业可根据开发经营 的特点自行确定。不 论土地开
47、发、房屋开发、配套设施和代建工程，均应分配开发间接费用。为了 简化核算手续并防止重复分配，对应计入房屋等开发成本的自用土地和不能有偿转让的配套设施的开发成本，均不分配开 发间接 费用。 这部分开发产品应负担的开发间接费用，可直接分配计入有关房屋开 发成本。也就是 说，企业内部独立核算单位发生的开发间接费用，可仅对有关开发房屋、商品性土地、能有偿转让配套设施及代建工程进行分配。开发间接费用的分配标准，可按月份内各项开发产品实际发生的直接成本（包括土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费 、配套 设施费）进行，即： 某项开发产品成本分配的开发间接费月份内该项开发产品实
48、际发生的直接成本本月实际发生的开发间接费用应分配开发间接费各开发产品实际发生的直接成本总额 如某房地产开发企业某内部独立核算单位在 1998 年 5 月份共发生了开发间接费用 41 600 元，应分配开发间接费各开发产品实际发生的直接成本如下： 开发产品编号名称 直接成本 101 商品房 50 000 102 商品房 120 000 151 出租房 75 000 181 周转房 70 000 201 大配套设施商店 80 000 301 商品性土地 125 000 合 计 520 000 根据上列公式，即可为各开发产 品算得 5 月份应分配的开 发间接费： 101 商品房： 50000 元 41600 元520000 元 50 000 元8%4 000 元 102 商品房： 120 000 元8%9 600 元 151 出租房： 75 000 元86 000 元 181 周转房： 70 000 元85 600 元 201 大配套设施： 80 000 元86 400 元 301 商品性土地： 125 000 元810 000 元 根据上面计算，就可编制有如 图表 510 所示的开发间接 费用分配表： 开发间接费用分配表
