1、新准则下职工薪酬的变化及其会计处理新准则 7 职工.薪酬的变化众共公计处程李燕 2(阳竿，财政部颁布并建立新的合计准则体系企业合计新准则是对职工薪酬相关规榄内容的首次制定、归纳和准则(以下简称新准则)。笔者注意到新准则对职工薪酬的处颁布，即首次在 个准则中系统的规砸了企业和职工建立在理与原来的;会计制度;相比日产生了较大的变化，首次对职展佣关系上的各种支付关系。而且，新准则规定通过;应付职工薪酬的定义和内涵进行了系统的规袍，明确了企业职工薪工薪酬;账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，酬的核算破畴，更加全面反映企业支付的人工成本与费用，有账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积
2、金、工会助于企业正确核算资产、戚本或期费用等，恤新准则对职工经费、职工教育经费等应付职工薪酬项目进行明细核算，取硝蔚酬的会计处理缺乏详尽的解读。了原制度中的;应付工资;和;应付福利费;账户。一、新准则下职工薪酬的变化 4.新准则就一了关于职工薪酬的披露原则 1.新准则明确定义了职工薪酬的内容和班围首次明确规范了披露的施围和内容，即在财务报表附泊新准则明确定义了职工薪酬的内窑，即职工薪酬是指企中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险费、住房公业为在得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相积金、非货币性福利、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及关支出。包括职工工资、紫金、津贴和补贴、职工福
3、利费、各类其他职工薪酬等项目的金额。同时规戒了对于因接受企业解社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育组费、非货币除劳动关系补偿计划建议的职工数量、补偿标准等不确定而性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿及其他与挺得产生的或有负债.w.根据 企业合计准则第 13 号一一或有事职工提供的服务相关的支出。问时明确不包括以股份为慕础项准则规定进行披露。的薪酬租企业年盘。从广义上来说，职工黯酬是职工对企业投二、新准则下职工薪酬的会计处理方法入劳动所挟得的报酬，也是企业成本费用。这盟的;职工;包括 1.统一规范货币薪酬的会计处理三类人员:是与企业订立劳动合同的所有人员，含金职、兼在职工提供服务的会计
4、期间确认为负债，按照;谁受撞，职和临时职工;二是企业正式任命的人员，如遭事会成员、监谁负相;的原则，根据受益对象分别计入资产戚本就当期费事会成员等;玉是在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未用，但辞退福利除外。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪订立劳动合同或未正式任命但为其提供与职工费似服务的人酬，计入产品戚本或劳务成本;应由在建工程、无形资产负拥员，如劳务用工合向人员。同时，将职工薪酬的范围扩展到以的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产戚本;其他职工薪下内窑:在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬，酬，则计入当期费用。而以往则是除了工资橡贴和福利费接受提供给职工本人、配偶、子女或其他被
5、赌养人的福利等，以商益对象叶入资产、成本就当期费用外，其他职工薪酬则全部计业保险形式提供的保险待遇。这也是会计准则中首次如此明人当期费用。确定义了职工薪酬的内容和范隅。例如，旭日公司 2(附年 1 月份发生工资薪酬情况为:生产部 2.新准则下职工薪酬的内涵门直接生产人员工资 1万元，生产部门管理人员工资 20 万新准则所规琐的职工薪酬较以往相比内抽大为增加，既元;公词管用部门人员工资 36 万站;公司专设销售机构人员工有传统意义上的工资、紫金、津贴和补贴，也包括以往包含在资 10 万元;建造厂房人员工资 22 万元;内部开发存货管理系统福利费和期间费用中的职工桶利费、工会经费、职工教育续人员工
6、资 12 万元(假设存货管理系统日锻处于开发阶段)。费费、;五险盒更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增用分配处理为(单位:万元): 的职工薪酬形式，以适应我国社会主义市场经济发展和企业借:生产成本 1 自主经营，不断完善内部管理机制、激励机制的需求。这是我制造费用 20 付吨 6022 9d4EA 国会计准则 E 最大历史性突破，也为新劳动法中有关辞退补偿、管理费用带薪休假等规定提供技术保障。充分表达了以人为本和职工销售费用吨-E 薪酬与国际会计准则趋同的 E 堪称。在建工程晶3.新准则归并和新设置了;应付职工薪酬;这一会计科目研发支出一资本化支出75 ?淁?櫒?贷:应付职工薪酬工资 2 提
7、供给职工使用的，或租赁住房等资产供职工无偿使用的，应 2.对于职工福利费的合计处理当根据受益对象将每期应付的租金计入相关资产成本或当期新准则对职工福利费的提取取淌了原制度按工资总额损益并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福 14%的规寇，对于;应付福利费明确指出属于职工薪酬的施利，直接计人当期损益和应付职工薪酬。围，除医疗保险以外的其他福利性费用，由企业根据历史经验例如，旭日公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率数据和实际情况自主决定提取福利费或是据实列支，并按照为 17%.将自产液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视职工提供服务的受益对象计入相关资产的戚本政确认为当期的戚本为1
8、 万元，计税价格(售价)每台为 1.5 万元，其中生产部费用。实际发生金额大于预计金额时，应当补提应付职工薪门直接生产人员为 80 人，生产部门管理人员为 20 人，公司管理酬。实际发生金额小于预计金额时，应当冲回多蝇的应付职工人员为 16 人，专设销售机构人员为 32 人，建造厂房人员 26 人，薪酬。同时;五险金;以前被认为是职工福利，新准则明确地内部开发存货管理系统人员为 6 人。会计处理如下 J 将其纳入职工薪酬施围，应当在职工为其提供服务的会计期借:生产戚本 140.4(80 x 1.5 x 1.17) 间，按照国家规定计提基础和计提比例计掘，根据工资总额的制造费用 35.1(20
9、x 1.5 x 1.17) 定比例计算。同样根据受益对象叶入相关资产的戚本政确管颇费用 28.08(16 x 1.5 x 1.17) 认为当期费用。销售费用 56.16( 32 x 1.5 x 1.17) 接上例，旭日公司拨照规定，公司分别愤照职工工资总额在建工程 45.63( 26 x 1.5 x 1.17) 的10%、12%、2%和 10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业研发支出资本化支出 1O.53( 6 x 1.5 x 1.17) 保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房贷:应付职工薪酬一非货币性福利 315.9 公积金管理机构;分别披照职工工资总额的 2%和 1.5%
10、计提工例如，旭日公司把公司拥有的住房给部门经理级别以上会经费和职工教育经费;企业预计 29 年 1 月应承担的职工福职工每人套免费使用，该公司共有部门经理以上职工 10 名，利金额为职工工资总额的 2%.职工福利的受益对象为上例中假定每套住房每月计提折旧 0.1 万元;会计处理如下 t 的所有人员。会计处理如下:借:管用费用借:生产成本贷:应付职工薪酬一非货币性福利 401x (2%+10%+129 串+2%+10.5%+2%+ 1.5%) 借:应付职工薪酬非货币件福利制造费用贷 t 禀计忻旧 1 820 x (2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%) 4.新增辞退福利和带薪休
11、假等新型职工薪酬的合计处现管理费用(1)辞退福利:对于企业在正常退休之前解除与职工的劳14.436 x (2%+ 10%+ 12%+2%+ 10.5%+2%+ 1.5%) 动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿，在销售费用符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面 410 x (2%+ 10%+ 12%+2%+ 10.5%+2%+ 1.5%) 撤回解除劳动关系计划这两个条件时府确认为负债并列入在建工程期费用，不计入资产戚本。(2)带薪休假等新琐职工薪酬:对于 8.822 x (2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%) 非累积的带薪休假，诸如产假等，由于权利
12、和义务不能结转下研发支出资本化支出期，故会计上不作处玛;对于可累积的带薪休假，由于权利和 4.812 x (2%+ 10%+ 12%+2%+ 10.5%+2%+ 1.5%) 义务可以结转下期，根据下一年度预期休假数相过带薪休假贷:ll!i.付职工薪酬一职工福利 4(2x2%) 数对脏的工资金额确认为负债，计入资产戚本或当期费用;以一社会保险费现金补偿未行使的职工祟积带薪休假时，冲减巳计提的负债，482x (10%+12%+2%) 差额计入期损擂。一住房公积金 21(2 佣 x10.5%) 例如.M 日公司经麓事会批准，提出职工没有 I 选择权的辞一工会经费 4(2x2%) 退计划，拟辞退生产工人 2 人、公司管现人员 1 人，辞退补偿为一职工教育组费 3(200 x 1.5%) 生产工人每人 20 万元、总部管理人员每人 50 万元。会计处E 键盘日 3.新增非货币性福利的会计处理下:企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应借:管用费用 90 当根据受就对象，按照该产品的公允价值，分别计入当期戚本贷:应付职工薪酬一辞 i 昆褐利 90 费用，问时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房展等资产 x 偿(作者单位:梅州市工业学校)76 ?砨?嬱?嬲? ?侣?汏?
