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关于从会计计量属性的历史变迁看会计与经济发展的关系.doc

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1、 关于从会计计量属性的历史变迁看会计与经济发展的关系从会计计量属性的历史变迁看会计与经济发展的关系论文导读:本论文是一篇关于从会计计量属性的历史变迁看会计与经济发展的关系的优秀论文范文,对正在写有关于计量论文的写有一定的参考和指导作用,可稽核的、客观的证据”(veritable,objectiveEvidence)的基础之上成为最佳的选择。 可见,对资本市场的重建要求提供客观可验证的财务信息的需要直接导致了以历史成本为计量基础的公认会计准则(GAAP)的颁布,外部经济市场的变化是历史成本计量属性产生的根本动因。 (二)通货膨胀的经济环境:历史成本 VS 现行成本 对历摘要:关于计量属性的理论深

2、思于客观经济环境对财务会计提出的新要求,关于计量属性的应用效果又直接作用于外部经济环境的发展变化。计量属性的采用决定于社会经济的发展,即经济环境的变化和各种不同计量属性所带来的不同经济后果及应用的不同前景。本文以财务会计系统中的确认计量理论为研究对象,并将视角进一步缩小至计量属性的发展演变过程,历史地梳理计量属性发展过程受经济环境驱动的具体表现。关键词:会计计量 计量属性 经济环境“如果把会计视为一个既服务于市场又服务于企业的工具,那么,每当市场经济发生变革,立足企业并面向市场的财务会计都会进行相应的变革,这似乎已经成为一个规律”(葛家澍,2010)。这一结论高度概括了会计与经济发展的内在关系

3、,笔者正是从这一观点出发,选取财务会计系统中的确认计量理论并将视角进一步缩小至计量属性的发展演变过程,历史地梳理计量属性发展过程受经济环境驱动的具体表现。从理论层面看,会计的确认和计量是会计理论中的核心概念,体现了会计的特有属性并贯穿于会计核算的全过程。财务会计系统的根本任务就是提供用货币表示的企业财务状况、经营成果和 流量的会计信息,会计计量作为企业经济活动的量化过程在会计确认、甚至整个财务会计系统中都处于举足轻重的地位,以至于有学者认为“会计本身就是一个计量过程”。从现实层面看,会计的产生、发展、变革始终与外部环境紧密相关。股份公司的产生、工业革命的进行等一系列重大经济社会环境的变革促使簿

4、记向现代会计转化,也带来了会计计量的重大变革。有鉴于此,关于计量属性的理论研究和应用深思不断演进,如何选择最佳的会计计量属性完成经济事项的量化过程从未有唯一答案,本文选取计量包涵的关键要素“计量属性”进行历史的梳理,从计量属性的历史变迁视角看经济发展与会计的相互作用。一、计量属性的历史变迁与经济发展的关系分析关于计量属性选择的每一次讨论都必定与外部经济环境的变化相联系,由早期以历史成本计量模式发展到多种计量属性并存的计量模式,又发展到当前倾向于采用公允价值的计量模式,皆是如此。(一)虚假繁荣后的经济大危机,经济政策从自由放任转向政府积极干预:历史成本美国在 20 世纪 20 年代实施政府不干预

5、政策,使得市场经济自由化走到了极端。企业“自主管理”使会计变得无序,企业对外的财务报表充满了欺诈,以致当时美国火柴大王克鲁吉把这种财务欺诈说成是“保密”,并吹嘘其成功的秘诀竟是“保密(secrecy),更保密(more secrecy)和进一步保密(and even more secrecy)”,当时美国曾出现虚假的经济繁荣和审计无用,结果导致了 1929-1933年的空前经济大危机。这场经济大萧条表明市场不是万能的,市场经济不是在什么情况下都能“自我调节”和“自我完善”的。由于不受任何干预,上市公司为欺骗投资人而制造假账和提供虚假报表是非常普遍的。以“罗斯福新政”为标志,通过政府的积极干预才

6、挽救了这场危机。为了重建资本市场,美国先后颁布了 1933 年的“证券法”和 1934 年的“证券交易法”,并组建了监管资本市场的“证券交易委员会”(SEC)。基于资本市场的监管需要(其目的是保护投资人的利益),上市公司必须向市场传递真实而公允的财务信息。在 SEC 的支持下,产生了对财务报表进行约束的机制陆续颁布了一系列“公认会计原则(GAAP)”,使企业向市场参与者传递的财务信息逐步从无序走向有序并予以从会计计量属性的历史变迁看会计与经济发展的关系由优秀站.提供,助您写好论文.规范化。有鉴于大危机前,企业对会计弄虚作假的深刻教训,为了保证投资人能获得可靠又相关的信息,采用历史成本计量且要求

7、计量应建立在“可稽核的、客观的证据”(veritable, objective Evidence)的基础之上成为最佳的选择。可见,对资本市场的重建要求提供客观可验证的财务信息的需要直接导致了以历史成本为计量基础的公认会计准则(GAAP)的颁布,外部经济市场的变化是历史成本计量属性产生的根本动因。(二)通货膨胀的经济环境:历史成本 VS 现行成本对历史成本的批评和其他计量属性的讨论,起源于物价变动。在第二次世界大战以后,资本主义世界经受了持续的通货膨胀。在通货膨胀的环境下,按照历史成本所提供的信息,确实不能反映一个企业当前的财务状况和经营成果。因此,一些会计学家如美国的斯特林(Robert St

8、erling)教授甚至认为,按历史成本提供的信息是无用的信息。通货膨胀会计模式要求用现行成本、脱手价格(即销售价格)或同时考虑一般购买力的变动,来代替历史成本模式。一些会计学家预言,20 世纪 90 年代将是现行成本的时代,历史成本不是退出历史舞台,就是退居第二位,主要的计量属性应该是现行成本。现行成本会计在世界各国不是没有实施的经验,例如,在荷兰,根据林普格的重置价值理论,在一些公司中一直执行现行价值会计。在英国,由于 20 世纪 70 年代末的通货膨胀率较高,英国会计界为了应对这一趋势,提出实行“现行成本会计”,并公布了第16 号“标准会计惯例公告”,并从 1980 年开始实行。其所推出的

9、方案,实际上只是在历史成本会计形成的利润的基础上,进行四项调整:销货成本调整、折旧调整、货币性运转资本的调整和举债经营调整。但这一模式经过三四年后就不再推行,1985 年左右,SSAP NO.16 实际上已被废除,既有企业的反对,又有会计人员的阻力。由此可见,要完全否定历史成本并用其他计量属性取而代之步履维艰,历史成本与现行成本需要相互补充。(三)对经营管理的信息需求不断扩展:历史成本,现行成本,公允价值在历史上,当企业处于两权分离早期,或更早期的企业两权尚处于结合时,按历史成本计量,是完全可以满足经营管理需要的。在两权开始分离后,会计的目标主要是经营者向所有者报告财产的受托责任。历史成本计量

10、也能满足受托责任的要求,因为它在会计处理上手续简单、比较可靠,能够如实地报告受托资本增减变动。但是随着商品经济的发展,现代企业更重要的任务是通过经营,使资本增值,而不是单纯地对受托资本进行保值,同时,它需要面向市场筹集大量的社会资金。从这时起,历史成本逐渐暴露其局限性,主要体现在两个方面:第一,会计信息相关性差,因为它不能反映持有资产入账后价值的变动,对投资决策帮助不大;第二,收益计算配比基础不一致,在历史成本模式下,收入与成本不是建立在同一个时间基础上,收入是按照现行价格即现行收入,而与现行收入相配比的销货成本却是历史成本。这就是说企业家关注的是产出,但在会计计量时关注的则是投入。这与企业所

11、关注的重心不一致,历史成本的不适应性就较为明显。因此,要解决上述理由必须使用新的计量属性,这一计量属性的特点必须是:它不但可以测量垫支资本,而且可以测量垫支资本的增值,人们试图使用现行成本或者公允价值。但是,现行成本并不符合计量产出的要求,因为,成本总是表现为投入,真正从产出角度来计量的属性是体现资本增值的公允价值。如果市场发育比较完善,那么,市场价格即能代表公允价值。此外,未来 流量的贴现值也是公允价值的一种表现。因此,市场价格或公允价值受到人们关注。但是若按公允价值计量,对现行财务会计模式必将进行较大的变革。(四)金融市场的繁荣、金融工具的创新、金融危机的爆发:公允价值之争20 世纪 80

12、 年代初期的西方国家,取消了对利率的管制,利率、汇率在市场上不断地进行变动,企业在经营上、理财上所承担的风险越来越大。金融界为了帮助企业逃避、分散风险,同时又能够取得一定的利润,不断地创新金融工具。而金融工具的出现和创新,又带来会计上的新理由,历史成本的不适应性尤为明显。按照国际会计准则委员会的解释,一项金融工具是指一个企业发生金融资产同时使另一个企业发生金融负债或权益证券的合同或合约。任何一项金融工具都是一项合约,它引起一个企业发生金融资产,另一个企业发生金融负债或权益证券。上述合约会使会计计量出现新的理由:对于金融工具的计量来说,历史成本已无能为力了。因为,在双方之间的酬劳和风险已经开始转

13、移,而交易或事项尚未发生、权利和义务并未履行时,会计上已经需要确认了。按照新的金融工具的要求,确认的时间提前了,它不是按交易已经发生的时间为标准,而是要以合约签订的时间为标准;一旦予以确认,随之而来的就是计量。此时,计量的基础也不同于过去,它要计量未来,由此公允价值得到学术界普遍认同。鉴于公允价值有时不能直接从市场上观察 从会计计量属性的历史变迁看会计与经济发展的关系论文导读:本论文是一篇关于从会计计量属性的历史变迁看会计与经济发展的关系的优秀论文范文,对正在写有关于计量论文的写有一定的参考和指导作用,济背景下。至于如何改善,以使得使用公允价值在表内确认金融工具和衍生工具能够提供可信赖的、既相

14、关又相对可靠的信息,是公允价值计量属性继续发展所需要解决的重点理由。 二、结论 综上所述,关于计量属性的理论深思于客观经济环境对财务会计提出的新要求,关于计量属性的应用效果又直接作用于外部经济环境的发展变到,会计界普遍看好 流量的贴现技术,其目的在于通过“未来 流量现值公允价值”这一途径,获得对创新业务计量的最相关属性。公允价值反映的是现值,但不是所有计量现值的属性都作为公允价值,公允价值作为一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产和负债价值的认定,是融合了各种风险和收益因素的价值衡量,是理智的熟悉情况的交易双方在一个开放、不受干扰的市场环境下自愿进行交换的价值。就目前的条件看,公允

15、价值可用现行市价或最好用未来 流量的现值来代替。公允价值计量属性的一个特点是企业的当期收益包含已实现和未实现两部分,资产负债表中的净资产也包括预期资产增值或者减值。有人认为这种模式能够反映企业当前的市价信息,有人则认为这是歪曲企业的经济事实用估计取代会计。在金融危机发生的情况下,公允价值计量饱受争议。受冲击最大的银行、其他金融机构和投资部门,它们持从会计计量属性的历史变迁看会计与经济发展的关系由专注毕业论文与职称论文的.zgl.上海:立信会计出版社,2010.2.葛家澍.会计计量属性的探讨市场价格、历史成本、现行成本、公允价值J.会计研究,2006,(9).3.葛家澍.财务会计计量模式的必定选择:双重计量J.会计研究,2010,(2).

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