1、实质重于形式质量要求在高校收入确认中的应用 1488;镜后手移式;后 8f!G品放政 硝尔中伪启用唐先勇罗兵(贵州财经学院.贵州贵阳， 5民则 h武汉理工大学，湖北武汉，4370)根据财预字1998)105高等学校会计制度试行沛幌舍一一真实与公允.这慨念在英国始终处于财务报告，自八条规崽;在保证会计铺息真实、完整的前提下.具体的核心地位.是对财务报袤的最终检验。真实公允高于一核算办法由各高等学校销合实际情况确定;。第八条提出切。如果公司法的规定与真实公允的要求相矛踵，甚至可了高等学校会计俏息质量的主要特征为真实、完整。但在以违反公司法。为了追求会讨信息的;真实公允连法铮执行国东对事业单位预算外
2、资金的管理政策时，各高校都可置之一边，可黠财务会计中反映对其上锺财政专户的预算外资金都没在其账户和报表系性.统里得到及时、如实地反快.从而使得高校收入支付 1褒所因此 .要保证财务会计反模经济真实.不论确认还是反映的高校收入严重失真。下面桐问配掘实质震于形式;篇 11.尤其确认，都要深入分析交易的性质，根据丰富的的俐息 JlIt量居恻.对高饺收入的确认进行详细的分析。财务会计理论知识、GAAP!r 原剿与解，挚以及合计师应有一、;宴厦雹子形式;的情息霄回配拿的职业判断能力，接告交易的经济实质.;实质量于形式;，是会计倩息质量一-济实质震二、离彼葡篝外收入的管理慧;及会计处理现状于法律形式的简称
3、，是 IASCF.，.回以 1989)的一项基 1、高位预回事外收人的管理政策。为了贯彻落实f 国务本合计倩息 m温精吸。在我国篇回 1年 1月 1日实行的;到 k院关于加强预算外资金管理的决定汩国纯 1佣叩 9号文会计制度中，就使用了;经济实质量子法律形式;的原件精神，财政部制定 Y预算外资金管理实施办法 L该办则，为强调会计情息的相关性.财政部 200碑 2月 15日在法规定 z预算外资金是国摩财政锥资金.由财政部门建立北京发布的新修订的性业制 t准则.也将?每济实质重统一财政专户.实行收支分开管理，预算外资金收入上缴于法律形式;的会甘情息质量特征引入了差事准则.新同级财政专户.支出由同级
4、财藏部门被预算外资金收支基事准则第十六条是这样叙述的企业应当按照交或讨划从财政专户撞付。并因此规定高校在收塑 J学生学费、事项的经济实质进行确认、计量和报告.不应仅以交易或住宿费等各项 iBi:算外资金时.不得直接确认为收入.?百只者事项的法律形式放依据飞所谓;实质宽于形式;是说对能记入;应徽财政寺户飞待上攥财政专户且在 lSt回时才但一交易就事项的确认、计量事畸量告，应当反映其经济实能确认为事业收入。从预算外资金的收取勇战毛作为事业;啊恃埠也哼只质，而不能只反钱再法律形式而导 lI;铺报、误报.读到这收人的确础清在一定的时间盖。这耐f 回萤司触到 E短.也一倩息质量精侄.使钱不鳞想起了英国
5、ASB(抱回四年 12可能很长.可能会夸月份.也可能会夺年度s而各高楼存月公布的的财务报告原则公告弓 l盲中提冽的重要会计放在财政专户的资金少则几百万、$:则几千万.规模大的+- -叫.-+-.呻 脚-+-0-+-司.+阜+伽+;-. -唱刊-轩-1 蜘伊啡-+-+-+-司扣一对费省现有各#幽济资源撒 T肇舍协调.提面簧赢利用和合作.积磁参峙中非、中画一一革西农业合作.在商务部支 EUJ开发放恒.抱有色金属之乡变为有色金属集融地.打选本土待下.承建马达加斯加等蜀杂 交水事野F 发示范中心同可 h节产业集团.上市重组.将优势产业资源不断注入上市公司.时.正在为争取承建埃篝俄比皿实用农业技术示程中
6、， 亏努 ZA(要通过;罩归宿引导，市场主导;的重但办法尽制碍离存量不力。如果我省将取消挽夕阳摘用汇的限制，可近一步使湖南良资产，注入与主营业务相关的优质资产.防止霸槽不良黯企业扩大堤外枝资规模.抢占海外市场，赢得更大利润空郎精产。对于已经陷入酬睁革固的上机、司.一方面但大革眼间。加强与外暨归凶 k胁交流与情作.辈革缸豆和踉旬鼠的开发放还歉，另一方面要通过引 战略去置费者的方法.从摞头土;解路.lo 除巨额组保凤撞.帮助企业轻貌上阵.努力拓宽撞内外做资 t五 、预防和制止外资的蕴断行为.尽快掘高费省企业、/由)舞遭.罐罐搞好谊费公司籍舍恬耀，依法强化市场监管.费的国际竞争力。力营造公开、公正、
7、公平 J量明的市场呵魄。事甜量稳虚地左腿完善立法立外资开购嚣溜机制，设立跨国并购审聋腿.市场j汇市场、保险市场、债费市场和期货市街.机构，却 1!iV资并购审批制度。提高企业的自主黯健力，t 三 M在消外资的;坦国民待遇;。增强企业的加 t藏班能力.组建具有国际先造水平的大企内外资一视同f-:，公开公正、公平竞争.接 4盟负。业集团。(四汕 E快实.宠出去;步伐.附，队立是蝴曲:/?植育科学研究嘀阂【050l77)力幽农业科技第三产业等领攘的国际创乍交流.支持责任编.，军事虫瘦有象件的企业开展对外投放费、;国经营、T.程承包和劳务?高楼甚至其金额会上亿.这一桔黄金撞舰规定，属于财政避现有高枝收
8、入确认的会计处理一一确认、记量量和报告 a性黄金，不属电时史所有.鼠不能列为事业收入.事实上.商 B、账户.中会材料目的设置.首先.在二氧科目银枝上黛财政专户的预算件黄金，财草并不戳筐，而是撞上行存喧 r下.世:z:三级革略目;财政奇户网收 户和支副报经指攘的用敷奸妇 1.分她援国使用 s并且上徽歇项在财产主f1IJ.这一植 l:Il的目的是 e通过穰刑目，不但可在资产政寺户将储期问.有的还计付利息，只不过其稍事稍低于类中单植庭院艘军事于财政专户金额，还可.ll 撞将其反映商业幅行临时有唱肿 j事.从;法悻形式;事业单位也到在幢行有唱 k总额内。然捏在在负债院中对应地幅 t宜一级科各项事业收费
9、.兔 t幽财政啻户.从财政专户.回时.才目;嘀嘀嘀藏青户;.各商枝为了加强内部管理.往往妄求能确队为事业收入s从经济实质;上一且事业单位收攘;性厦晴收入分樊.如学费.住宿费及其它用，此到各项预算外资金后.典已翻两对馈，颂的所有权制由外还将学费和住宿费分别按不阿突型的学生分为成敬、此产生的收益权，其金额是确定的一-，具有可讨量性.事稿、硕士草帽主婶等。对血的在应擅恻政寺户和事业收 2、现行会计处理.高校收费有-1 世蕴晴点.每每歌入革略目下植F商相同的明绍自.因此.在;暂苟明政专户;季开学时，一年的费用.性收取.根据现行的高位会科目下也.?设置与应锺财政啻户相事业收入科目相同的计制度成事业舍计)
10、.高校事业收 的确认基本上分三明细科目.以核算扭曲存财政寺户中不同性质的戴烦，当从步.即收费、上量、撞回.在收到各项预算外资金时.借记财藏财产援团时就可直接分门别类的计 备收入明细银行事事 11:(收入户).贷记应辙财政专户 s上撒财政专户项。这样，我们不部 E过;曾帮财政专户;科目的tt 嗷来时.分最恰好相反，借 i2.应徽财政骨户.贷 i2.银行存歇(收反映徽存财政户 Jtl厦的总金额，而且还通过该账户下的入户 h从财政专户拨回时.僻记银行存事;(支出户).贷 I?明细科目余翻来反映不同性质的款项二一-学费、住宿费事业收入.也就提说.收到窜草外资金时.掌锐的银行存等.款数猛蠕 3当上翻财政
11、奇户时.银行存歉就锐减 5当从财 2、业务处理流程，以晕为例，将对收、敏、IL=;:个步政专户拨回时.银行存歉:?:.又大增回上撞租 l?l援的单批霉的收入确认分最作相应改遣，结果如下表=金馨回幢大 。对于各高校对撞存财政膏户的资金.现行的高校舍讨制度又曾在有对应的科目可供街:.，尤其是在貌 4剑竿.银z;a 行f融象 m(e槐入 e 户户-一-，-4A 畴民韩!t 皇垒，字 ，会甘电算化下.其账户累统更是无法辅高植在财撞啻户中款项的上徽、下拨情况及其余穰.报褒系统也无对应项目供其反映 B因而有许多高校在实务提作中，对撞存财立同.时 4.z，民 ata命 ak贷 ae来.银才户行巢舍时，事户(
12、4 收入 A恨;血户生;学 政专户的款项，因其既不属于收入且又不好在电算化中反展和处理，其一触就不计入总账.只作孚工辅助账。那么基于电算会讨班务.鳞娇生成的各月财务报衷，其中惜 s.，k 膏 e.户，ak，eakejb-4本壳科 Jt，t 生筝 e费眩耀ff:存敬就末包括量得财政青户的存歇.故财务报褒中货币资金项目的金额披功较大，从而使得各月报表所雄倚;2e.，aR， ，e 财;.足.专. 时户一-一-1 怠畴科!t 生*-筝学 包含的会讨?/iI，息显然赋缺乏完整 d量允相可比性。根据对高校预算外资金管理政费量的分析可知，各寓楼儒搬存在财就专户的酒算外资金实 R上是各高校的自 4同时，.作付
13、4 三分，青事 a表 z金 k黯 fa钱akLeMK 户-户-企 4A伍静;E 生;-学晕:有资金，且其流动性的仅次于支州户上的存款.比收入户中的存民流动性还强，实务处理时.却惜恰相反，收入户晶啊拎上回峙的也藉哼院民 E已资产负债归坠t得到以如实的反映，而世存财根据上述三个会计处理步圃，三级科目财 政专户草草专户上的款项却被捕报.存在财政啻户中的、流动性仅!l:;的余额就与-!It 科曰;瞥存财政专户;相等.即满足等次于支出产的、且敬额不菲的存歇.其俯息的重要组提可式 z财政专户歇 d窗存财政专户.而现代财务会计软件事事想而知.这样的会计处理显然将会导敦簸.大的错报租具有向动分最设置功能，在电
14、，配合计下，第一次景人上述漏报-一实收金额不燥、财政专户命领未知，严重损害到分录后，可将官们分别设为自动分录。当该笑业务再次发会计f 亩息的;真实、究童;性.这样的合计情息肯定不能真生时，就可直接将其调出运用.只幡更改一下金额即可。实地反映高校资产的受托管理状况.也势必影响会计俯这样.有关收入记账凭证的最人也不再那么篝现.而是又 J可书息使用者的锺济决策 s更重要的是其可能使得高校会计快又准-ZA(失去应有的监督职能，从而撞生贫河庸贼。3、对会 tt报袤的修正。因为财政专户.属于货币或田正在，且对事业单位舍高等掌校推行财政集资金下的三簸科目.其翻来余额与其它账户的银行存款依旧咽中支付 101.
15、黯算外资金全部擞事财政骨户后，将不再直接一网汇总到二氧科目银行存.内.然后由银行将歌与现撞回使用，大额歇项直撞通过财政专户直撞支付，而日常金科目-罔汇总到一银科目一份币资金.故在资产负 lO零星支冉也只能通过等舍回账户进行.如实行这一制度，债骤的资产费.元曹增设项目.因为;财政奇户 11:;中的金现行的舍计处理鼻地将就更显突刷。所以.现行离校财务额已计 ;货币资金;项目.而财政专户 11:与曹存财政专 雷)会计的账户处理和财务报袭的列报.都破有真实地反映户的金额是相等的，为保得资产负债的平衡、披在资产负离校收 的;经挤宴 m债嚣的左边负债类中增设项目-;暂存财政青户;(设形式.一属财疆配 E贸
16、金.在应撒财政户前班后，便于使用者比较、汇总).将;暂存三、;宴目 E于形式原则时宴的改造财政专户;设置在负债类而不是收入粪，因为按规定锺存;实质雹子形式;是国内外会计准则所曾遭迫束的会财政专户的舷顶还存事收入。这样设置既不违反规定.又计倩凰质量要求.因此其完全可用来指导草草画高位财务保证了月报囊的左右隅边相等.邸，舍计相关业务的处理.下面将根据这胃息质量要求政资产+支酬四负债.资产4民人。?经济转型期中国企业伦理与会计诚信的豆动性研究黄民(11:沙学院.湖南11:沙.410003)一、间晴提出蕉，揭示这种互动关系.对于促进企业伦理的发展.会计会计蝙倩作为会计人员职业遭德的要内容，是指城僻的进
17、步，避而椎动整个社会和懵发展具有重要的现会计 flr.供蜻者依据会计法规、准则、制度.客观公正地实意义.进行会计檀算、实施财务管理、向会讨稍息使用者提供会二、企业伦理与台卅谶铀的互精英禀计俯息的职业意养.最近几年国内外上市公司会讨法 t!企业伦理与会计诚信的互动关票是指二者相互促进寡不断被先.它们所造成的危害不仅仅是会计倩息的又相互制约.良好的企业伦理必然会促进会计行为的诚失真、资本市场的混乱以及交易活动的危机等.更为重要俏化，雨如果企业伦理被市场弱化.对会计行为的割的力的是.如果长期得不到有效治理，会-H 诚俏缺失的毒瘤将.会下降.就然带来二者之间的低鼓甚至恶性循环.因会贻害市场经济的部酶，
18、甚至便会卅坝业自取灭亡;0 因此.构量良好的企业伦理体系.促进会计诚倩行为的产此，会计诫俏危机成为了全业界面临的-斗璋疆。生.是挽回企业管理的一项非常，.耍的工作，且这项工作对会计诫倩问鹰的研究始于上世纪九十年代.但从还是于最期的、渐进的、综合的人文系统.T.fio 伦理角度研究会计诚情却是最近几年提出的研究课踵.一舍计诫俯对企业伦理的椎动作用这种研究属于伦遭掌与会计挚的交叉挚科研究.相关的 1、骨叶甜甜牟富和血展 7世业伦理的内描研究在国内外巳有相当的成果.直 n，对会计的伦理特性研伺 fI:理;一词，在西方来源于宵希腊文;伊素恩;.在中究.X 才会计职业遭德研究 a对会计饿俯的伦理学研究等
19、。国最阜见于秦汉之际成书的乐记)，;乐者.;且伦理也上述各种研究所达成的共识是会计具有伦理特性，且在而在现代仅语中伦;捕人们之间的关系理;指道理、社会经济转型和变迁的背景下.从企业伦理角度研究会规律和原则，合起来则捕人与人之问相处应当遵守的道材 1Il楠南理具有鲜明的现实意义.理。 、金叶城倩从囊团上看是会计人员对社会公众负责的对企业伦理内榻的界定虽然从本厦上说仍旧是善;一种职亚挚，事;而龚际上，.在市场经济运行模式下，作为与忌;的界定.但具体内涵却一直是擎着们争论的话娼;经挤实体与道德实体与二身的坠业，其会计诫俏的实施从聋阔的虫草民来看.最著代表性的是羹罔著名学者成中必然受到企业目标汲企业备
20、利益糠挟着的利益等诸多因英先生的界定企业伦理是指任何商业团体膜生产机构素的彭响。尽管企业伦理与会讨诫倩分周两个不同的范以合法手段从事盈利活动时.所且 B!I守的伦理规则这晴，但二唱，却不彼此孤立.而是幽牌在;一种互动失牛宠义掏出了企业伦理的一叶要内涵郎企业在处理各;啊 .萨 -鸣-咱-+-+-+-+-吨-+-+-吨-叶-0-+-r 础璋的财务报褒能带来什么优点，使用者又是如何处的实际工作经瞌，并结合高位会计实务的特点.JA 理论津队甲来阅读呢琪优点是显然的，在不违反国革对预算外资金和实务上对高校舍计对收入的确认提出一点自己的观点N8 管理的前提象件下.至少达到以下两点z首先.通过上述和会计处理
21、方法.仅供大缸毒。其实高枝创+中还存在财务报褒使用者可了解 JlJ-1高校存放在财. 膏 户的敷许多亟柿解决的问题，这还有待理论和实务界共同努力 a吐项金额，即为负债项目;暂存财政青户;上的金额:其次到立献 h节，使用者通过上述财务报褒还可按知卜商投实质巴实现 1、时.Jt 部f 企业骨叶准则一-基阜舍叶准酬)2 相 M年 eAF(的事业收入.2 月实 l!It事业收入 E事业收入+曹存财政专户+应量财政 2、葛事耐.剖耐趋同相蜡 4怜的一项事剧中国时匾识精专户、 ，且二百回 6-03-10通过上述的科目设置、雕务处理和报襄修?E.在现行 3、葛;毗单据睡.(告计量培)，1.且大晕出凰;!L.
22、200SlO 离破会计的确认基础一一岐付实现制下牛俨商枝收 凰 的确认 4、 耐蝇预算告什描写 (耐蝇预算舍计量济码字报理寝暨.会专忖自息使用者也基串上销了解到-个高校的事由且是久.2()()0.年捕民 E)业收入状况。相对以前的账户和报疫系统，政进后的账户 5、葛京甜.拉畏强财务告钟植舍植集与骨计准则问处理和财务报褒将大大提高会计俯息的相关可靠性.特题研究周财政植到F 由腼祉2003矗别f 町一提的是.改造后的账户处理和财务报亵也能兜6、葛掌骨.*1 峰 告叶理告-盖于时#告叶根舍蜡全适应将要搞行的;财政.，中支付胡构的研究).命国时蓝量挤出凰祉 22 凰后记 2本文是在借鉴财务会计帽 t愈袍理论和新颁 7、时晴字1998J105 号.(等学植告叶制度试行)布的企业基本会计准则基础上，根据本人在高校财务任剿.，.tJil 民翩?
