1、会计政策与税收政策的差异宋文华会计政策服从和服务于会计目标，税收政策服从和服务实提冲销:tf账准备为 :3)()元于税收目标。税收政策是会计工作的环境因素，它制约和影响差异 :30 泊。-15 仰。=285 仪泊元财务会计的确认、计量、记录与披露方法; 会计政策是税收制度应调减应纳税所得额 2850 元。的实现基础，它决姬和影响税收政策的实现。我网现阶段实行例 2:企业将一批产品(戚本 120 万元、市价 150 万元，增假税的是适度分离模式，即会计政策和税收政策既有统性，又有税率为 17%)用于对外投资。要求:编制会计分录并说明如何计独立性，针对具体的会计事顷，规定不同的处理原则和方法，使算
2、所得税。两者之间保持袭异。会计处理 :为了探讨企业会计制度 、 会计准则利税收政策的主主借:长期股权投资 1455 删异，有利于实务操作，笔者就此谈些学习体会。贷:应变税金一一应变增值税 255 侧例 1:某新办内资工业企业，会计上按应收账款余额的 109 毛产成品 12lOOO 计提坏账准备，第一年应收账款余额为1500 万妃，计提坏账准所得税处现:备 150 万兀;第二年无坏账损失发生，年底应收账款余额为 1200 将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两万元。项业务来进行所得税处理。要求:分别作该企业第一、二年计提坏账准备的会计分录，例 3:23 年 1 月甲内资企业(所得税率为
3、 33%)接受捐赠并说明每年申报所得税时脏作的纳税调整。设备一台，价值 150 万元。企业有足够现金流撤纳税。要求作接会计分录 :受捐赠的会计分录。第年:借:固定资产 lS 以)()()()借 :管理费用 15(刷刷贷:递班税款 4950 贷:坏账准备 15 棚资本公积l5 删第工年 1 例 4:22 年某内资企业以戚本 200 万元购入股票一批作短借:坏账准备 3 饥盼。期投资，年末由于证券市场低迷，该批股票市价跌至 160 万元，贷 :管理费用 3lOOO 应计提跌价准备。到 23 年该企业瞌证券市场反弹之际，以 180 纳税调整:万元的价格(不考虑手续费用)将股票全部出售。第一年:要求:
4、作 2002 年和 23 年与该股票投资有关的合 i 十分求和允许提取坏账准备为:15翩。x5%o 出 750 元 22 年与 23 年来在申报所得税的纳税调整。实提坏账准备为:15 咒会计分录:搓异:15lO-75lO=1425 仪 lO;记第一年:服调增 m 纳税所得额:1425(则 0 元借:短期投资川剧第二年:贷:银衍存款 2 仪酬附允许冲销提取坏账准备为:刷刷 lOOx5%o:150 元借:投资收提 4 侃)()Q。4 ?沣?砵? ?漽? ?4o 贷:短期投资跌价准备第二年:还账于;仙 18 州削借:银行存款物(削。短期投资肤价准备 2 似盼0 贷:短期投资投资收益 2)() 纳税调
5、鹅:第年:调增应纳税所得额崎 元第二年:调减应纳税所得额 40m 元例 5:某企业 22年度实现会计利润 75 万元，当年通过民政部门向贫阔地区捐赠 15 万兀，假定无其他调籁项目，要求计算该企业 2002 年度公益、救济性捐赠的扣除限额和应纳税所得额取分别是多少?扣除限额=(75+15()削)x3%=270 元应纳税所得额=900027000=873 棚元例 6:在企业 22 年 1 月 l 日，向本单位职工集资 2万元，集资年利率为 10%，集资使用期为 9 个月，同期银行贷款利率为4.8%，要求计算该企业在纳税时不得扣除的利息费用是多少?2mOx( 1O串-4.8毛)+12x 如 78
6、仅)Q 元例 7:某企业 22 年度实现会计利润 万元，全年实现销售收入总额为 70万元，全年实际支付业务招待费 28 万元，假定充其他调整项目，要求计算该企业 22 年度的应纳税所得额是多少?允许税前罗 tl艾的业务招待费:( 2C 削 x5%o)+(5 仪削()Qx3路。)=250000 元不允许税前列文的业务招待费:据调查了解，目前全国很多地方实行村账乡代管。村28-250 仪)Q=3元账乡代智，是指在不改变村集体资产所有权、使用权利收撬应纳税所得额:权的前提下，由乡镇经管站代管所辖村委会(村合作经济组 6 仪刚刀+刘刚)()=63咒飘)的集体资金和会计账目。其组建和运作方式全国各地不例
7、 8:某企业 22 年度实现会计利润 100 万兀投资收益;，通行做法是乡镇成立;双代管;服务中心(戒记账组织)，账户中含有购罔库券利息收入 30万元，从联营企业分回税后利归乡镇经管站领导。服务中心(就记账组飘)配备总账会计 1 润 42 万元营业外支出;账户中列支有被工商管理部门罚款人，分设复核、记账、出蜗员若干。撤消村会计岗位，取消村支出 6 万元，支付非金融机构借款利息越标准 4 万元，该企业和会计人员，只设名报账员(或出纳员).负责本村财务收支联营企业的所得税税惑相间，要求计算该企业 22 年度的应纳的上报结算业务。税所得额是多少?村账乡代管作为改进村级财务管理的新方法，巳被农 10m
8、-30 仪胁。-42)Q+仪泊 00 忡似)()o:38 创则 0 元村广泛果用。通过尝试，村账乡代管能解决村级财务捣乱和例 9:某企业 22 年全年实现销售收入总额 3200 万元，取得不规范的问剧;能利用记账这一瑞环节，纠.iE 各种违背会计租金收入 60 万元，销售戚本、销售费用、管理费用、财务费用共法规、政策、制度的行为，寓管理于服务之中;能解决长期以计 3 删万元，无形资产受址、开发支出 36 万元，通过希望工程基金委员会向某地希盟小学捐赠 12 万元，直接向贫困地区捐赠 10 来财会人员变动时业务移交久拖不错，会计资料移交残缺万元，非广告性的赞助支出为 18 万元.要求计算 22 年度应纳不金，甚?少数村委会换了几周不移交会计账簿，造成前后税所得额。会计各管段，缺乏连续性等问题。这种改革在定程度上 36) 规范了村级财务管理和会计核算，严肃了财经纪律，降低了 32 削阶。+60)佣 J 创泊。仅泊币1200 喃一:;:2 钊峭仪):无 10 管理成本，减少了材民对村干部的猜疑，促进了村级干部的(作者单位:浙江省湖州市钟氏建材公词)廉政建设。S ?汕?傹? ? 砳?簰?汏?
