1、下列关于消费税的说法不正确的是（） 。答案：D2009 年 3 月，某酒厂将自产的一种新型粮食白酒 5 吨用作职工福利（消费税税率为 20%加 0.5 元/500 克） ，粮食白酒的成本共计 8000 元，该粮食白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为 10，计算该批粮食白酒应缴纳的消费税税额为（） 。答案：D某商贸 A 公司 11 月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格 240 万元，海关规定缴纳的关税 30 万元，该货物的进口消费税税率为 10%，该企业应缴纳的进口消费税为（） 。答案：B对于混业经营原一般纳税人在开始试点的当月月初应做的会计处理是（） 。答案：A为安置随
2、军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起企业提供的应税服务（）年内免征增值税。答案：CA 公司为 B 公司提供原材料商品，签定的合同规定当年 8 月 15 日 B 公司向 A 公司支付款项 35 万元，由于 A 公司提供的原材料质量高运输快， B 公司非常满意，于当年 7 月 1 日即支付货物款项 35 万元。则主管税务机关应以（）确认为增值税纳税义务发生时间。答案：B按照年销售额进行划分，增值税小规模纳税人是指（） 。答案：C2013 年 9 月 5 日，A 公交公司当天取得公交乘坐费 103000 元（增值税税率为 3%） ，则增值税应纳税款为（） 。答案：BA 银行年末按照谨慎会
3、计原则对某笔贷款进行检查测试，发现该贷款发生减值，经测算这笔贷款账面价值（摊余成本）为 358 万元，预计该贷款未来现金流为 300 万元，则该银行应确认的贷款减值损失为（） 。答案：C2012 年 8 月，某银行向 A 客户发放了一笔贷款 20 万元，银行发放贷款时的会计处理为（） 。答案：B2011 年 9 月 1 日之后，个人所得税起征点调整为（） 。答案：D下列各项属于不征税收入的有答案：B我国会计法规体系中，处于最高层次的是答案：A小企业会计制度的核心部分为答案：B下列消费品只按照比例税率形式征收消费税的是（） 。答案：AB下列哪些情形应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣
4、进项税额和使用增值税专用发票（） 。答案：ABC下列在“应交增值税”的明细账中设置在借方的是（） 。答案：AD增值税税控系统包括（） 。答案：ABCD下列（）属于准予从销项税额中抵扣的进项税额。答案：ABCD对于交通运输业执行 11%的税率，税负则根据企业的（）呈现出上升或下降的趋势。答案：AC1998 年 5 月，中国人民银行制定了贷款分类指导原则 ，要求商业银行依据借款人的实际还款能力进行贷款质量的五级分类，即按风险程度将贷款划分为五类，其中不良贷款包括（） 。答案：CDE按照贷款保障条件，银行贷款可以分为（ ） 。答案：ABC不属于工资、薪金所得的征税项目收入包括（） 。答案：ABCD从
5、事免征农、林、牧、渔项目的所得项目为答案：AC享受“三免三减半”所得税优惠的、符合条件的环境保护、节能节水项目包含答案：ABC下列各项中可以归属于劳动保护支出的有答案：ABCD根据小企业会计制度 ，小企业应同时符合的两条标准答案：AC小企业会计制度与企业会计制度在总体框架方面的差异包括下列 答案：ABC外购已税轮胎加工生产的小汽车可以扣除轮胎已纳的消费税（） 。答案：B试点纳税人在试点实施之日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，应在试点实施之日起按照新的税收政策规定缴纳税款（） 。答案：B纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的，应当统一从高适用税率核算销售额（） 。答案：B对于营业税纳
6、税人而言，由于两税并行，营业税纳税人购进货物所支付的增值税不能在纳营业税时扣除（） 。答案：A快递公司拥有自有运输工具且运输部分收入与快递公司取得的全部收入无法划分的，按交通运输业征税（） 。答案：A境外单位向境内个人提供完全在境外消费的应税服务属于在境内提供应税服务（） 。答案：B企业年金的个人缴费部分，可以在个人当月工资薪金计算个人所得税时扣除。以上说法（） 。答案：B除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。答案：A企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销
7、售商品收入金额。答案：A土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权账面价值不再转入在建工程，土地使用权与地上建筑物应分别摊销和计提折旧。答案：A根据小企业会计制度的规定，从事商品流通业务的小企业必须设置管理费用科目。答案：B小企业会计制度下确定可资本化的借款费用的方法与企业会计制度相同。答案：B某酒业制造公司生产各种白酒（消费税税率为 20%加 0.5 元/500 克） ，9 月份销售给某外贸企业 5000 斤，开具的增值税专用发票上注明的销售额为 500 万元，则该公司应缴消费税额为（） 。答案：C小企业会计制度是由（ ）发布的。答案：A现行会计法是（）年修订的。答案：C下列哪
8、些咨询类服务暂不纳入营改增范围（） 。答案：BD2013 年 8 月 1 日起在全国范围内实行营改增试点，并择机把（）纳入试点行业范围，十二五期间全面完成营改增任务。答案：AC企业纳税人分为答案：AB下列各项中不属于工资薪金总额的有答案：ABCD根据小企业会计制度 ，小企业应同时符合的两条标准答案：AC纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的，应当统一从高适用税率核算销售额（） 。答案：B企业向个人销售商品（产品）和提供服务时给予的赠品不需要征收个人所得税。以上说法（） 。答案：A企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。答案：A小企业会计制度取消
9、了“待处理财产损益”科目。答案：A以下选项中不征收消费税的商品是（） 。答案：B某银行在 2011 年 1 月 1 日发放一笔贷款 500 万元，贷款合同年利率为 8%，期限为 3 年，每年结算一次利息，2011 年 12 月 31 日，该银行综合分析与该贷款有关的因素发现贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失 65 万元，则计提贷款减值损失的会计分录为（ ） 。答案：C下列属于小企业会计制度中界定的小企业是（ ） 。答案：B销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用,其中价外费用不包括（） 。答案：CD职工工会经费扣除标准中规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪
10、金总额 2的部分，准予扣除。答案：A汇算清缴的方式是按年计算，分期预缴。答案：A按照小企业会计制度核算的小企业，可同时执行小企业会计制度和企业会计制度 。答案：B根据小企业会计制度规定，长期投资无需计提减值准备。答案：A甲公司在 9 月份向乙公司销售一批木质一次性筷子（消费税税率为 5%） ，开具普通发票，取得含税销售额为 3.51 万元（增值税税率为 17%） ，则甲公司 9 月份应缴纳多少消费税额（） 。答案：A小李为缓解资金紧张，将自己拥有的债券和股票抵押给银行申请贷款，并由银行保管作为担保的债权和股票，请问小李的行为属于什么形式的贷款（）？答案：A根据小企业会计制度 ，小企业应同时符合
11、的两条标准为（）答案：AC企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。答案：A是否同步结转相关跌价准备，会导致小企业的财务状况和经营成果产生不一样的结果。答案：A小企业如果发现现金短缺或溢余，应直接计入当期损益。答案：A新企业会计准则执行后，仍旧可以执行的是（ ）答案：A新申报表主表是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。答案：A根据小企业会计制度 ，在成本法下，收到的股利或利润均作为投资收益处理。答案：A小王为一企业员工，每月工资收入 4000 元（已扣除三险一金） ，本次税改后，每月缴纳个人所得税为（） 。答案：A小企业会计制度
12、将“生产成本” 、 “制造费用”账户合并成（ ） 。答案：B小企业会计核算的基础是（ ）答案：B个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠部分，按照国务院有关规定“不得”从应纳税所得中扣除。以上说法 （） 。答案：B总机构年度所得税汇算清缴时，必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。答案：B下列消费品按照从量征收的是（） 。答案：C小企业因多计等原因退回的消费税、营业税，应当在实际收到时，计入收到当期的（）科目。答案：A小企业可自行选择要不要编制现金流量表。 答案：A小企业在设置会计科目时，无需设置“包装物”科目。答案：A小企业在处理坏账准备时应采用（）核算。答案：A小企业会计制度规定短
13、期投资跌价准备只能按照（）计提。答案：C小企业会计制度属于会计法规体系中的（ ） 。答案：C根据小企业会计制度的规定，在编制资产负债表时，待转资产价值应计入（）项目。答案：B我国会计法规体系得最高层次是（ ） 。答案：C执行小企业会计制度的企业的所得税会计处理方法是（）答案：C小企业会计制度自（ ）开始执行。答案：C小企业会计制度要求采用（）核算所得税。答案：B小企业会计制度将“应收股利”和“应收利息”科目合并为（）科目。答案：B符合规定条件的小企业（ ）执行小企业会计制度 。答案：A职工教育经费扣除标准中规定， 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金
14、总额 2.5的部分，准予扣除；超过部分，不准予在以后纳税年度结转扣除。答案：B6目 录内 容 提 要写 作 提 纲正 文一 、 资 产 减 值 准 备 的 理 论 概 述 4（ 一 ） 固 定 资 产 减 值 准 备 的 概 念 4（ 二 ） 固 定 资 产 减 值 准 备 的 方 法 5（ 三 ） 计 提 资 产 减 值 准 备 的 意 义 5二 、 固 定 资 产 减 值 准 备 应 用 中 存 在 的 问 题 分 析 5（ 一 ） 固 定 资 产 减 值 准 备 的 计 提 模 式 不 固 定 5（ 二 ） 公 允 价 值 的 获 取 6（ 三 ） 固 定 资 产 未 来 现 金 流 量
15、 现 值 的 计 量 7（ 四 ） 利 用 固 定 资 产 减 值 准 备 进 行 利 润 操 纵 8三 、 解 决 固 定 资 产 减 值 准 备 应 用 中 存 在 的 问 题 的 对 策 10（ 一 ） 确 定 积 累 时 间 统 一 计 提 模 式 10（ 二 ） 统 一 的 度 量 标 准 11（ 三 ） 提 高 固 定 资 产 可 收 回 金 额 确 定 方 式 的 操 作 性 11（ 四 ） 加 强 对 固 定 资 产 减 值 准 备 计 提 的 认 识 12（ 五 ） 完 善 会 计 监 督 体 系 12参 考 文 献 157内 容 提 要在 六 大 会 计 要 素 中 ， 资
16、 产 是 最 重 要 的 会 计 要 素 之 一 ， 与 资 产 相 关 的 会 计信 息 是 财 务 报 表 使 用 者 关 注 的 重 要 信 息 。 然 而 长 期 以 来 ， 我 国 的 企 业 普 遍 存在 资 产 不 实 、 利 润 虚 增 的 情 况 ， 从 而 使 资 产 减 值 问 题 一 度 成 为 我 国 会 计 规 范的 热 点 问 题 。 人 们 也 期 望 通 过 会 计 上 的 法 律 法 规 减 少 信 息 的 不 对 称 ， 让 企 业向 广 大 投 资 者 提 供 真 实 有 效 的 信 息 。在 企 业 生 产 经 营 过 程 中 ， 资 产 减 值 是
17、一 个 不 可 避 免 的 现 象 ， 本 文 通 过 对新 旧 会 计 准 则 的 对 比 ， 针 对 会 计 实 务 中 对 资 产 减 值 准 备 会 计 处 理 ， 分 析 资 产减 值 准 备 在 会 计 实 务 操 作 中 的 存 在 的 问 题 ， 并 对 新 会 计 准 则 下 的 会 计 处 理 方法 进 行 分 析 与 评 价 ， 进 而 提 出 解 决 问 题 的 方 法 ， 阐 述 了 资 产 减 值 准 备 提 取 在实 务 操 作 中 面 临 的 境 况 。 从 资 产 减 值 准 备 入 手 ， 对 固 定 资 产 减 值 准 备 进 行 分析 ， 提 出 了 计
18、 提 标 准 不 恰 当 ， 计 提 时 间 未 作 统 一 规 定 等 问 题 ， 并 针 对 存 在 的问 题 提 出 了 分 析 方 法 等 对 策 。8写 作 提 纲一 、 资 产 减 值 准 备 的 理 论 概 述（ 一 ） 固 定 资 产 减 值 准 备 的 概 念（ 二 ） 固 定 资 产 减 值 准 备 的 方 法（ 三 ） 计 提 资 产 减 值 准 备 的 意 义二 、 固 定 资 产 减 值 准 备 应 用 中 存 在 的 问 题 分 析（ 一 ） 固 定 资 产 减 值 准 备 的 计 提 模 式 不 固 定（ 二 ） 公 允 价 值 的 获 取（ 三 ） 固 定 资
19、产 未 来 现 金 流 量 现 值 的 计 量（ 四 ） 利 用 固 定 资 产 减 值 准 备 进 行 利 润 操 纵三 、 解 决 固 定 资 产 减 值 准 备 应 用 中 存 在 的 问 题 的 对 策（ 一 ） 确 定 积 累 时 间 统 一 计 提 模 式（ 二 ） 统 一 的 度 量 标 准（ 三 ） 提 高 固 定 资 产 可 收 回 金 额 确 定 方 式 的 操 作 性（ 四 ） 加 强 对 固 定 资 产 减 值 准 备 计 提 的 认 识（ 五 ） 完 善 会 计 监 督 体 系9固 定 资 产 减 值 准 备 问 题 的 探 讨随 着 我 国 经 济 的 发 展 ，
20、市 场 经 济 日 益 完 善 ， 大 众 对 企 业 会 计 信 息 披 露要 求 也 逐 步 提 高 。 而 市 场 经 济 的 完 善 ， 竞 争 的 加 剧 ， 企 业 对 其 交 易 方 会 计信 息 要 求 也 提 高 ， 国 家 为 了 宏 观 调 控 的 需 要 ， 也 需 要 企 业 提 供 大 量 真 实 的 会计 信 息 。新 企 业 会 计 准 则 规 定 ， “资 产 减 值 损 失 一 经 确 认 ， 在 以 后 会 计 期 间 不 得转 回 ”是 不 可 逆 性 的 规 定 。 按 照 财 务 会 计 的 谨 慎 性 原 则 ， 预 期 不 会 带 来 经 济利
21、益 的 资 源 就 不 应 列 入 资 产 ， 预 期 不 会 带 来 原 预 计 额 的 经 济 利 益 的 资 源 要 折扣 后 列 入 资 产 ， 即 减 除 预 计 减 值 后 的 部 分 才 是 能 带 来 经 济 利 益 的 资 产 。本 文 通 过 对 我 国 会 计 准 则 中 的 资 产 减 值 准 备 会 计 问 题 的 研 究 ， 理 论 上 提高 企 业 对 现 行 资 产 减 值 准 则 的 认 识 ， 促 进 企 业 完 善 企 业 相 关 会 计 核 算 ， 提 高企 业 财 务 管 理 水 平 ， 对 于 完 善 我 国 资 产 减 值 准 备 会 计 准 则
22、提 出 建 议 ， 促 进 我国 资 产 减 值 准 备 准 则 完 善 。 实 践 中 ， 这 一 研 究 旨 在 加 强 企 业 对 与 资 产 减 值 准备 会 计 准 则 的 认 识 ， 完 善 企 业 会 计 核 算 ， 提 示 相 关 部 门 就 准 则 中 不 完 善 的 地方 加 强 对 企 业 的 监 督 。 以 下 就 是 我 的 论 文 。一 、 资 产 减 值 准 备 的 理 论 概 述（ 一 ） 固 定 资 产 减 值 准 备 的 概 念固 定 资 产 减 值 准 备 是 指 资 产 的 账 面 价 值 超 过 其 可 回 收 金 额 ， 固 定 资 产可 收 回 金
23、 额 是 指 其 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 与 固 定 资 产 预 计 未 来 现 金流 量 的 现 值 两 者 之 间 较 高 者 。 其 中 ， 处 置 费 用 包 括 与 资 产 处 置 有 关 的 法 律 费用 、 相 关 税 费 、 搬 运 费 以 及 为 使 资 产 达 到 可 销 售 状 态 所 发 生 的 直 接 费 用 等判 断 固 定 资 产 是 否 减 值 ， 应 依 据 资 产 可 能 已 经 发 生 减 损 的 某 些 迹 象 ， 如 果 存在 任 何 一 种 迹 象 ， 企 业 应 对 其 可 收 回 金 额 进 行 正 式 估 计 。
24、 企 业 的 固 定 资 产 可按 固 定 资 产 的 账 面 价 值 与 可 收 回 金 额 孰 低 计 量 ， 按 可 收 回 金 额 低 于 账 面 价 值的 差 额 计 提 减 值 准 备 。 对 于 可 收 回 金 额 须 以 相 关 技 术 、 管 理 等 部 门 的 专 业 人员 提 供 的 内 部 或 外 部 独 立 鉴 定 报 告 ， 作 为 判 断 依 据 。 10（ 二 ） 固 定 资 产 减 值 准 备 的 方 法大 部 分 企 业 的 资 产 减 值 准 备 主 要 包 括 坏 账 准 备 、 固 定 资 产 减 值 准 备 和 存货 跌 价 准 备 。固 定 资 产
25、 减 值 准 备 ， 固 定 资 产 减 值 准 备 计 提 范 围 包 括 市 场 价 格 持 续 下 跌或 技 术 陈 旧 、 损 坏 、 长 期 闲 置 等 原 因 导 致 可 收 回 金 额 低 于 账 面 价 值 的 固 定 资产 。 计 提 方 法 是 按 单 项 资 产 计 提 。1、 计 提 公 式 ： 减 值 准 备 =账 面 价 值 可 收 回 金 额 。2、 全 额 计 提 情 况 ： 长 期 闲 置 不 用 ， 在 可 预 见 的 未 来 不 会 再 使 用 ， 且 已 无 转 让 价 值 的 固 定资 产 ； 虽 然 固 定 资 产 尚 可 使 用 ， 但 使 用 后
26、 产 生 大 量 不 合 格 的 固 定 资 产 ； 已 遭 损 毁 ， 以 至 于 不 再 具 有 使 用 价 值 和 转 让 价 值 的 固 定 资 产 ； 其 它 实 质 上 已 经 不 能 再 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 固 定 资 产 。需 要 注 意 的 是 ， 已 经 全 额 计 提 减 值 准 备 的 固 定 资 产 ， 不 再 计 提 折 旧 。（ 三 ） 计 提 资 产 减 值 准 备 的 意 义固 定 资 产 减 值 是 指 固 定 资 产 在 使 用 过 程 中 ， 由 于 存 在 有 形 损 耗 和 无 形 损耗 以 及 其 他 原 因 ， 导 致 其 可
27、 收 回 金 额 低 于 其 账 面 价 值 的 情 况 。 当 可 收 回 金 额低 于 帐 面 价 值 时 ， 确 认 固 定 资 产 发 生 了 减 值 ， 这 是 就 要 计 提 固 定 资 产 减 值 准备 ， 从 而 调 整 固 定 资 产 的 账 面 价 值 ， 以 使 账 面 价 值 真 实 客 观 地 反 映 实 际 价 值 。计 提 减 值 准 备 使 得 企 业 的 会 计 信 息 更 加 真 实 、 制 定 的 财 务 政 策 更 加 稳 健 。而 从 信 息 的 使 用 者 角 度 出 发 ， 适 时 考 虑 无 形 损 耗 ， 更 精 确 计 量 了 期 末 资 产
28、 的价 值 ， 同 时 也 剔 除 了 虚 增 的 利 润 ， 降 低 了 财 务 风 险 ， 体 现 了 谨 慎 性 原 则 。 计提 减 值 准 备 是 对 固 定 资 产 折 旧 的 有 益 补 充 ， 它 的 实 施 也 体 现 了 实 质 重 于 形 式的 原 则 ， 使 会 计 信 息 更 加 真 实 ， 财 务 政 策 更 加 稳 健 。 现 在 ， 企 业 固 定 资 产的 更 新 速 度 越 来 越 快 ， 利 用 固 定 资 产 减 值 准 备 及 时 地 反 映 固 定 资 产 的 减 值 具有 很 强 的 现 实 意 义 ， 的 确 有 助 于 提 高 会 计 信 息
29、质 量 。二 、 固 定 资 产 减 值 准 备 应 用 中 存 在 的 问 题 分 析（ 一 ） 固 定 资 产 减 值 准 备 的 计 提 模 式 不 固 定固 定 资 产 在 实 际 运 用 过 程 中 可 以 发 现 ， 企 业 对 各 项 资 产 进 行 全 面 检 查 的11时 间 “年 度 终 了 ”较 好 掌 握 ， 但 是 “定 期 ”会 计 制 度 没 有 说 明 ， 这 就 给 企 业提 供 了 很 大 的 选 择 空 间 ， 使 企 业 在 操 作 的 时 候 具 有 一 定 的 随 意 性 ， 财 务 人 员可 以 随 意 制 定 计 提 时 间 ， 造 成 虚 假
30、信 息 泛 滥 ， 误 导 投 资 ， 也 使 企 业 之 间 提供 的 相 关 信 息 缺 乏 了 可 比 性 。企 业 的 会 计 行 为 受 会 计 准 则 等 制 度 规 定 的 约 束 ， 但 是 会 计 准 则 在 具 有统 一 性 和 规 范 指 导 作 用 的 同 时 还 兼 有 一 定 的 灵 活 性 ， 给 会 计 人 员 区 别 不 同 情况 留 有 一 定 的 活 动 空 间 和 判 断 余 地 ， 如 同 一 会 计 事 项 的 处 理 存 在 多 种 备 选 的会 计 方 法 或 可 由 会 计 人 员 做 出 不 同 的 判 断 。 准 则 的 灵 活 性 是 为
31、 了 让 更 多 的企 业 从 实 际 出 发 ， 多 种 会 计 处 理 方 法 并 存 ， 为 企 业 进 行 会 计 操 纵 提 供 了 可 乘之 机 ， 企 业 可 以 根 据 自 身 利 益 的 需 要 选 择 会 计 方 法 ， 操 纵 会 计 报 表 。（ 二 ） 公 允 价 值 的 获 取对 于 固 定 资 产 减 值 而 言 ， 公 允 价 值 的 获 取 有 难 度 ， 我 国 新 会 计 准 则 中对 公 允 价 值 的 定 义 ： “在 公 平 交 易 ， 熟 悉 情 况 的 交 易 双 方 自 愿 的 进 行 资 产交 换 或 者 债 务 清 偿 的 金 额 。 ”
32、可 见 ， 公 允 价 值 计 量 属 性 反 映 的 是 现 值 ， 其 本质 是 一 种 基 于 市 场 信 息 的 评 价 ， 是 公 平 交 易 的 市 场 而 不 是 其 它 主 体 对 资 产 或负 债 价 值 的 认 定 。 公 允 价 值 计 量 属 性 的 引 入 无 疑 在 很 大 程 度 上 会 提 高 资 产 减值 会 计 信 息 的 决 策 相 关 性 ， 尽 管 我 国 市 场 经 济 已 经 有 了 长 足 的 发 展 ， 但 非 市场 化 的 因 素 依 然 很 多 ， 与 国 际 财 务 报 告 准 则 所 依 赖 的 “成 熟 市 场 经 济 ”相距 甚 远
33、 。 部 分 市 场 仍 然 处 于 垄 断 状 态 ， 竞 争 不 充 分 ， 固 定 资 产 的 市 场 价 格 不能 反 映 市 场 的 公 允 性 ， 我 国 目 前 的 资 产 信 息 、 价 格 市 场 不 健 全 ， 不 能 定 期 、及 时 地 公 开 各 种 资 产 的 最 新 市 价 ， 因 此 公 允 价 值 难 以 得 到 合 理 的 确 定 ， 不同 市 场 上 所 反 映 出 来 的 市 场 信 息 存 在 一 定 的 差 异 性 ， 价 格 难 以 真 正 反 映 价 值 ，准 则 对 资 产 可 收 回 金 额 的 估 计 规 定 过 于 笼 统 ， 没 有 明
34、 确 划 分 不 同 性 质 的 资 产所 使 用 的 计 量 属 性 ， 企 业 资 产 按 照 其 经 济 利 益 的 实 现 方 式 可 以 划 分 为 两 类 ，一 类 是 待 出 售 和 处 置 或 者 持 有 的 目 的 就 是 为 了 出 售 并 且 有 公 平 市 场 价 值 的 资产 ， 如 可 交 易 性 金 融 资 产 、 可 供 出 售 的 金 融 资 产 及 投 资 性 房 地 产 等 ； 另 一 类是 基 于 持 续 经 营 的 假 设 ， 通 过 持 续 使 用 来 实 现 经 济 利 益 的 资 产 ， 这 类 资 产 的价 值 在 很 大 程 度 上 取 决
35、于 企 业 的 经 营 管 理 水 平 ， 如 企 业 的 生 产 设 备 和 产 房 等固 定 资 产 ， 这 类 资 产 即 使 有 公 平 的 市 场 价 格 ， 但 由 于 这 类 资 产 在 正 常 经 营 条12件 下 是 不 会 被 出 售 或 处 置 的 ， 因 此 ， 其 相 应 的 市 场 价 格 与 其 特 定 主 体 价 值 的计 量 是 无 关 的 ， 其 价 值 取 决 于 其 未 来 所 能 实 现 的 经 济 利 益 的 折 现 值 。 即 同 一生 产 设 备 在 不 同 企 业 的 不 同 经 营 管 理 水 平 下 其 特 定 主 体 价 值 是 不 一
36、样 的 。 因此 ， 如 果 笼 统 的 运 用 公 允 价 值 和 现 值 对 资 产 的 可 收 回 金 额 进 行 估 计 并 取 其 高者 ， 不 仅 会 降 低 会 计 信 息 的 可 靠 性 ， 也 会 降 低 会 计 信 息 的 相 关 性 。 在 单 个 企业 的 经 营 环 境 恶 化 和 经 营 管 理 水 平 下 降 的 条 件 下 ， 企 业 固 定 资 产 的 公 允 价 值减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 可 能 会 大 于 账 面 价 值 ， 账 面 价 值 可 能 大 于 现 值 ， 此 时 ，从 会 计 信 息 的 可 靠 性 和 相 关 性 的 要 求
37、 来 看 ， 企 业 应 该 以 现 值 低 于 账 面 价 值 的金 额 来 计 提 资 产 减 值 ， 这 正 是 投 资 者 决 策 所 需 要 的 会 计 信 息 。 但 是 ， 按 照 准则 规 定 ， 企 业 完 全 可 以 已 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 金 额 大 于 资 产 的 账 面 价值 为 由 不 计 提 减 值 ， 而 不 对 现 值 进 行 估 计 。 而 此 时 ， 以 公 允 价 值 为 基 础 计 量的 资 产 价 值 不 仅 没 有 真 实 的 反 映 企 业 的 经 营 状 况 ， 也 损 害 了 会 计 信 息 的 预 测价 值 和
38、反 馈 价 值 ， 所 获 得 的 信 息 本 身 可 能 就 是 不 完 整 的 ， 增 加 了 公 允 价 值计 量 的 难 度 ， 造 成 了 投 资 者 的 决 策 失 误 。 （ 三 ） 固 定 资 产 未 来 现 金 流 量 现 值 的 计 量固 定 资 产 未 来 现 金 流 量 现 值 的 计 量 难 度 较 大 ， 新 准 则 规 定 ： “资 产 预 计未 来 现 金 流 量 的 现 值 ， 应 当 按 照 资 产 在 持 续 使 用 过 程 中 和 最 终 处 置 时 所 产 生的 预 计 未 来 现 金 流 量 ， 来 选 择 恰 当 的 折 现 率 对 其 进 行 折
39、 现 后 的 金 额 加 以 确 定 。”可 见 ， 未 来 现 金 流 量 现 值 准 确 性 取 决 于 未 来 现 金 流 量 和 折 现 率 确 定 的 科 学 性和 合 理 性 。 但 是 ， 对 现 金 流 量 和 折 现 率 的 确 定 很 难 把 握 。 主 要 表 现 在 ：1、 未 来 现 金 流 量 的 预 测 具 有 很 大 不 确 定 性 。 新 准 则 规 定 ： “固 定 资 产的 未 来 现 金 流 量 的 取 得 是 需 要 企 业 管 理 层 在 合 理 和 有 依 据 的 基 础 上 对 固 定 资产 剩 余 使 用 寿 命 内 整 个 经 济 状 况 进
40、 行 最 佳 估 计 ， 其 中 预 计 的 固 定 资 产 未 来 现金 流 量 应 当 包 括 ： 固 定 资 产 持 续 使 用 过 程 中 预 计 产 生 的 现 金 流 入 如 销 售 量 ，以 及 售 价 的 预 测 ； 为 实 现 固 定 资 产 持 续 使 用 过 程 中 产 生 的 现 金 流 入 所 必 需 的预 计 现 金 流 出 （ 包 括 为 使 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 所 发 生 的 现 金 流 出 ）如 设 备 购 置 、 厂 房 构 建 的 预 测 ； 资 产 使 用 寿 命 结 束 时 ， 处 置 固 定 资 产 收 到 或者 支
41、付 的 净 现 金 流 量 如 处 置 收 入 、 处 置 费 用 公 允 价 值 的 预 测 。 而 这 些 预 测 ，一 方 面 需 要 建 立 在 一 系 列 假 设 和 估 计 的 基 础 之 上 ， 另 一 方 面 需 要 企 业 的 管13理 当 局 具 有 较 高 的 现 金 流 量 管 理 水 平 ， 对 于 我 国 而 言 中 小 企 业 占 据 着 市 场经 营 的 主 体 ， 而 中 小 企 业 的 企 业 规 模 小 、 经 营 决 策 权 高 度 集 中 ， 但 凡 是 中小 企 业 ， 基 本 上 都 是 一 家 一 户 自 主 经 营 ， 使 资 本 追 求 利
42、润 的 动 力 完 全 体 现 在经 营 者 的 积 极 性 上 。 由 于 经 营 者 对 千 变 万 化 的 市 场 反 应 灵 敏 ， 实 行 所 有 权 与经 营 治 理 权 合 一 ， 既 可 以 节 约 所 有 者 的 监 督 成 本 ， 又 有 利 于 企 业 快 速 作 出 决策 。 其 次 ， 中 小 企 业 员 工 人 数 较 少 ， 组 织 结 构 简 单 不 会 单 设 部 门 去 管 理 现 金流 量 ， 这 样 一 来 ， 对 于 企 业 的 财 务 信 息 就 会 造 成 不 确 定 ， 带 来 数 据 失 真 的 后果 。2、 合 理 折 现 率 的 计 量 难
43、 度 大 。 新 准 则 规 定 ： “折 现 率 是 反 映 当 前 市 场货 币 时 间 价 值 和 资 产 特 定 风 险 的 税 前 利 率 ， 该 折 现 率 是 企 业 在 购 置 或 者 投 资资 产 时 所 要 求 的 必 要 报 酬 率 。 ”因 此 合 理 的 折 现 率 必 须 考 虑 资 金 的 时 间 价 值和 资 产 特 定 的 风 险 价 值 。 要 求 合 理 折 现 率 的 确 定 必 须 以 能 够 反 映 该 项 资 产 特定 风 险 的 市 场 利 率 为 依 据 ， 如 果 该 项 市 场 利 率 难 以 取 得 ， 也 可 以 采 用 替 代 利率
44、估 计 折 现 率 。 替 代 利 率 可 以 是 调 整 后 的 加 权 平 均 资 金 成 本 、 增 量 借 款 利 率或 者 其 他 相 关 借 款 利 率 。 调 整 时 需 要 考 虑 该 项 资 产 的 特 定 风 险 ， 以 及 其 他 有关 货 币 风 险 和 价 格 风 险 。 这 样 一 来 折 现 率 成 了 一 个 十 分 不 稳 定 的 因 素 ， 对于 企 业 而 言 ， 客 观 估 计 某 项 固 定 资 产 的 特 定 风 险 有 相 当 大 的 难 度 ， 不 同 的会 计 人 员 对 于 固 定 资 产 价 值 的 会 计 估 计 显 然 会 有 差 异
45、， 这 样 也 容 易 导 致 利 润操 纵 ， 因 而 计 提 是 否 真 实 合 理 不 易 确 定 。在 计 提 固 定 资 产 折 旧 时 ， 要 将 计 提 的 减 值 准 备 考 虑 进 去 。 这 样 做 企 业将 导 致 固 定 资 产 的 原 始 价 值 一 部 分 进 入 了 产 品 成 本 ， 一 部 分 进 入 了 营 业 外 支出 ， 固 定 资 产 的 原 始 价 值 应 该 是 一 个 有 机 的 整 体 ， 这 样 做 不 是 强 行 将 本 来 属于 一 体 的 事 物 拆 成 了 两 部 分 ， 而 对 计 提 减 值 准 备 金 额 估 计 的 大 小 将
46、 使 营 业 费用 与 非 营 业 费 用 之 间 的 界 限 变 模 糊 ， 进 而 影 响 到 营 业 利 润 与 非 营 业 利 润 的 计算 结 果 。 由 于 折 旧 率 和 尚 可 使 用 年 限 在 固 定 资 产 减 值 准 备 计 提 和 转 回 的 各 期均 要 做 相 应 的 改 变 ， 固 定 资 产 均 要 重 新 计 提 折 旧 ， 不 但 计 算 烦 琐 ， 而 且 容 易出 错 。（ 四 ） 利 用 固 定 资 产 减 值 准 备 进 行 利 润 操 纵14固 定 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 、 公 允 价 值 等 是 企 业 确 认 和
47、 计 量 资 产减 值 准 备 的 很 重 要 的 基 础 。 通 过 上 面 的 分 析 我 们 知 道 ， 公 允 价 值 、 未 来 现 金流 量 、 折 现 率 等 在 一 定 程 度 上 依 赖 于 会 计 人 员 的 主 观 判 断 ， 存 在 较 大 的 主 观性 ， 其 结 果 会 因 人 而 异 。 尽 管 新 准 则 对 公 允 价 值 、 未 来 现 金 流 量 现 值 的 使 用进 行 了 细 化 和 规 范 ， 但 是 要 企 业 真 实 地 计 提 固 定 资 产 减 值 ， 还 存 在 一 定 的 难度 。 利 润 操 纵 是 公 司 的 管 理 层 为 了 实
48、现 自 身 的 效 用 少 交 所 得 税 或 实 现 公 司的 市 场 价 值 最 大 化 目 标 ， 进 行 会 计 政 策 的 选 择 ， 调 节 公 司 盈 余 的 行 为 固 定 资产 减 值 的 计 提 能 够 平 抑 各 年 度 间 的 利 润 波 动 ， 为 踌 年 度 利 润 调 节 留 出 空 间 ，有 的 企 业 甚 至 将 视 为 操 纵 盈 亏 的 “蓄 水 池 ”。 企 业 利 用 固 定 资 产 减 值 准 备 操纵 利 润 的 表 现 形 式 通 常 有 两 种 形 式 ：1、 少 提 固 定 资 产 减 值 准 备 ， 增 加 企 业 利 润 。企 业 自 身 的 动 机 ， 有 些 企 业 为 了 上 市 或 向 银 行 贷 款 ， 少 提 固 定 资 产 减 值准 备 来 增 加 企 业 利 润 ， 不 能 真 实 的 反 映 资 产 价 值 ， 反 映 资 产 所 带 来 的 经 济利 益 ， 从 而 来 粉 饰 财 务 报 表 ， 误 导 了 信 息 使 用 者 的 经 济 决 策 ， 从 而 来 得 到想 要 的 结 果 。2、 多 提 固 定 资 产 减 值 准 备 ， 减 少 企 业 利 润 。盈 利 的 公 司 加 速 计 提 ， 一 些 企 业 往 往 趁 着 当 前 生 产 经 营 态 势 较 佳
