1、所得税会计处理方法的比较分析全国优秀经济期刊阴所得税会计处理方法的比较分析【摘要】收益计量的基础取决于收入与成本的配比还是净财富的变动，是会计界长期以来的中心议题之一。本文结合收益确认观与所得税会计方法变迁之间的关系，论证了资产辕负债观以及与这一观念相符的资产负债表债务法的合理性。 【关键词】收益确认观资产辕负债观暂时性差异收益表债务法资产负债表债务法一、收益确认的收入辕费用观和资产辕负债观从杂云粤杂员园怨和陨粤杂员圆体现出来。员援收入辕费用观。在收入辕费用观下，企业必须首先按照员援应付税款法。应付税款法是按照当期计算的应交所得实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，将收入和税确认所得税费
2、用的方法。在这种方法下，一定期间的所得税费用按其经济性质上的一致性联系起来，确定收益。收益确认费用等于本期应交所得税。虽然这种方法简便实用，但由于它的这种方法称为收入费用法，也称收益表法。在收入辕费用观有悖于权责发生制原则，导致财务报告中的实际税率与法定下，应先确认收入和费用，然后才能据以确定收益，因此可以税率的不一致等原因而不被推崇。得到各种性质的收益明细数据。这些明细数据无疑比一个收圆援递延法。递延法是纳税影响会计法的一种。在这种方法益总额更为有用，这是收入费用法最大的优点。显然，收入辕费下，当税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差用观以损益表为重心，而资产负债表只是确认与计量收
3、益的异的所得税影响金额进行调整，使得资产负债表中递延税款跨期摊配中介，成为损益表的附属。借项或贷项并不代表真正的资产和负债。圆援资产辕负债观。在资产辕负债观下，收益的确定不需要猿援债务法。债务法也称负债法，是纳税影响会计法的一考虑实现问题，只要企业的净资产增加了，就应当作为收益确种，是以估计的暂时性差异转回时的税率为依据计算递延所认，因此应首先定义并规范交易或事项产生的资产或负债的得税的方法。在债务法下，为使递延所得税的余额能够真实地计量方法，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。资反映企业未来的所得税责任或利益，必须按已经变更或预期产辕负债观认为，企业的收益是企业期末净资产相对于期初将要
4、变更的税率和税基对其进行调整。而收益表债务法与资净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到产负债表债务法的区别在于确认暂时性差异的纳税影响的出的，因此这种确认收益的方法被称为资产负债法。用公式表达发点不同。为：收益越（期末资产原期末负债）原（期初资产原期初负债） 。收益表债务法注重税前会计收益与应税收益之间的时间当然，所有者的投资或向所有者分配利润而造成净资产的减性差异，并将其对未来所得税的影响作为对递延所得税和所少，不应包括在收益之中。在资产辕负债观下，损益表成为资得税费用的调整，应用的主要是收入辕费用观；资产负债表债产负债表的附属。采用这种方法计量收益最大的困难在于期务法则注重资
5、产和负债的账面价值与计税基础之间的暂时性初净资产与期末净资产计量属性的选择。差异，从暂时性差异的本质出发，分析暂时性差异的原因及其值得说明的是，尽管收入费用法是目前被广为采用的方对当期期末资产和负债的影响，进而确认未来的所得税责任法，但一些国家的会计准则越来越倾向于采用资产负债法。现和利益，应用的是资产辕负债观。行的美国会计准则体系和国际会计准则体系都倡导全面的资三、收益表债务法与资产负债表债务法的比较产辕负债观。圆园园远年圆月我国发布的新的会计准则体系基本员援分析的出发点及其应用范围。收益表债务法着眼于时实现了与国际会计准则体系的趋同，在诸多具体会计准则中间性差异及其纳税影响，而资产负债表债
6、务法注重暂时性差都以资产辕负债观为基础，其中所得税会计准则就能充分异及其纳税影响。时间性差异是指在一个会计期间产生而在体现这一点。以后的一个或多个会计期间转回的应税收益与会计收益之间二、所得税会计方法概述的差额。在传统纳税影响会计法中，包括递延法和收益表债务所得税会计方法问题是所得税会计研究的核心问题，也法，都主要是针对时间性差异的纳税影响会计法。而暂时性差是所得税会计准则制定的主要内容。其主要有四种方法可供异是指一项资产或负债的计税基础与其在资产负债表中的账选择：应付税款法，递延法，收益表债务法，资产负债表债务面金额之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法法。从国际所得税会计方法的主
7、流趋势看，大部分国家和地区规定可以确定其计税基础的，该计税基础与账面价值的差额都采用或倾向于采用债务法而摒弃应付税款法和递延法熏而也属于暂时性差异。所有的时间性差异都是暂时性差异，暂时资产负债表债务法又备受云粤杂月和陨粤杂月的推崇熏这一点可以性差异却不局限于时间性差异。比如熏子公司、联营企业或合阴窑远源窑财会月刊渊理论冤援全国中文核心期刊阴营企业尚未将其全部利润分配给母公司或投资者；资产被重存在暂时性差异时，就表明资产或负债将在未来期间导致所估，但在计税时不作对应调整等。暂时性差异的概念是时间得税流入或流出企业，资产负债表债务法要求将这一影响确性差异概念的演进和取代，并已在国际上被广泛接受。由
8、于认为资产或负债，其特点是：当税率或税基变动时熏必须按预收益表债务法只能处理时间性差异，无法处理不属于时间性期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余差异的其他暂时性差异，因而这种所得税会计方法的应用范额进行调整。其计算过程为押首先按照预期税率确定资产负债围就受到了限制。而资产负债表债务法能弥补其不足，具有表上期末递延所得税资产穴负债雪，然后倒挤出损益表项目当更广泛的适用性。期所得税费用。与损益表债务法不同熏资产负债表债务法下的圆援两种债务法下的收益确认观。两种债务法下对暂时性暂时性差异所反映的是累计差额熏而非当期的差额。是将期末差异的界定和会计处理不同，这实际上是两种收益确认观的暂
9、时性差异与期初暂时性差异的应纳税影响额视为对本期体现和应用。收益表债务法关注时间性差异，揭示的是某个时所得税费用的调整，因此确认的递延所得税资产或负债符合期内存在的暂时性差异这一状况，强调的是当期差异的形成其作为资产或负债的定义特征。从而使这种方法具有更加充与转回。具体而言，就是当一项资产或负债的转销额所导致的分的理论依据，表现出更广的应用前景。税前会计收益超过或低于其应税收益产生的所得税影响额，源援核算方法的效率比较。两种方法在核算相同的暂时性并记为一项递延所得税资产或负债。从而是以收益的计量来差异事项情况下，虽核算的思路不同，但得出的结果相同。相决定资产或负债的计价，也就是收益为本，而资产
10、或负债导比较而言，资产负债表债务法更为简单和准确。它可将收益致的净资产的变化为末。这正是收益确认的收入辕费用观的表债务法下复杂的调整过程简单化，尤其是当税率变动时。体现。因为无论在哪种情况下，只需要比较资产或负债的账面价值资产负债表债务法的基本特征在于分析资产和负债的账和计税基础，计算暂时性差异，确定递延所得税资产或负债，面价值与计税基础之间的暂时性差异，即时点差异。强调当将其与当期应交所得税的差额，以所得税费用轧平即可。前和递延所得税资产及负债的估价。那么，当期确认的所得缘援债务法选择的税法依据。从税法的角度看，一般而言，税费用为当期应付或应返还的所得税额与应将递延所得税税法上所追逐的是具有
11、支付能力的利润。它认为在企业的期资产和负债调整为其应有余额的调整或转销额之和。所得税末净资产弥补了期初净资产后的剩余部分都是应纳税利润。费用的确认是依资产负债表要素的变化而定的；递延所得税所以，税法上支持的应该是资产辕负债观下的确认。况且收入资产或负债影响所得税额的计量是以企业预期收回的资产辕费用观下的收入和费用都是在遵循权责发生制原则的前提或清偿的负债账面金额所引起的纳税后果为依据的。也就是下确认的，这就会给企业通过预计或预提的方法来达到少纳说，以资产或负债的计价来决定收益的计量，以净资产的变税或者迟纳税带来了很大空间。可见，资产辕负债观在税法收动来反映收益的变化。这正是资产辕负债观的应用。
12、在资产负益确认上的体现，使得会计收益与税法收益的内涵趋于一债表债务法下，递延所得税资产与负债名副其实，代表企业致，从而为资产负债表债务法的运用奠定了更加坚实的未来的纳税利益或纳税责任。可见，这种方法突破了收益表基础。债务法下只能将所得税的纳税影响局限于收益表因素的不从所得税会计方法沿革来看，债务法具有明显的优势，而足，迎合了资产负债表复位的潮流和财务会计概念框架的相资产负债表债务法则因具有更加充分的理论依据，日渐为各关定义。国会计准则所青睐。要求采用资产负债表债务法的一个主要猿援所得税费用的计算与递延所得税资产（负债）的内涵。出发点是：站在未来现金流量净增加额的角度，旨在使资产收益表债务法秉承
13、的是收入辕费用观，以损益表中的收入和负债表中递延所得税资产（负债）项目真实、公允地反映企费用为着眼点，逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的业资产和负债未来将为企业带来（付出）的现金流量。体现时间性差异，并将这种时间性差异对未来所得税的影响看做了资产辕负债观会计理念在所得税会计方法选择中的应用。是对本期所得税费用的调整，确认和转销时间性差异的所得当然，采用资产负债表债务法也存在一些不足之处，如一些税影响额。在进行会计处理时，收益表债务法将时间性差异暂时性差异在旧差异转回时又产生了新差异，两者抵销的结对未来所得税的影响看做是对本期所得税费用的调整熏这种果是使得差异的转回遥遥无期。但这也是其他所得
14、税纳税影方法下的所得税费用计算过程为：首先计算当期所得税费响会计法所共同面临的问题。用，然后再计算当期应交所得税额熏最后倒挤出本期发生的递主要参考文献延所得税资产（负债） 。可见，递延所得税资产穴负债雪不是严淤盖地援税务会计与纳税筹划援大连：东北财经大学出版格按照资产（负债）的定义出发去进行相应的确认和计量，社熏圆园园远只是倒挤出来的一个差额。由于时间性差异反映的是收入和于李勇，许辞寒援资产辕负债观驭收入辕费用观以国费用在本期发生的差额。所以熏此时确认的递延所得税资产和际上对所得税的会计处理方法为例援会计师，圆园园缘；愿负债应是本期的发生额，而非未来时期的所得税利益或责盂常勋援高级财务会计援沈阳：辽宁人民出版社，员怨怨远任，因此，其结果既没有满足收入辕费用观的配比原则，也不榆汤云为，钱逢胜援会计理论援上海：上海财经大学出版社，符合资产和负债定义。员怨怨苑资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分虞斯蒂芬粤援泽弗，贝拉郧援德兰援夏冬林译援现代财务会计析暂时性差异产生的原因及其对期末资产和负债的影响。当理论问题与论争援北京：经济科学出版社，圆园园园援财会月刊渊理论冤窑远缘窑阴
