1、权责发生制在企业会计核算中的应用状况及其分析权贵发生制在企业会计核算中的应用状况及其分析.黄正友企业单位以权责发生制为基础进行会计核算似乎是一为;应计制;或;应收应付制企业单位只有根据权贵发个很简单的事实。大多数企业单位会计人员也都知道在会生制确认收入和费用，才能更真实地反映其特定会计期间经计核算时应该遵循这项基本会计原则，但现实中，根据我营活动的成果。它是会计核算的一般原则之一。们的观察，权责发生制在企业会计核算中的应用状况却并权责发生制原则是和收付制原则相对应的一个概念，不理想，大部分企业，尤其中小企业在会计核算过程中没正是权责发生制原则的应用才产生了应收账款、应付帐有严格遵循权责发生制原
2、则，有的甚至因此而严重影响到款、预收账款、预付账款、待摊费用、预提费用、固定资提供会计报表的质量。有些财务人员并不认为，没有按照产折旧等会计科目。权责发生制开展会计核算士作是一个严重问题。是什么原从应用要求方面，我国企业会计制度和小企业会因导致企业在会计核算过程中偏离了权贵发生制原则本计制度都要求企业在会计核算时，应当遵循该原则，企业文拟就工作过程中的一些体会来谈谈此问题。会计准则一一基本准则第九条也要求企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权贵发生制原则权责发生制的应用状况及其分析权责发生制原则要求企业对一切收入或费用都是以权权责发生制原则的应用看似一个很简单的事情，理解利已经
3、形成，或义务 (责任)已经发生为标准来确定其相应起来也不困难。但是由于受到各方面因素的影响，现实中的归属期间并进行记帐。具体地说，凡是当期已经实现的收大多数企业单位尤其是中小企业在会计核算时并没有严格入，或已经发生应承担的费用，不论其款项是否实际收到或执行权责发生制原则。付出，均应列为当期的收入或费用处理，凡是不属于当期的收入或费用，即使在当期实际收到或付出现金，都不应列入 1、权责发生制原则在确认收入、成本过程中的应用本期的收入或费用账户。其核心是强调应当，因此，也称其问题收稿日期 2007-10-02 作者简介:黄正友，北京弘诚信会计师事务所有限公司，注册会计师，中级会计师。目前主要负贵公
4、司审计/咨询业务管理。减少信息汇集层次有利于财务数据和经济信息从经济业五、结语务发生的源头直接采集，避免财务信息不对称现象。四是管理手段及效率提高。核算集中，有利于矿山财务管理更当然，任何一种管理模式有利有弊，集中营理也不例趋于统一、协调、科学，缩短了上下级财务管理半径，实外，德兴铜矿将会以此次财务集中为一个转折点，扬长避现扁平化管理，提高管理时效性。五是精简了人员，提高短，不断完善，使财务工作服务好矿山，使矿山在改革的了财务人员工作效率，人员精减率为 33%。浪潮中不断前进。囚(编辑 c 殷冰洁)?62 会计师 ACCOUNTANT2007 年 9 月号?捏?啉?乔?J!/?Jk 刷企业单位
5、在经营的过程当中，收入的确认和收款往发生制原则。将应该资本化的支出记入当期费用。如有些往存在时间上的不同步。在什么时间点上确认收入以及企业故意推迟固定资产的验收时间或者交付使用时间，或成本需要准确的应用权责发生制原则。E 常情况下，企者在财务上模糊固定资产达到可使用状态的时间，而将借业单位只要将劳务或者商品所有权上的主要风险和报酬款利息资本化。转移给购货方，不保圄与商品或者劳务相联系的继续管理权，与交易相关的经济利息能够流入企业，相关的收 3、权责发生制原则在没有现金收付的会计业务中的入和成本能够可靠计量的情况下应该确认收入。可是交应用问题易或者事项的经济实质在什么时候完成，对于不同的会企业单
6、位每月都存在大量转帐会计核算业务，比如计人员，存在不同的认识。有些企业的财务人员仅仅将按月计提折旧、摊销费用等等，很多会计人员在具体操交易或者事项的法律形式作为会计核算的依据，在正式作这类业务时，根本没有考虑权责发生制原则，有些会开具税务发票时才确认收入成本。如某销售企业，在计人员甚至认为这些会计业务与权责发生制没有关系。2005 年2 月 1 日签订购销合同并预收部分货款，于 2005 年折旧的计提、费用的摊销存在很大的随意性。实际上，2 月 29 日与购货方办理的货物交接手续，购货方收到货权责发生制原则在这些业务中的准确应用可能更复杂一物并承诺在 2006 年 1 月 7 日支付合同剩余全
7、部款项并开具些。比如固定资产折旧计提问题。从理论上讲，由于固发票。该企业财务人员认为 2005 年2 月没有收到合同全定资产确认的标准在不同的企业单位存在差异性，固定部款项，也没有开具正式销售发票，不应该确认收入。资产折旧方法是人为确认，固定资产折旧年限也是人为从而将本属于 2005 年度的收入记入 2006 年度，影响到估计，很难说企业财务人员当期计提的固定资产折旧价 2005 年度和 2006 年度的经营成果。有些财务人员由于信值是否和企业当期应该负担的固定资产折旧相符。从实息不对称，没有及时取得收入对应的成本，直到取得购践来看，由于会计人员对于固定资产的实际使用情况，货发票时才确认收入。
8、有些财务人员则是由于企业单位或者说固定资产对当期收入的贡献及其损耗程度很难有没有足够的增值税进项抵扣而推迟确认收入。有些企业一个准确地认识，所以一般情况下，都采用行业会计制收入成本的确认干脆与交易业务的发生没有统一性，完，度规定的折旧方法和折旧年限进行计算确认，很难说企全根据企业的经营目标而定。上述种种情况，我们认为业会计人员在操作这类业务时是按照权责发生制原则执有些是会计人员的职业能力影响了权责发生制的应用，行的。或者说很难确定固定资产当期应该记入费用或者有些则纯粹时对权责发生制原则的滥用。成本的金额。另外对于存在较多外市资产的企业单位，当期汇兑2、权贵发生制原则在付现期间费用确认过程中的应
9、损益确认的问题，按照权责发生制原则，企业单位应在用问题会计期末对于外币资产、负债进行汇兑损益调整。但根权责发生制原则要求，企业单位当期发生的期间费用据我们在实际工作中的观察，在现实操作中，很多企业应该记入当期，不管费用何时支付。但在实际操作中，大单位财务人员并没有按照要求在特定的会计期间内去调部分企业单位均存在费用跨期的现象。这一方面是因为有整外币资产、负债的汇兑损益，而是在资产或负债变现些企业存在人员在当期出差在外等客观因素，无法及时报时才处理。销，另一方面因为很多企业费用报销程序并没有要求当期至于各项资产减值准备的计提问题，由于企业会计制度的费用必须在当期报销，企业单位财务人员在进行年度决
10、并没有要求中小企业计提各项减值准备。企业财务人员认算时没有考虑对跨期费用进行调整。明显存在没有按照权为账面资产的可变现价值受很多因素的影响而难以确认，责发生制进行会计核算业务操作的现象。也就谈不上按照权责发生制计提相应的资产减值准备了。权责发生制要求企业单位在财务核算是应该严格区分当综上所述，我们以为，权责发生制原则作为企业单位期费用和非当期费用，从理论上讲，企业发生地支出，如会计核算的基本原则之一，在实际会计核算中的应用状况果能够在将来的期间内给企业带来收益，那么该项支出应和会计制度要求存在很大的差距，导致很多企业单位提供该资本化记入企业当期资产。但在实际经营过程当中，一的财务会计报表并没有
11、准确地反映该企业的一定期间的经项支出是否能够在未来期间内给企业带来收益存在不确定营成果。尤其是中小企业提供的财务报表很大程度上存在性，很多会计人员 E 是利用这一点，混淆当期费用和资本着不确定性，很难说他们提供的利润表示按照企业会计制化资产的界限。有些会计人员利用重要性原则来否定权责度或者小企业会计制度的规定编制。?27 年 9 月号 ACCOUNTANT 会计师 63?着一项业务的归属期，同样对权责发生制应用产生影响。-关于权贵发生制应用的讨论另外，由于权责发生制强调收入、成本或者费用已经发 1、权贵发生制原则应用的影晌因素生或者应当负担，对于有些金融工具的会计处理应用存在困影响权责发生制应
12、用的现实因素很大程度上是人为的难。由于金融工具只产生了合约的权利或义务，交易或事项因素。有些企业单位会计人员对于权责发生制没有准确的并没有发生，按照权责发生制对此无法进行确认计量。理解。现实中财务人员的能力存在较大的差异，有很多财务人员没有受过较为系统的会计知识培训和教育，有些企 2、现行税收征管制度对权贵发生制的影晌业财务人员以前是行政单位会计人员，比较习惯于收付实本文最后谈一谈现行税收征管制度对权责发圭制的现制。些影响。我们在工作过程中经常遇到一个问题，税务征管企业主利益的需要致使企业会计人员在具体执业时偏部门根据税收征管规 EI 通常要求企业在正式开具服务离权责发生制原则的现象比比皆是。
13、在实务操作过程中，业发票时缴纳相关营业税及其附加税，而不营企业相关很多企业会计人员缺乏独立判断业务的环境，无法在业务的收入是否已经实现。如某企业 2005 年一季度预收客户过程中保持职业谨慎。20052006 年度两年服务费，在交纳流转税环节，企业在除了人为因素外，影响权责发生制应用也有技术方面一季度全部交纳两年的服务费税金很多企业会计人员在的原因。缴纳税金时，将两年的服务收费的税金及其附加全部计入权责发生制原则强调当期实现和已经发生或者应当负了当期的税金及附加，导致当期的税金及附加增大。很多担的费用应该记入当期，不属于当期的收入、戚本费用不企业财务人员对此感到很困惑。甚至认为此会计业务影响应
14、该记入当期，以准确确定当期的经营成果。从理论上讲权责发生制的应用。其实企业财务人员在实务操作时应该应该说没有任何问题，但在执行过程中，由于很多会计业根据当期收入计提对应税金及附加，此类税务处理实际并务需要估计，只要存在估计就存在偏差。如资产收益期的不影响到企业权责发生制的应用。囚估计，并且当期属于一个期间概念. 主期间的长短也决定(编辑.殷冰洁)中国商业会计学会II.t年学术年会| 暨第 1.届现代会计理论与实务研讨会征文启忌| 由中国商业会计学会大学部主办，广 11 中小企业会计模式研究号码。西财经学院会计系承办的中国商业会计学 12 附加价值会计研究 3 应征论文应是未公开发表的学术论文。
15、会 2007 年学术竿会置第十二届现代会计理 13 民营上市公司内部会计控制制度研究 4.应征论文应为计算机 word 文挡，页面统一论与实务研讨会将于 2007 年 12 月 19 日至 14.会计新学科研究按 A4 纸排版。21 日(19 日报到 20-21 日开会)在广西 15.现代会计教育成本研究南宁召开。现向全国会计理论与实务工作 16 其他热点、难点会计问题研究四、论文寄送地址联系方式者征文，届时将邀请优秀论文作者参会。广西财经学院会计系(具体地址.广西南宁市二.征文截止日期明秀西路 100 号邮政编码:530003 ).马英华老、会议主要议题 2007 年 12 月 1 日(以寄
16、出邮戳日期为师收。请同时将应征论文电子版发送至以下 2 个电准)，2007 茸 12 月 10 日前发出参会通知。子邮箱，邮箱 tiankunru1264;邮箱 2 广本次研讨会的主题是;拓展会计研究西财经学院会计系邮箱:myh7580126。在电领域，服务现代企业与国家经济发展;主要议题有兰、论文提交要求子邮件主题栏注明;年会征文1.现代会计理论与方法创新研究 1.首页包括论文题目(小二号黑体字);2 现代商业企业零售会计核算研究作者姓名(小四号宋体字);工作单位及邮政联系人:马英华何翼 3 广义会计学研究编码(小四号宋体字 u 摘要(五号宋体宇)，:马英华 0771-3833951(办)关
17、键词 1(五号宋体字);论文正文(五号 13077755580 4.会计和谐发展研究 5.经济区域会计研究宋体字)。首页左上角须标注;中国商业会计电子邮箱 myh7580126学会 2007 年学术年会置第十二届现代会计理何吴 0771-3835055/3856374(办)6.少数民族会计研究 7.会计交叉学科研究论与实务研讨会征文;电子邮箱hehaoemail1268.公平会计信息披露研究 2 论文最后为参考文献和作者个人信中国商业会计学会大学部 9 企业社会关联会计研究息。参考文献按国家标准GB/ T 7714 一一-现代会计理论与实务研讨会组委会?2005 列出，作者个人信息包括作者姓名及简广西财经学院会计系 10 基于经济可持续发展的环境会计研?二 o0 七年九月十日究介、通讯地址及邮编、电子邮件地址、电话?弭?侣?俆?强?捯?牉?櫅? ? ?浃?桥?样?桡?潥? 楡?浡? 湫? 寕?畮?籀?潲? 牵浃?擎?样?捯?涣?
