1、中小企业内部会计控制制度构建的研究内部控制中品公此句都公针校剁剁承纳建份研究张笑?良町、前富显，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会我国的中小企业产生于 20时组 80 年代，在 90 年代得到了计核算工作带来困难。主要表现为:一是会计机构与会计人员较快发展。根据 23 年 2 月国家四部委联合制定的中小珊企不符合会计规范;二是建账不规范或不依法建账，会计核算常业标准暂行规定)，目前我国则%以上的企业为中小企业。中小有违规操作 还有相当一部分中小企业设冈藩账或多牵账 据企业已经成为支撑我国经济增长、吸收就业人口、维护经济和有关人士在一次问巷调资研究中得出，中小企业存在两者账批会稳
2、班的 3 重要力盘，其作用和地位随着固有经济战略性调的比率高达 781.36%，这表明我回中小企业合计信息严重失真 Q 整而日益突出。中小企业内部会计控制制度是指为了保护单( 四)资产安全完整系数低位资产的安全究整，保证其经营活动符合国家法律、法规和制一是对现金管理不严，造成资金不足。有些中小企业缺乏度，提高会计倍息质量及经营管理水平和效率，而在单位内部计划或预算安排，过盘购置固定资产，尤节制地大量预付货款采取的系列相互制约、相互监督的制度、措施、程序与方法。等，使得财务陷人困境。二是应收账款周转缓慢三角债;严中小企业的管理水平不高、会计基础工作簿弱等诸多劣势，中重，造成货币资金回笼困难。三是
3、存货控制不严，很多中小企小企业的内部会计控制不容乐观，这对中小企业的持镀经营业月来存货占用资金比重过高，造成资金呆糟。四是重钱不重利健康发展十分不利。据统计，我罔中小企业平均每分钟有九物，资产流失浪费严重。不少中小企业对原材料、半戚品、固定家倒闭，平均寿命只有 2.9 岁。中小企业要想在激烈的市场竞争资产等的管理不剧忧，出现胞、臂、滴、漏现象。中充分发挥它的优势，提高维济效撮，则建立健有效的内部 O?J 缺乏有效的监督机制会计控制制度，加强企业管理，跑得尤为重要。为了加强监督，我阔已形成了政府监督、社会监督和单位二、中小企业内部会计控制的现状内部监督二三位一体的监督体系，但是，对中小企业的监督
4、蝶泉(-)管理者内部会计控制观念薄弱却不尽人意。国家监督往往局限于税务对企业偷漏税款的监首先，因中小企业组织结构简单，经营权与所有权高皮集管;社会监督仅为会计师事务所为企业所需出具相应的审计中，一些管理人员认为在中小企业技有必要建立内部会计控报告;而内部审计机构在有些中小企业根本没有设置，即使具制。其次，一些企业管理者对内部会计控制存在误解，认为内有内审机构，也形同虚设，不能充分发挥监督职能。部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导豆、完善中小企业内部会计控制的对策致企业会计控制残缺不金;还有相当部分管磁者认为内部(一)树立全员内部控制管理观念会计控制不过就是一堆堆文件、手册和制
5、度，遇到具体问题的内部会计控制制度的建立，虽然使得企业财务和经营决处理，以强调灵活性为白，而不按规定程序办理，大慕小事领策人在行使权力时多了份制约，但是，它可以使企业资产多导说了算，使会计控制失去刚性。一份安余，银背决策多一份谨慎，企业目标的实现多一份保(二)内部会计控制制脆不健全障，从而减少企业经营风险。作为企业内部会计按制的主体，我国的中小企业，有的投资者问时就是经营者，些企业会计人员业务素质尤为熏要。针对目前中小企业财会人员专领导;家长制;作风盛行，独断专行，自巳花钱，自已接字，自己业技术水平普遍偏低、合计基础工作不规施、所披鳝会计信息报销，根本不制定内部控制制度。或效仿其他企业建立了内
6、部不真实的状况，成经常对中小企业的财会人员进行业务培训 11，会计控制制度，但过于简单和条文化，不符合企业自身情况，提高会计人员专业技能水平和内部会计控制能力。同时，企业不够科学、不够全面、不够严谨。甚至一些小企业没有正规的应定期对相关部门负责人及职工进行内控知识的教宵，让每财会部门，随意捏造金计数据，设置;小金库隐瞒收入、虚报个员工都树立企业应在内部控制制度的约束下开展经营活利润，患意逃税等，这样的内部会计控制制度是元法对企业实动的理念，知晓自己的举动都要受到内部会计控制制度施有效控制的。的牵制和的束。(二三)会计基础工作薄弱(工)建立健全内部会计控制制度中小企业的经营权与所有权的分离远不如
7、大企业那么明中小企业管理者服深入到企业的各个部门，了解企 ill:的 132 ?实际情况，因地制宜地制定本单位的内部会计控制制度及程现金支出，财务部门应给予保障;越出预算的现金需求，应予序，实现对货币资金、实物资产、对外投资等经济业务的全方以必要的控制。位、全过程的控制。具体包括:4.严格货币资金和现金流量持制。企业应按照现金管理 1 制订锦合性管理制度。钮括账务处理程序制度、财务预办法的规定，库存现金做到日消月结，每月与银行对账，定期算管理制度、合计稽核制度等。编制银行存款余额调节表;严格现金的使用程罔;现金开支范 2.制订财务收支审批报告制度。包括财务收支审批管理办围以外的款项支付果用银行
8、转账结算方式。中小企业还应通法、重大费用支出审批制度、重大资本性支出审批制度、重大过现金流量预算管理来实现现金流量控制，即要求企业加强财务事项报告制度等。现金预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，坚持;以收走 3 制定财务人员管理制度。包插会计人员岗位责任制、合支，与戚本费用匹配;的原则，防止费用支出失控，明确现金预计工作岗位交接制度、关键岗位轮换制度等。算项目、建立预算标准、规班预算的编制、审定、下达和执行程 4 制订戚本费用管理制肢。包括费用报销管理办法、戚本序。同时，根据年度现金流最预算制定分时段的动在现金预核算办法、成本控制管理办法等。算，对日常现金榄量进行动态控制，及时发现和控制预
9、算盘(主)规榄内部控制插动算，采取改进措施，确保预算的执行。1.不相辛辛职务分离控制。不相容职务是指两项或几项职务 5 集中子一人办理，既可能发生错误和舞弊行为，也有可能掩盖资产的安 8f 金 t 完费擦.防止舞弊行为而进衍的按制 首先，建立财其错误和舞弊行为的职务。中小企业剧其规模小和人员少的产物资限制接触制度，根据各种实物的性质和管现特点，合理特殊性，无法做到专职专人负责，回而，应加强不相容职务分确定允许接近的人员，并进行严格的检资监督。其次，要对各离控制。不相容岗位必锁由不同的人员来执行。不相容职务分项财产物资进行会计记录，间时还哥哥加强资产安全防范措施，离包括业务执行和授权审批职务分离
10、、业务执行和合计记录捎除隐患，减少实物受损机会。再次，要对实物资产进行定期职务分离、业务执行与审核职务分离、业务记录与财产保管职清菇，采取定期盘点、轮番盘存、抽样检查的方法，查清财产物务分离等。不相称职务相互分离控制，可以明确职责权限，形资的实有数量，及时发现保管漏洞，采取相应措施，保证各项成相互制衡机制，进行有效牵制。实物资产的安全与完整。2.严格授权批准控制。授权批准控制是指企业在处理财务(四)构筑严密的内控体系收支业务时必须经过授权批准以便进行控制。中小企业主要企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立层次:第一有般授权批准方式和特别授权批准方式。对于正常经济业个居改是在企业一线业务的全过
11、程中建立相互牵制、相互制务，可采用一般授权批准方式，即由总经理授权给较低层次管约的制度，建立以;防;为主的监控防线。第二个层次是设立事理人员，由其根据既定的预算、计划、制度等标准，在授权施围后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对各个岗内行使批准权。这样既能提高工作效率，又能保证经济活动的位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以;堵;为主的灵活性和主动性。对于特殊经济业务.w.采取特别批准方式，监控防线。第三个腔次是以现有的精核、会计、纪律枪资部门自离摆管理人员和经理专门研究脂作出决定。为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的 3.加强应收账款利预算控制审计委员会，建立
12、有效的以;蜜;为主的监督防钱。对企业发生 )应收账款控制。中小企业服建立完整的应收账款核算的经济业务和会计部门进行;防、堵、资;激进式的服督控制，体系，保证财务核算准确详实，债权债务关系明确，并且真实可及时发现问题，防范和化解企业经营风险和合计风险。完黯。问时必须制定相应借用政策，及时评价客户资信程度，(五)强化政府和社会中介机构的监督作用选择资信、信誉良好的客户。还要带实专人专职负责应收账款在管理者内部会计费制观念普遍淡薄的情况下，应当依的催收工作，加强应收账款的催收力度，提高资金周转率。靠在政府的权威性，按照有关法律法规来规施企业建立健全内预算控制。中小企业预算内容主要包括收入预算、支出部
13、会计控制制度并使之有效实施。同时要加大执行力度，对不预算、现金流量预算和专项预算。编制预算要以市场为导向，能加强自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有以经济效益为中心，以财务管理体系为保障，处理好经营规模实现的，应依法追究管理者的责任。会计师事务所在审计中应与经济效益、投入与产出的关系，合理安排生产要素，确保投依据独立审计准则，对照内部控制评价标准体珉，站在公正的资收益的实现。各个预算要统筹安排、彼此协调、相互衔接、综立场上对企业内部会计控制状况进行评估，及时发现企业有合平衡，其他各类预算应确保现金流量预算的实现。在编制现失;公允;及其他不当的行为，帮助企业加以纠正。金流量预算时，应做到以收定支，不留缺口。凡纳入预算内的(作者单位:湖南衡阳财经工业职业技术学院)133 ?氩?
