1、第十三章 收入丶费用和利润第十三章 收入、费用和利润第一节 收 入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税销项税。这些收入按在企业经营中的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间的现金流入、其他资产的增加或负债的减少。一、收入的确认（一）收入的分类收入有广义和狭义概念之分。广义的收入是指企业的一切所得，包括经营所得和非经营所得。狭义的收入仅指企业的营业收入，即企业的日常经营活动取得的收入。企业
2、的日常经营活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的其他活动，如制造业销售商品、商品流通企业销售商品、出租固定资产，商业银行提供贷款服务，广告公司提供广告策划等。营业收入具有经常性、稳定性的特点。企业日常经营活动以外的活动所形成的收益，通常称为利得。利得具有偶发性的特点。会计上作为营业外收入（利得）列入利润的组成部分。我国会计准则规定的收入是一个狭义的收入概念，即专指营业收入。收入按不同业务所得的收入占企业总收入比重的大小可分为主营业务收入和其他业务收入两类。主营业务收入指企业按照营业执照上规定的主营业务内容所取得的营业收入。不同行业的主营业务收入包括的内容是不同的，制造业企业
3、的主营业务收入主要包括销售产成品、半成品和提供工业性劳务作业取得的收入；商品流通企业的主营业务收入是销售商品所取得的收入；旅游服务企业的主营业务收入主要包括门票收入、客房收入、餐饮收入等。其他业务收入是指公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、技术转让、代购代销、包装物出租等收入。主营业务收入在公司的收入中占有很大的比重，对公司经济效益的高低有着重要影响。与主营业务收入相比较，其他业务收入占公司收入总额的比重较小，具有收入数额不稳定，服务对象也不固定的特点。主营业务收入和其他业务收入的划分并不是绝对的。某一公司的主营业务收入可能是另一公司的其他业务收入；而另一公司的其他业
4、务收入可能是某一公司的主营业务收入。这两类收入的划分是以其占企业总收入的比重大小及其发生的稳定性为标准进行判断的。（二）收入的确认1收入确认的一般原则收入的确认应贯彻实现原则和配比原则。所谓实现原则，是指企业的收入必须是已经实现的收入。这一原则规范了记录收入的时间和数额。记录收入的时间是指公司应在其生产经营循环的某一时点来反映收入，从而确定收入应归属的会计期间。一般而言，收入确认的时间有商品交货时、劳务履行时、收到现金时、完成生产时以及生产过程中某一时点等，即收入的确认按时间分有销售法、生产法和收现法三种。记录的收入的数额是指收入在量上的确定，即对某次交易额在某一时点上究竟有多少应作为收入予以
5、反映。所谓配比原则是指以实现的收入与所发生的费用的直接联系为基础，将所有与收入产生有关的成本在同一会计期间转为费用。按照配比原则，对以实现收入为目的，对象化在产品上的费用，在产品销售并实现收入以后，都应转为当期费用，这部分费用是以商品销售成本形式表示的。2不同交易业务收入的确认（1）商品销售收入的确认。按照收入确认原则的要求，企业通过商品销售活动获得的收入应在满足以下四个条件时确认：已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。这里的主要风险是指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品升值等给公司带来的经济利益。既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也
6、没有对已售出的商品实施控制。如果公司的商品售出以后，仍然具有与所有权相联系的商品继续管理权或者需要对所售商品实施控制，则不能确认相应的收入。例如售后回购业务，如果按照协议规定卖方在销售商品以后的一定时间内必须回购，此时不能改变卖方仍对售出的商品实施控制的现实，因此，这种销售回购本质上并不是一种销售行为，只是一项融资协议而已，所以，整个交易就不能确认收入。与交易相关的经济利益能够流入企业。企业在销售商品以后，只有在确定销售商品的价款能够收回的情况下才确认收入。有时，企业虽然按照协议或合同的规定售出商品，但是由于一些意外情况的出现而影响了收入的确认。例如，公司销售商品时知悉买方在另一项交易中发生了
7、巨额亏损，资金周转相当困难；企业在出口商品时，不能确定进口企业所在国是否允许将款项汇出等。这些情况出现时，应推迟收入的确认，只有确定了能够收回商品价款时才对收入进行确认。相关的收入和成本能够可靠地计量。销售业务成立时，应在账面上记录收入的金额。但这项工作需要一个前提条件，即收入的金额及与之配比的成本（费用）能够可靠地予以计量。如果收入和成本二者任何一项不能计量，则收入就不予以确认。例如，对于售价已定的销售业务，如果售价由于某种因素的影响而出现变动时，在新的售价确定之前是不能确认收入的；再如，企业的订货销售业务，在这种销售情况下，如果企业并无库存现货，需要制造或仍在第三方，那么与收入相配比的成本
8、（费用）是无法在量上进行确定的，因此即使企业已收到买方全部或部分货款也不能确认收入。对于在上述两种情况下企业收到买方的货款应作为企业的预收货款处理，形成企业的负债。实务上，在确认商品销售收入时，除了应考虑满足上述四个条件外，还应考虑企业在销售商品时所采用的不同结算方式。具体情况如下。委托银行收款和托收承付结算方式下销售收入的确认。企业销售产品时，经常采用委托银行收款和托收承付结算方式。销售产品后，公司应及时将发票、账单、运输机构提货单等单据提交银行办理委托收款手续，手续办妥以后，就应确认收入。交款提货方式下销售收入的确认。在这种结算方式下，只要发票、提货单均交给购货方，不管商品是否发出，均作为
9、收入实现，因为此物权已经转移，购货方可随时提货。委托代销方式下销售收入的确认。委托代销方式是指委托其他单位代为销售本公司的产品，即寄销业务。这种经济业务在确认收入时，必须在收到代销单位的代销清单时才能进行。以代销清单为依据，根据所列数量和金额确认公司实现的收入数额。分期收款销售方式下销售收入的确认。企业采用分期收款销售方式销售产品时，可以按合同约定的价款收取日期确认收入的实现。预收货款销售方式下销售收入的确认。企业在销售产品时，预收购货单位的货款不能确认收入，只有在公司发出的商品以后，才可以将构成发出商品的价款部分转为当期收入，货款差额属于结算问题。（2）劳务收入的确认。企业能够提供的劳务种类
10、有很多，如运输、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。这些劳务由于完成时间长短的不同以及最终的交易结果能否进行可靠计量等因素使得其收入的确认体现出不同的特点。一般有以下两种情况：某项劳务从开始到结束的期间均在同一会计年度时，即不跨年度劳务，应按完成合同法确认收入。完成合同法是指在同一会计年度内开始并完成的交易，在交易合同完成时，根据合同或协议总金额确认收入的一种方法。劳务或建造工程合同收入的确认可以采用这种方法。某项劳务从开始到结束的期间跨越一个会计年度时，即跨年度劳务，如果在资产负债表日企业能对劳务交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入；如果在资产负债表日企业对劳务交易的结果不能可
11、靠地估计的，则不能采用完工百分比法确认收入，具体确认金额视已经或预计可收回金额分别处理。二、主营业务收入的核算（一）商品销售收入的核算商品销售业务包括销售产成品、自制半成品等业务。这些业务构成了企业的主营业务。因此，通过商品销售业务所取得的收入就成为企业的主营业务收入。企业的商品销售业务是其生产经营活动的重要环节，也是最后一个环节。这个过程的完成一方面表明企业的生产成果得到了社会的承认，满足了用户需要；另一方面企业从中又取得了收入，实现了商品的价值。企业获得的收入如果弥补了其成本和费用，不仅可以使其生产经营规模得以维持和扩大，而且还可以向它的投资者提供一定的投资收益。为了反映企业通过商品销售业
12、务取得的主营业务收入，需要设置“主营业务收入”科目。该科目应该按照实际价款进行登记，并按主营业务的种类设置明细账以详细反映各类主营业务所实现的收入。下面我们结合不同的销售结算方式说明商品销售收入的核算。1用托收承付结算方式销售产品托收承付结算方式销售产品应填写一式五联的托收承付结算凭证。在产品发出后，应按照规定及时到银行办理托收手续，并根据结算凭证的回单联记录实现的销售收入。公司代购买单位垫付的运杂费，应在“应收账款”科目内进行核算，代垫时，借记“应收账款”科目，贷记“现金” 、 “银行存款”科目。例 1： 丰益公司 2004 年 8 月 1 日采用托收承付结算方式销售一批商品，数量 100
13、件，单位售价 500 元，增值税率 17%，同时代购货单位支付运杂费 2000 元。该商品的单位生产成本为 350 元。公司已到银行办妥托收手续，托收金额合计 60500 元。会计处理如下：（1）根据代垫运杂费账单：借：应收账款 2000贷：银行存款 2000（2）根据托收承付凭证回单联：借：应收账款 58500贷：主营业务收入 50000应交税金应交增值税（销项税额） 8500（3）结转已售商品的实际成本时，根据商品出库单：借：主营业务成本 35000贷：库存商品 350002用支票等结算方式销售产品企业收到购货单位按规定交来的货款结算支票时，不论产品是否发出，销售已经成立，此时应确认收入。
14、所以，应借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入” 、 “应交税金”科目。例 2：丰益公司 2004 年 8 月 29 日销售产品一批电器 10 台，单位售价700 元，单位成本 500 元，增值税税率 17%，购货单位交来支票一张，结算款项 8190 元，同时提货。根据发票及有关单证，作会计处理如下：借：银行存款 8190贷：主营业务收入 7000应交税金应交增值税（销项税额） 1190借：主营业务成本 5000贷：库存商品 5000企业对于已经销售商品的成本结转，可以在月终将产品出库单汇总后一起结转即可，不必逐笔结转。3分期收款结算方式销售产品分期收款结算方式是指企业销售商品应收取的款项分
15、次向用户收取，每次收取的金额可以是等额的也可以是非等额的。主要适用于单位产品金额比较大的产品的销售。在采用分期收结算方式销售商品时，需要设置“分期收款发出商品”科目，以核算发出产品的实际成本。企业商品发出时，按库存商品的实际成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。到合同约定收款日时，按本次应收的货款金额借记“应收账款” 、 “银行存款”等科目，贷记“主营业务收入” 、“应交税金”科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比例计算出本期应结转的销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。本科目应按销售对象设置明细账或备查簿，进行明细核算。分期收款销售核算的账务处理举例说明如下：例 3：丰
16、益公司采用分期收款结算方式销售甲产品 1000 件，每件售价600 元，单位成本 400 元，增值税税率 17%，按合同约定分三次等额收款，每次收款 234000 元。第一次应收款项已收到，并存入银行。有关会计处理如下：（1）丰益公司按规定发出商品时：借：分期收款发出商品400000贷：库存商品400000（2）第一次收到货款时： 借：银行存款 234000贷：主营业务收入200000应交税金应交增值税（销项税额） 34000（3）结转已销售的主营业务成本：EMBED Equation.3 借：主营业务成本 133333.33贷：分期收款发出商品133333.33以后每次收款时，丰益公司对于商
17、品销售收入的确认、主营业务成本的计算与结转以及相应的账务处理与前面相同，不再赘述。4销售税金及附加销售税金是指企业在产品销售过程中应缴纳的各种税金，这里主要指各种包含在商品或劳务价格中的价内税，如消费税、营业税、资源税和城市维护建设税等。附加是指各种附加税费，如教育附加费、基础设施附加费等。为了反映公司向国家缴纳的各种销售税金及附加情况，企业应设置“主营业务税金及附加”科目。企业按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加时，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金”科目、 “其他应交款”科目。期末时，企业应将“主营业务税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目没有余额。例 4：
18、2004 年 7 月 5 日，大众公司销售汽车 100 辆，每辆售价100000 元，汽车消费税税率为 8%，则应交消费税 800000 元，会计处理如下：借：主营业务税金及附加800000贷：应交税金应交消费税 800000例 5： 大众公司计算本月应交的城乡建设维护税 500000 元，教育附加费 350000 元，会计处理如下：借：主营业务税金及附加850000贷：应交税金应交城市维护建设税 500000其他应交款应交教育费附加 350000（二）劳务收入的核算劳务收入是指企业通过利用职工的某种特殊技能，提供各种劳动服务而取得的收入。企业提供的各种劳务，如在其营业执照上规范为主营业务，这
19、种收入则为主营业务收入，如运输公司的运输业务收入、广告公司的广告收入等。从事产品生产的企业提供的劳务，一般而言，并不构成其主营业务，故实现的劳务收入不是企业的主营业务收入，而是它的其他业务收入。为了记录企业实现的劳务收入，需要设置“主营业务收入” （或“其他业务收入” ）和“劳务成本”科目。其中“劳务成本”科目是用来核算企业对外提供劳务所发生的成本。企业记录提供各项劳务发生的成本时，应借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款” 、 “应付工资” 、 “原材料”等科目；结转已完成劳务的成本时，应借记“主营业务成本” （或“其他业务支出” ）科目，贷记“劳务成本”科目。 “劳务成本”科目应按接受劳务的
20、种类设置明细账，进行明细核算。这里应注意的是，企业接受的建造合同劳务所发生的成本，不在“劳务成本”科目内核算。下面举例说明劳务收入核算的账务处理。例 6： 2004 年 11 月 1 日，企业接受一项为客户提供安装业务的劳务。劳务期限为 5 个月，该项劳务预计 2005 年 3 月末完工。按合同规定，该项劳务总收入 400000 元。至 2004 年末，已发生劳务成本 120000 元，其中，耗用原材料 35000 元，用银行存款支付费用 39400 元，劳务人员的工资 40000 元，应付福利费 5600 元。该项劳务预计 2005 年度仍会发生劳务成本 180000 元。企业接受劳务时已预
21、收劳务款 150000 元。2004 年度有关业务账务处理如下：（1）预收劳务款时：借：银行存款 150000贷：预收账款 150000（2）发生劳务成本时：借：劳务成本 120000贷：原材料 35000应付工资 40000应付福利费 5600银行存款 39400（3）2004 年 12 月 31 日，确认劳务收入：借：预收账款 160000贷：主营业务收入 160000结转劳务成本：借：主营业务成本 120000贷：劳务成本 1200002005 年 3 月 31 日，企业按合同规定如期完成安装劳务，并验收合格。实际发生劳务成本 175600 元，其中，耗用原材料 62520 元，用银行存
22、款费用 13330 元，劳务人员的工资 87500 元，应付福利费 12250 元。2005 年4 月 5 日公司收到劳务结算款 250000 元。有关业务账务处理如下：（1）发生劳务成本，会计分录如下：借：劳务成本 175600贷：原材料 62520应付工资 87500应付福利费 12250银行存款 13330（2）2005 年 3 月 31 日，确认当年劳务收入 240000 元：借：预收账款 240000贷：主营业务收入 240000（3）结转劳务成本：借：主营业务成本 175600贷：劳务成本 175600（4）2005 年 4 月 5 日公司收到劳务结算款 250000 元：借：银行
23、存款 250000贷：预收账款 250000（三）让渡资产使用权收入的核算让渡资产使用权收入是指企业因他人使用本企业的资产取得的收入，包括他人使用本企业的现金而收取的利息收入以及他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。企业的各种让渡资产使用权业务，如在其营业执照上规范为主营业务，这种收入则为企业的主营业务收入，如专门从事技术开发和转让的高科技开发企业的技术转让收入、专门从事软件开发和销售的软件收入等。有些让渡资产使用权业务，如委托贷款、转让商标使用权业务，如果只是偶尔发生，则构不成企业的主营业务，其实现的收入也不能作为企业的主营业务收入。按现行制度
24、规定，委托贷款业务收入应计入企业的投资收益，转让商标使用权业务收入应计入企业的其他业务收入。让渡资产使用权收入确认时应满足两个条件：与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量。企业在将其资产让渡给他人使用时，一般都要与对方订立合同或签订协议，详细规定收费的时间和方法。故让渡资产使用权收入的确认需要根据双方的合同或协议进行。在确认让渡资产使用权收入时还应考虑到收入收回的可能性。如可能性不大，就不应确认收入。这一点应该根据对方的信誉情况、当年的效益情况以及双方就结算方式、付款期限等达成的协议等因素进行判断。下面举例说明让渡资产使用权收入核算的账务处理。例 7：泉州环保科技开发公司于
25、 2004 年 5 月 6 日转让一项专利权的使用权，转让合同规定，转让期 6 年，每年收取使用费 30000 元。企业按规定收取使用费收入时：借：银行存款 30000贷：主营业务收入 30000如果在转让技术使用权时发生诸如材料费、培训费等，则记入“主营业务成本”账户。三、其他业务收入的核算其他业务收入是指公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。其他业务收入在整个企业收入中所占的比例相对较小，具有服务对象不固定、业务量不稳定的特点，但它是企业主营业务收入的重要补充。企业发生其他销售或是其他业务所实现的收入以及相关的支出通过“其他业务收入”及“其
26、他业务支出”科目进行核算。企业取得其他业务收入时，应借记“银行存款” 、 “应收账款”科目，贷记“其他业务收入” 、 “应交税金应交增值税（销项税额） ”科目；对于发生的其他业务支出，应借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料” 、 “包装物”等科目。期末时， “其他业务收入” 、 “其他业务支出”科目的余额应转入“本年利润”科目，结转后两个科目应无余额。下面举例说明其他业务收入核算的账务处理。例 8：某企业销售多余材料一批，成本 30000 元，售价 32000 元，应交增值税 5440 元，货款收到并存入银行。（1）收到款项存入银行时：借：银行存款 37440贷：其他业务收入 32000应交
27、税金应交增值税（销项税额） 5440（2）月末，结转销售材料成本时：借：其他业务支出 30000贷：原材料 30000（3）月末结转“其他业务收入”和“其他业务支出”余额：借：其他业务收入 32000贷：本年利润 32000借：本年利润 30000贷：其他业务支出 30000第二节 费 用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。一、费用的特征费用有广义和狭义概念之分。广义的费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费，包括劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面。它一般表现为企业资产的减少或负债的增加。狭义的费用是指与企业当期营业收入相配比的那部分费用，包括两部分：一是直接为
28、取得营业收入所发生费用，如产品销售成本；二是有助于当期营业收入的取得或者为数不大，不值得在各期分摊的费用，即期间费用。各项耗费的发生，一方面能够使企业充分有效地管理和组织企业的生产经营活动；另一方面又能根据客户的需要生产出市场接受的产品，并通过销售活动实现收入，从而建立起企业生存和发展的物质基础。我国企业会计制度规定，费用是指企业为销售商品、提供劳动等日常活动所发生的经济利益的流出。这是一个狭义的费用概念。费用的特征为：（1）企业发生费用，表明企业资产的减少或负债的增加，即费用的发生将最终减少企业的资源。费用对于企业而言总伴随着以资产形式表示的资源的流出。即使因费用而增加的负债最终也需要以公司
29、所拥用或控制的资源来偿还。但企业支付或耗费的资产，并不完全表明发生费用。比如，企业为购置和建造固定资产、无形资产以及对外投资的支出，实质上是企业的一种资产向另一种资产的转化，因此，并不构成费用。（2）费用是一种以取得收入为目的的耗费。企业发生耗费的目的主要是为了生产产品或提供劳务，产品通过市场的认可取得相应的收入。企业发生的某些支出并不是为了取得收入，而且不可能带来收入。比如，企业被没收的财物、罚款支出、捐赠支出等。另外，企业中由于某些原因造成的财产损失也不能带来收入，因此就不可能予以补偿，所以只能作为丧失的资产在计算纯收益时作为抵减项目扣除，这些支出或损失不是费用。由此可见，费用与支出、损失
30、在本质上具有一定的区别。（3）费用应按会计期间进行归集。不同会计期间的费用彼此不能相互混淆，否则会影响到各期损益计算的准确性。应归属于本期的费用，即使本期没有发生，也应作为本期费用进行核算。不应归属于本期的费用，即使在本期发生，也不应作为本期费用进行核算。企业一定期间发生的费用中，为生产一定种类和一定数量的产品所发生的部分。构成产品的生成本。因此，成本是对象化在产品上的费用，而费用则是成本计算的基础。企业在一定期间发生的费用不能对象化在产品上的部分，则属于期间费用，应直接计入相应会计期间的损益。但是，一种产品成本可能包括几个时期的费用，而一个时期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担。所以，
31、费用与成本既有区别又有联系。二、费用的分类费用分类的目的是为了正确计算企业产品成本，客观反映企业各期损益，同时为控制企业费用的发生，降低企业费用支出，进行费用分析提供一个有效的手段和可行的途径。一般可以从以下几个方面对费用进行分类。1按费用的经济内容分类这种分类的目的是为了反映企业在一定时期发生了哪些费用，数额是多少，从而为分析企业各个时期各种费用占全部费用比重、考核费用计划的执行情况提供参考资料。按照这种标准可以将企业的费用划分为若干个费用要素，具体包括：（1）外购材料，是指企业为进行生产而耗用的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。（2）外
32、购燃料，是指企业为进行生产而耗用由企业外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料。气体燃料、外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类，但由于在许多企业中，燃料是重要的能源，在成本中所占的比重较大，故将单独列为一类进行核算。（3）外购动力，是指企业为进行生产的而耗用的由公司外部购进的各种动力，如电力、蒸汽等。（4）工资，是指企业应计入生产费用的职工工资。（5）提取的职工福利费，是指企业按照工资总额的一定比例计算提取的职工福利费。（6）折旧费，是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。（7）税金，是指企业应计入生产费用中的各种税金，如房产税、车般使用税、土地使用税、印花税等。（8）利息支
33、出，指企业计入会计期间的因负债产生的利息净支出（即利息支出减利息收入后余额） 。（8）其他费用，是指不属于以上各项要素的费用，如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费以及计入本期生产费用的待摊费用和预提费用等。2按费用的经济用途分类费用按经济用途分类，首先要将企业发生的费用划分为应计入产品成本、劳务成本的费用和不应计入产品成本、劳务成本的费用；对于应计入产品成本、劳务成本的费用再继续划分为直接费用和间接费用；对于不应计入产品成本、劳务成本的期间费用再划分为管理费用、财务费用和营业费用。具体如图 131 表示。图表 131：费用按经济内容分类3按费用与产品产量的关系分类按照费用与产品产量的关系划分，
34、可分为变动费用和固定费用。变动费用是指随产品产量变动而发生相对变动的费用，如原材料费用。这里所说的“变动” ，是指费用总额而言的。即变动费用总额随产量的增减而成正比例地增减变动。但就单位产品应负担的费用来说，则不随产品产量的增减发生变动；固定费用是指与产品产量变动没有直接联系而相对固定的费用，例如车间管理人员的工资、固定资产折旧等。这里所说的“固定”也是指费用总额，不是指单位产品应负担的费用额固定不变。相反，如果产量增加，单位产品应负担的费用额将随之减少。对费用做此种分类，对于分析成本升降原因和寻求降低成本的途径有很大的作用。由于变动费用一般受消耗定额的影响，因而降低单位产品成本中的变动费用，
35、主要应从降低单位产品消耗定额着手，单位产品成本中固定费用往往同时受产量与费用发生额增减的影响，所以，要降低产品成本中的固定费用，除了要增加产量外，还要降低固定费用的发生额。三、费用确认1费用确认的一般原则费用的确认目的是为了正确合理计算公司的损益。由于费用的发生一方面与一定的会计期间相联系，另一方面又以实现收入为目的，所以就费用而言，应计制或权责发生制是确认本期费用的基本会计原则。按照这一原则的要求，凡是属于本期的费用，不论款项是否在本期支付，均应作为本期费用处理；凡是不属于本期的费用，即使款项已经在本期支付，也不能列为本期的费用，如待摊费用和预提费用即是在这一原则的要求下采取的对费用的处理方
36、法。配比原则是以所发生的费用与所取得的收入之间的直接联系为基础，要求所有与收入产生有关的成本均应在同一会计期间转为费用。按照这一原则，企业对于以实现收入为目的对象化在产品上并形成产品生产成本的费用在产品销售并实现收入以后，都应转为当期费用。在实务上，这部分费用是以产品销售成本形式表示的。它是在期末时，根据产品的生产成本按照一定的方法进行计算并结转的。2直接费用的确认直接费用是指直接计入企业生产经营成本中的费用。直接费用的确认涉及两个问题：一是确定包括在直接费用中的经济内容；二是如何确定当期发生的直接费用。直接费用包括企业生产商品和提供劳务等发生的直接材料、直接人工、商品进价和其他直接费用。在制
37、造企业中，直接费用包括直接材料、直接工资和其他直接支出。直接材料包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力，包装物以及其他直接支出，直接工资包括企业直接从事产品生产的人员的工资、奖金、津贴和补贴。其他直接支出包括直接从事产品生产的人员的工资、奖金、津贴和补贴。在商品流通企业中，直接费用是指企业购进商品的进价，购进商品所发生的进货运费均不作为直接费用进行核算。本期发生的各项直接费用是否应确认在本期费用中，应该按照权责发生制原则的要求去判断和处理，权责发生制原则是以费用发生的权责为基础，而不是以款项是否支付为依据。即在某一期间内、凡应属于当期的直接费用，不论
38、款项是否支付，都应当作为当期费用予以确认；凡不属于当期的直接费用，即使款项在当期支付，也不应作为当期费用予以确认。3可分配费用的确认可分配费用是指企业发生的数额比较大、涉及资产的受益跨越若干会计期间的费用。这种费用在发生时不能全部作为当期的费用，应该按系统而合理的方法逐步确认。例如，固定资产的支出。由于固定资产在投入使用以后要涉及本会计期间和以后各会计期间，所以在购进时应先作资本化处理，以后逐渐部分地转入产品成本中去。实务中是按照提取折旧的方法，在其整个使用年限内，逐步确认到每年的费用中。再如，无形资产支出，一般按照摊销的方法，在其有效期限内分期摊销，转入当期费用中。4期间费用的确认期间费用是
39、指企业发生的须从当期收入中得到补偿的费用，包括管理费用、财务费用和营业费用。由于期间费用的发生与会计期间有直接的联系，而与企业某一交易或某一事项取得收入的多少往往没有直接关联或者它的受益期难以确认。期间费用在当期发生后，对企业的未来收益不会产生影响。所以，期间费用都是在发生时根据费用发生的原始凭证确认为当期的费用。期间费用应按期进行归集和汇总，并全部计入当期损益。四、费用的核算（一）直接费用的核算为了反映企业发生的直接费用，需要设置一定的会计科目。在制造企业中，是通过设置“生产成本”会计科目来记录各种直接费用的发生情况。生产成本是制造业企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成
40、品、提供劳务等） 、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。为了分别反映企业基本生产车间和辅助生产车间发生的生产费用，需要在“生产成本”会计科目下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。企业发生的直接材料、直接人工和其他直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本中，属于企业辅助生产车间为生产产品而发生的直接费用，应在本科目“辅助生产成本”明细科目记录后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目。企业发生的各项间接费用，先在“制造费用”科目归集，月份终了，需要按一定的分配标准，分配计入到本科目中。企业发生的各项直接费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本） ，贷记“原材
41、料” 、 “现金” 、 “银行存款” 、 “应付工资” 、 “应付福利费”等科目；对于应由各生产车间负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本） ，贷记“制造费用”科目；企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月份终了，对于按一定分配方法分配给各收益对象的费用，借记本科目（基本生产成本） 、 “管理费用” 、 “营业费用” 、“其他业务支出” 、 “在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本） 。月份终了，对于完工验收入库的产成品，应按其实际成本，借记“库存商品” 、 “自制半成品”科目，贷记本科目。本科目月末余额，表示尚未加工完成的各种产品的成本。
42、例 9：华欣公司本月生产部门耗用材料总额的实际成本为 129107 元，其中基本生产车间为生产产品耗用 83032 元；辅助生产车间耗用 46075 元。会计处理如下：借：生产成本基本生产成本 83032辅助生产成本 46075贷：原材料 129107例 10：华欣公司本月份基本生产车间生产产品的生产工人工资 32800元；辅助生产车间本月份生产工人工资 13700 元。按工资总额的 14%提取职工福利费。会计处理如下：（1）分配工资费用：借：生产成本基本生产成本 32800辅助生产成本 13700贷：应付工资 46500（2）计提职工福利费：借：生产成本基本生产成本 4592辅助生产成本 1
43、918贷：应付福利费 6510这里值得注意的是，提取职工福利费不是从工资中扣除一部分作为职工福利费，而是在工资总额外，另将职工福利费计入本期产品成本或期间费用，通过本期产品销售，收回的这部分资金留在企业，作为职工的福利开支，如为职工交纳社会保险、医疗保险等。例 11：华欣公司本月份基本生产车间共发生制造费用 10370 元。假设该车间只生产一种产品，月末将制造费用转入生产成本。会计处理如下：借：生产成本基本生产成本 10370贷：制造费用 10370例 12：华欣公司本月份共发生辅助生产成本 61693 元，月末经过分配，结果如下：基本生产车间负担 41656 元，行政管理部门负担 9600
44、元，固定资产建造工程负担 10437 元，分配辅助生产费用：借：生产成本基本生产成本 41656管理费用 9600在建工程 10437贷：生产成本辅助生产成本 61693例 13：月末，华欣公司加工完成一批产品，经检验合格并已验收入库，其成本由例 9 至例 12 会计分录中的“生产成本基本生产成本”账户借方归集，合计 172450 元，根据产品入库单，作会计处理如下：借：库存商品 172450贷：生产成本基本生产成本 172450（二）制造费用的核算制造费用是企业内部生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产经营活动而发生的间接费用。具体包括如下内容：工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、
45、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。按照制造成本法的要求，期末时，制造费用需要采用一定的方法分配计入产品的制造成本中，分配的方法有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、联合分配法以及预算分配率分配法等。为了反映公司发生的制造费用，应设置“制造费用”会计科目，除季节性生产外，制造费用经分配结转后，月末“制造费用”科目应无余额。企业发生制造费用时，借记本科目，贷记“原材料” 、 “其他应付款” 、 “应付工资” 、 “应付福利费” 、 “累计折旧”等科目；月末分配制造费用时，借记“生产成本（基本生产成本） ”科目，贷记本科目。例 14：华欣公司本月基本生产车间领用一般消耗材料，实际成本为 2450元。借：制造费用 2450贷：原材料 2450例 15：华欣公司本月基本生产车间管理人员工资 1400 元，提取的职工福利费 196 元。借：制造费用 3420贷：应付工资 3000应付福利费 420例 16：经计算，华欣公司本月基本生产车间使用的固定资产应计提折旧2000 元。借：制造费用 2000贷：累计折旧 2000例 17：华欣公司本月共发生水电费 4000 元，其中基本生产车间应负担2500 元，行政部门应负担 1500 元，款项已通过银行支付，会计处理如下：
