1、第十三章,收入、费用和利润,第一节 收入一、收入概述,收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的分类1. 按收入的产生来源：商品销售收入，劳务收入，让渡资产使用权收入，建造合同收入。2. 按经营业务的主次：主营业务收入，其他业务收入（兼营业务收入）。,日常活动,“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。那些来自于企业偶发经济业务、不经过生产经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如
2、企业取得的罚款收入、处置固定资产和无形资产形成的净收益等，是企业的利得，而不是收入。,收入的特点,1. 收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生（利得）。（狭义概念）。 2. 收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之， 3. 收入能导致所有者权益的增加。 4. 与所有者投入资本无关。,二、商品销售收入商品销售收入确认的条件：,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（具体解释）2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠计量；4.相关
3、经济利益很可能流入企业；5.相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。,具体解释,大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。某些情况下，实物尚未交付，但风险报酬已经转移，如交款尚未提货。某些情况下，企业保留次要风险，收入也应确认。如为收回货款保留法定所有权。某些特殊情况，风险报酬尚未转移。商品不符合要求而可能退货售出商品尚未完成安装或检验工作买方有权退货，而退货期未满委托代销,下列情况是否可确认收入？商品已交付客户，但商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补;企业采用支付手续费委托销售方式，商品已移交代销方；商品已运抵买方工
4、厂，但企业尚未完成安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分；商品已销售，但销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。,销售收入案例,注册会计师张*审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3#、12#楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。（商品房所有权上的重要风险和报酬已转移？ ）,房
5、地产企业销售收入确认实务中的不同做法,1. 万科：销售商品在将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方，不再对该等商品实施继续管理权和实际控制权，与交易相关的经济利益能够流入企业，相关的收入和成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。房地产销售在房产完工并验收合格，签定了销售合同，取得了买方按销售合同约定交付房产的付款证明时（通常收到销售合同金额20或以上之定金或/及已确认余下房款的付款安排）确认销售收入的实现。,2.金地集团：对于房地产开发产品销售收入，在买卖双方签订销售合同并在国土部门备案；房地产开发产品已建造完工并达到预订可使用状态，经相关主管部门验收合格并办妥备案手续；买方按销售合同付款
6、条款支付了购房款项并取得销售合同约定的入伙资格，即：卖方收到全部购房款或取得收取全部购房款权利，相关的经济利益能够全部流入公司时，确认销售收入。,3.招商地产：当本集团已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施有效控制，收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，确认商品销售收入的实现。对于房地产开发产品销售收入，系在商品房竣工并验收合格，并办理了移交手续时确认销售收入的实现。,商品销售收入的计量,1. 企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但己
7、收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。2.合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。,折扣与折让,商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣：总价法应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。销售折让：应当在发生时冲减当期销售商品收入。,一般情况下商品销售收入的账务处理,主营业务收入,发生的销货退回、销售折让期末结转“本年利润”额,销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等主营业务取得的收入,银行存款,应收帐款/应收票据,应交税费应交增值税,主营业务成本,销售各种商品、提供各种劳务等的实际
8、成本,销售退回商品成本期末结转“本年利润”额,库存商品,减少库存商品成本,增加库存商品成本,期末库存商品成本,结转已售商品成本的帐务处理,营业税金及其附加,销售各种商品、提供各种劳务等应交税费,期末结转“本年利润”额,应交税费,已缴费用,已交税金,期末未交税费,计算应缴流转税及其附加税费的帐务处理,应上缴费,应缴税金,一般销售收入具体会计处理,借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费增（销）借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品（原材料）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税等,一般销售收入确认的时点：,销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入
9、。销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。销售商品需要安装和检验的，在安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,不符合收入确认条件的会计处理,发出商品时借：发出商品 贷：库存商品符合收入确认条件，结转成本时借：主营业务成本 贷：发出商品如果不符合收入确认条件，商品退回时借：库存商品 贷：发出商品,销售退回的会计处理,尚未确认销售收入的销售退回借：库存商品 贷：发出商品已确认销售收入的销售退回根据红字发票：借：主营业务收入 应交税费增（销） 贷：应付账款（银行存款） 财务费用（享受的现金折扣）借：库存商品 贷：主营业务成本,*委托销
10、售的会计处理,委托方：发出商品时借：发出商品 贷：库存商品收到代销清单时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销）结转成本借：主营业务成本 贷：发出商品,收款时：借：银行存款 贷：应收账款,*委托销售的会计处理,受托方收到资产时，按卖价：借：受托代销商品 贷：受托代销商品款实际出售商品时借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费增（销）交付代销清单，收到专用发票时借：应交税费增（进） 贷：应付账款,*委托销售的会计处理,实际付款时借：受托代销商品款 应付账款 贷：银行存款 其他业务收入,递延收款方式的会计处理,采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品，满足收入确认条件的借：长期应
11、收款（应收金额） 贷：主营业务收入（商品的公允价值） 应交税费增（销） 未实现融资收益（差额）结转成本时借：主营业务成本 贷：库存商品,递延收款方式的会计处理,每期收款时借：银行存款 贷：长期应收款在收款期内，按照实际利率法摊销未实现融资收益（如果差异不大也可以用直线法摊销）借：未实现融资收益 贷：财务费用,劳务,不跨年度,跨年度,三、劳务收入的确认与计量,确认：完成时确认金额：合同金额,劳务结果是否能可靠估计,完工百分比法,成本补偿法,能,不能,劳务结果能够可靠估计的四个条件：,1.收入的金额能够可靠计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定；4.交易中己发生的
12、和将发生的成本能够可靠地计量。,完工百分比法,完工进度估计的方法有：己完工作的计量；己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；己发生的成本占估计总成本的比例。计量方法：本年确认的收入劳务总收入至本年末止劳务的累计完成程度以前年度已确认的收入本年确认的费用劳务总成本至本年末止劳务的累计完成程度以前年度已确认的费用,成本补偿法,己发生的劳务成本,不能得到补偿,收入=0成本=已经发生的劳务成本,部分得到补偿,收入=能够得到补偿的劳务成本成本=已经发生的劳务成本,能够得到补偿,收入=已收或预计收回金额成本=已发生的劳务成本,跨年度的劳务的会计处理：预收款项时借：银行存款 贷：预收账款发生的成本借：劳务成
13、本 贷：银行存款确认本期的劳务收入时，按确认的金额借：预收账款 贷：主营业务收入确认本期的费用时，按确认的金额借：主营业务成本 贷：劳务成本,*劳务收入与商品销售收入的划分,企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,特殊劳务收入的具体确认办法,1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的
14、收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。,特殊劳务收入的具体确认办法,5.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。6.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。,四、让渡资产使用权的确认与计量,让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入。让渡资产使用权收入同时满足
15、下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠计量。企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： 利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,CCC公司收入会计政策,CCC公司主要从事三项业务，都与管理和收取应收账款有关。基本业务是代客户收款业务。为其他公司收回的应收账款，公司要提成30。公司开发的收款流程是：（1）接受委托时删选；（2）催款计划流程。根据10年经验，6个月内能收回委托业务中30的款项。对于收款业务，公司在签订合同时就确认收入。如接受1000美元委托，计应收3
16、00美元，应付210美元，收入90美元。然后根据收款进度冲减应收和应付款项。,第2项业务是代理业务，代客户管理应收账款。通常经过删选后接受业务，先以应收账款的95买断委托公司的应收账款。如果确实无法收回，则退回委托方并换等值的其他应收款或获得原付95的退款。公司在签订合同时按应收款面值的5确认收入。第3项是代医院向保险和医保单位收款。按评估确认的意愿付款额95支付给委托单位，余额为收入。处理结果同代理业务。评价公司收入确认政策是否符合会计准则。,销售收入案例,创立于1897年的阳光(Sunbeam)公司是美国一家老牌的小家电制造商，其生产的“阳光”、“咖啡先生”、“茶女士”等系列家用电器如可控
17、温不沾锅、烤面包机、烤肉架、绞肉机、搅拌器、电热毯等深受家庭主妇的喜爱，畅销美国本土和世界市场。然而，到了20世纪90年代中期，阳光公司陷入了经营困境，销售收入不断萎缩。1996年上半年，其股票价格比1994年下跌了50%，利润下降幅度更是高达83%。为此，该公司的董事会于1996年7月重金聘请了邓拉普(Dunlap)出任董事会主席兼首席执行官。消息宣布的当天，阳光公司的股票价格飙升了49%，整个华尔街都在欢呼这位重组高手的到来。邓拉普果然不负众望，经过约一年多的时间，阳光公司宣布重组成功，1997年四个季度的销售收入比1996年同期分别增长了13%、17%、28%和31%。,然而，好景不长。
18、1998年4月，阳光公司公布的第一季报告显示其销售收入比1997年同期下降了5%，并发生了经营亏损。该公司的解释是：由于零售商的购货大量减少，户外烤肉架的销售额比预计大幅减少。销售收入和经营业绩的急转直下，令华尔街一些灵敏的财务分析对邓拉普的重组神话产生怀疑。经过数月的调查和分析，1998年6月，Jonathan R.Laing发表了危险的游戏：“铁腕阿尔”邓拉普去年在阳光公司编造利润的署名文章，对阳光公司的收入确认提出质疑。同月，SEC宣布对阳光公司的会计问题展开调查。1998年末，阳光公司提出破产申请。,阳光公司销售模式：1.开票持有：1997年4月，该公司分管营销工作的副总裁提出：“对我
19、们的一部分产品，可以采用开票持有销售，也就是在向零售商提供提早购货折扣的同时，还应当让他们选择是立即将购买的存货运走，还是等到它们需要的时候另行发运。此外，为了吸引客户，我们还可以允许他们行使退货权”。2.商业刺激：例如，为了获得本该在1997年8月才可能收到的部分“润滑剂”订单，阳光公司在6月份向买方提供了非常优厚的销售折扣，延展了付款期限，并根据以往的惯例与买方签订协议让买方享有未售完存货的退货权。3.“泊货安排”：鼓励零售商购买非季节性的存货(如在冬天购买烤肉架)，卖方在与买方订立销售合同后另加附加合同，约定在特定日期之前卖方为买方代为保管该批存货卖方支付仓储费，承诺买方退回未出售的存货
20、并负责支付存货发运的双向运费。,销售收入案例,软件巨头微软(Microsoft)公司是美国家喻户晓的绩优股，2002年末，其股票市值高达2541亿美元，仅次于通用电气，连续多年在股票市值排行榜上位居第二。证券市场之所以对微软公司厚爱有加，除了因为其软件以质量和品牌享誉于世外，还因为其对外报告的销售收入稳步增长，几乎不受宏观经济周期的影响。例如，在过去5个会计年度，微软公司的销售收入分别为197亿美元、230亿美元、253亿美元、284亿美元和322亿美元。美国的信息技术行业从1999年底开始步入漫漫的衰退期，对软件的需求日益萎缩。面对如此险恶的经营环境，微软公司为何还能逆势而上呢?,在1999
21、会计年度之前，递延收入和经营活动现金净流量的增长幅度普遍明显高于销售收入的增长幅度，但这一趋势在2000会计年度发生扭转，表明微软公司从2000年度开始将以前年度计提的递延收入释放出来，转作当期的销售收入。可见，微软公司之所以在1999年下半年信息技术陷入萧条时销售收入依然保持稳定增长，在一定程度上得益于该公司在1999年度之前计提的递延收入。不仅如此，为了应对行业不景气的影响，加之SOP97-2开始生效，微软公司在1999年末改变了递延收入的确认政策，将Windows 桌面操纵系统的递延收入比例由20%-35%降至15%-25%，将桌面应用软件的递延收入比例从20%降至10%-20%，以达到
22、加速收入确认，维持持续增长趋势的目的。,第二节 费 用一、费用的概述,费用的概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用确认的条件只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。下列情况应确认费用企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,二、费用的划分,支出,是否符合资产确认条件,确认为资产,是,否,是否为生产产品的支出,计入生产成本,是,否,计入期间费用,在产品
23、成本,完工产品成本,主营业务成本,库存商品,资产负债表,利润表,生产费用的核算,生产费用是指为生产产品而发生的各种耗费，包括直接计入产品成本的直接费用和分配计入产品成本的间接费用。直接材料和直接人工：借：生成成本贷：原材料应付职工薪酬间接费用：生产车间发生的机物料消耗，生产车间管理人员的职工薪酬，固定资产折旧，办公费，水电费，季节性停工损失等,生产费用的核算,借：制造费用贷：累积折旧原材料应付职工薪酬借：生产成本产品产品产品贷：制造费用,营业税金及附加,企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，通过“营业税金及附加”科目核算，发生的增值税不在本科目核算。房
24、产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交城市维护建设税 应交教育费附加计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税计算转让非专利技术应纳营业税时：借：其他业务成本 贷：应交税费应交营业税,其他业务成本,其他业务成本为核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括：销售材料成本，出
25、租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。,企业发生的其他业务成本：借：其他业务成本 贷：原材料（累计折旧、累计摊销、银行存款）。结转其他业务成本：借：本年利润 贷：其他业务成本,三、期间费用1.期间费用概述,期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接
26、从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用,销售费用概述,企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。,销售费用的会计处理,借：销售费用 贷：库存现金 银行存款 应付职工薪酬 累计折旧借：本年利润 贷：销售费用,管理费用概述,企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用企业在筹建期间内发生的开办费；董事会和行
27、政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）；聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费；业务招待费；房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费等。,管理费用概述,企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算
28、。借：管理费用 贷：银行存款,管理费用的会计处理,筹建期间内发生的开办费 借：管理费用（开办费） 贷：银行存款其他管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬 累计折旧 研发支出 费用化支出 应交税费,期末结转时借：本年利润 贷：管理费用,财务费用概述,企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。,财务费用的会计处理,企业发生的财务费用借：财务费用 贷：银行存款 应付利息 未确认融资费用发生的应冲减财务费用的
29、利息收入、汇兑损益、现金折扣等借：银行存款 应付账款 贷：财务费用借：本年利润 贷：财务费用,第三节 利润及利润分配一、利润概述,利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。对利润进行核算，可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的投入产出效率和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，评价企业经营绩效，作出正确的决策。,二、利润形成的会计核算,主营业务成本其他业务成本营业税金及附加期间费用（3）营业外支出资产减值损失所得税,主营业务收入其他业务收入营业外收入公允价值变动损益投资收益,贷方余额：净利润转入未分
30、配利润贷方,借方余额：亏损转入未分配利润借方,三、不同层次利润的计算,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 管理费用财务费用销售费用 资产减值损失公允价值变动损益 投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额利润总额营业利润营业外收入（利得）营业外支出（损失）净利润净利润利润总额所得税费用,营业外收支的核算,营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等 结转固定资产清理的净收益。借：固定资产清理贷：营业外收入非流动资产处置收益,营业外收支的核算,营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非
31、货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。盘亏、毁损资产发生的净损失经报批后借：营业外支出贷：待处理财产损溢,利润分配程序,1.弥补以前年度的亏损按我国财务和税务制度的规定，企业的年度亏损，可以由下一年度的税前利润弥补，下一年度税前利润尚不足于弥补的，可以由以后年度的利润继续弥补，但用税前利润弥补以前年度亏损的连续期限不超过5年。5年内弥补不足的，用本年税后利润弥补。本年净利润加上年初未分配利润为企业可供分配的利润，只有可供分配的利润大于零时，企业才能进行后续分配。2.提取法定盈余公积金根据公司法的规定，法定盈余公积金的提取比例为当年税后利润（弥补亏损后）的10%
32、。当法定盈余公积金已达到注册资本的50%时可不再提取。法定盈余公积金可用于弥补亏损、扩大公司生产经营或转增资本，但公司用盈余公积金转增资本后，法定盈余公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。 3. 支付优先股股利,4.提取任意盈余公积根据公司法的规定，公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。5.支付普通股股利（现金股利和股票股利）根据公司法的规定，公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可以向股东（投资者）分配股利（利润），其中有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东
33、持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。根据公司法的规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。,利润分配案例,中国尖峰股份有限公司为一民营企业（未上市），近三年累计税后未分配利润达5503万元，有股东提出要求分红，很明显如进行分配，则应按分配利润的20%缴纳各股东的个人所得税。为此，股东之间意见不一，一时难以决定。后来召开董事会商议此事，在董事会上，要求进行分红的一位股东提出自己子女结婚欲购房子，另一位股东提出儿子在国外留学毕业了，打算回国开办一家公司，现征地缺少资金，等等，总之要求进行分红的股东基本都是资金问题。
34、,最后，董事会初步决定：1. 建造职工公寓，解决股东及其家属住房问题；2. 结合本公司扩大生产规模的经营规划，征用生产用地300亩，其中部分用地名义上以合作经营方式与他人合作经营；3. 公司采购小车8辆，8位大股东每人专用；4. 公司制订内部股东临时借款计划和制度；5. 公司税后利润暂不分配，继续用于本公司生产经营之需。,第四节 所得税,一、会计利润和应纳税所得额 永久性差异：由于会计准则与税法对损益的确认口径不同而导致会计利润与应纳税所得之间的差异，这种差异仅在一个会计期间发生，以后不会转回。企业购买的国债利息收入不计入应纳税所得额，不交纳所得税；而会计核算中，企业购买国债所产生的利息收入，
35、作为投资收益，计入当期损益。 各种罚款支出，超过规定标准的工资支出、招待费支出、公益性捐赠和非公益性捐赠支出等，在计算会计利润时，已作为费用或损失扣除，但在计算应税所得时则不准扣除。,暂时性差异：由于会计准则与税法对损益的确认时间不同而导致会计利润与应纳税所得之间的差异，这种差异在一个会计期间发生，在以后会计期间转回。企业的固定资产采用直线法计提折旧，按税法规定该项固定资产可采用加速折旧法计提折旧，企业按加速折旧法进行纳税申报。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。,暂时性
36、差异内部研发形成的无形资产：会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本；税法：盈利企业的研发支出可扣除某项无形资产因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。产品质量担保费用，按照会计制度规定，可以于产品销售时计提入账，作为当期费用，但按税法规定，应当于实际发生时再从应税所得中扣减。,所得税的会计处理永久性差异：应付税款法：按当期应交所得税确认当期所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税暂时性差异：资产负债表债务法不能使用应付税款法原因： 权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期
37、间内确认 配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比。,资产负债表债务法按当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计确认当期所得税费用 所得税费用（或收益） 当期所得税（当期应交所得税） 递延所得税费用 （递延所得税收益）当期所得税应纳税所得额当期适用税率递延所得税费用（收益）当期递延所得税资产的减少（增加为负） +当期递延所得税负债的增加（减少为负）,暂时性差异导致：资产账面价值 资产计税基础按照会计准则对期末资产和负债的计量称为会计账面价值；按税法规定对期末资产和负债的计量称为资产的计税基础。资产的计税基础未来可税前列支的金额对负债有类似影响。,资产负债表债务法原理,资产负
38、债表债务法基本思路,1. 计算资产和负债的暂时性差异计税基础与账面价值的不一致主要是由于账面价值的变动所致，例如，存货、固定资产、无形资产等的减值导致资产账面价值减少，同时会计利润减少，但税法并不承认这些减值，即这些资产的计税基础并不因此改变。,2. 计算递延所得税资产和递延所得税负债暂时性差异从长期来看将前后抵消，最终消失，换句话说，现在比应交所得税多计（或少计）的所得税费用将在以后各期逐渐被抵消（或弥补）。所以，现在多计的所得税费用形成一项对未来的负债，称为递延所得税负债；现在少计的所得税费用形成一项未来待摊销的资产，称为递延所得税资产。,企业因长期以会计利润为基础计算所得税费用，至本期末
39、累积形成的递延所得税资产和递延所得税负债可以通过暂时性差异来计算：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税率可抵扣暂时性差异=资产计税基础大于账面价值的差额+负债账面价值大于计税基础的差额应纳税暂时性差异=资产账面价值大于计税基础的差额+负债计税基础大于账面价值的差额资产计税基础大于账面价值，说明会计利润被少计，从而所得税费用少于应交所得税，企业多交的所得税形成一项递延资产。其他差异可类似解释。,为了正确核算所得税费用，应设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。3. 计算所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税费用 （递延所得税收益）其中，当期所得
40、税应纳税所得额当期适用税率递延所得税费用（收益）当期递延所得税资产的减少（增加为负）+当期递延所得税负债的增加（减少为负）,综合举例,甲企业206年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣交易性金融资产 2600000 2000000 600000存货 20000000 22000000 2000000预计负债 1000000 0 1000000总计 600000 3000000,假定该企业适用的所得税税率为33，206年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。应确认递延所得税资产300万3
41、399万元应确认递延所得税负债60万3319.8万元应交所得税1000万33330万元,206年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用 2508000 递延所得税资产 990000 贷：应交税费应交所得税 3300000 递延所得税负债 198000,207年资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣交易性金融资产 2800000 3800000 1000000存货 26000000 26000000 预计负债 600000 0 600000无形资产 20000000 2000000总计 2000000 1600000,分析：1.期末应纳税暂时性差异 20
42、0万 期末递延所得税负债(20033%) 66 期初递延所得税负债 19.8 递延所得税负债增加 46.22.期末可抵扣暂时性差异160万 期末递延所得税资产(16033%) 52.8 期初递延所得税资产 99 递延所得税资产减少 46.2,假定207年该企业的应纳税所得额为2000万元,则:应交所得税=200033%=660万确认利润表中的所得税费用时:借:所得税费用 7524000 贷:应交税费应交所得税 6600000 递延所得税负债 462000 递延所得税资产 462000,课堂练习,一、单项选择题。1.在分期收款销货方式下，如果在合同约定日期顾客没有交付货款，或者没有交足规定货款，
43、企业应（ ）。A按实际收到的价款确认销售收入B在实际收款日确认销售收入C按合同约定日期和数额确认销售收入D本期不确认销售收入,2.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。则确认该商品销售收入的时点是（ ）。A发出商品B开出销售发票账单时C收到商品销售货款时D按买方要求进行了弥补时3.在收取手续费销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（ ）。A委托方交付商品时B受托方销售商品时C委托方收到货款时D委托方收到代销清单时,4.某公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2005年，该公司代销家电产品100万元（不含增值税）。根据以往经验：包退产品占2%，包换产品占1%，包修产品占3%。该公司2005年应确认的收入金额为（ ）万元。A98 B100 C99 D94,5.2005年10月10日AZ公司向D公司销售一件定制商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款355万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本155万元（其中，生产人员工资5万元，原材料150万元）。2005年10月应确认收入为（ ）万元。A0 B355C155 D200,
