1、我国农林上市公司生物资产信息披露存在问题分析摘要:本文选取 30家农林上市公司成长特征不同，可分成成熟性生物资产(二)我国农林上市公司生物资产信作为研究样本，对我国农林上市公司生物和未成熟性生物资产;按生长周期不同，息披露存在的问题资产信息披露存在的问题进行分析，并提可分成一年生生物资产和多年生生物资本文以 30家农林上市公司作为研究出了规范生物资产信息披露的相关建议。产;按价值转移方式不同，可分成生产性对象，分别对它们 2011年的财务报告进关键询:农林上市公司;生物资产 ;信生物资产和消耗性生物资产;按经营日行分析，通过分类统计每家公司对生物资息披露的的不同，可分成公益性生物资产和经产的信
2、息披露情况，得出如下结论。生物资产作为农林上市公司重要的营性生物资产，经营性生物资产又包括信息披露及时性较差。从样本公司年收益来源，在信息披露中占据举足轻重生产性生物资产和消耗性生物资产，这报的报出日期看，虽符合会计年度结束后的地位，因而，分析研究现阶段我国农林种分类方法主要是参照我国的;生物资的 4个月内披露的准则规定，但具体披露上市公司有关生物资产信息披露中存在产;会计准则。时间大多集中在 3，4 月份(见表 1)，甚至的问题和原因，帮助提高我国生物资产二、我国农林上市公司生物资产信息一半以上的公司选捧 4月份报出年报披信息披露的质量，有助于如实反映企业披露实证研究露信息，说明信息披露的及
3、时性较差 o生的资产状况，评估企业的财务状况和经 (一)样本公司的选择物资产作为一种特殊的资产，4 个月的时营成果，对提高会计核算质量和保证财目前，我国上海证券交易所、深圳间间隔极有可能使会计信息失去准确性，务信息的真实可靠具有重要意义，同时证券交易所的 A股农林牧渔上市公司信息的延迟披露极可能会导致信息使用也对推动促进我国农业的发展具有现实有 54家，本文从中选取从事农作物种者的误判。意义。植、林业种植、牲畜养殖、渔业养殖等农表 1样本公司 2011年年报披露月份统计一、生物资产的内涵、特性和分类业生产活动的 30家公司作为研究样报出月份公司个数与占样本总数百分比(一)生物资产的内涵和特性本
4、。分别为:600354敦煌种业，300106 西依据国际会计准则第 41号一一农部牧业，002688 金问生物，600540 新赛 2012年 1月。0% 业的规定，生物资产指的就是;活的植物股份，600371 万向德农，300189 神农大和动物;oIAS41 将与农业活动有关的资车，002321 华英农业，002041 登海种业，2012 年 2月 1 3.3% 产分为生物资产、农产品和收获后加工而 000998隆平高科，000713 丰乐种业，2012 年 3月10 33.4% 得的产品，并对农产品和生物资产之间的 002679福建金森，000663永安林业，区分做了明确的规定。我国企业
5、会计准 002556辉隆股份，002259升达林业，2012 年 4月 18 60% 则第 5号一一生物资产把生物资产定义002477雏鹰农牧，600467 好当家，2012 年 4月为;有生命的植物和动物;。生物资产作为 000798中水渔业，600975 新五丰，1 3.3% 之后一种特殊的资产，具有多样性、转化性和 300094国联水产，600598 北大荒，合计自然增值性等特点，同时还易受自然力的 30 100% 600257大湖股份，002086 东方海洋，影响。600506 香梨股份，600189 吉林森工，(二)生物资产的分类 600275武昌鱼，000735罗牛山，002069
6、2.信息披露不充分，且可比性差。各标准不同，生物资产分类也就不同。漳子岛，600108 亚盛集团，300143 星河公司对生物资产的披露方式不尽相同，统按基本特征不同，可分成植物和动物;按生物，601118 海南橡胶。计数据见表 2。6 在 2013年 16期(6 月)表 2生物资产披露方式统计露的内容和形式;(3)相关企业必须明确生物资产确认、披露的方法;(4)加强对公披露方式资产负债表披露益性生物资产的披露，包括公益性生物资项目生产性生物资产消耗性生物资产公益性生物资产产的种类、实物数量及政府补助情况;(5)必须说明账面价值与折旧记录的详细依披露的公司个数 10 O 1 据;(6)必须说明
7、资产增减变动的原因，所处环境与状态的变化等，对生物资产相关从表 2可以看出，30 家公司中只有震慑力较弱，惩罚机制效果不理想，导致风险要进行详细披露，充分满足投资者的 10家在报表中采用;生产性生物资产;违规披露行为的犯法成本很低。另外，因信息需求。项目披露，0 家对;消耗性生物资产;项我国注册会计师除审计之外，还为特定(二)增强社会的监管职能，加大对违目进行披露，只有永安林业 1家公司披用户提供管理咨询等，这也可能造成审规行为的惩戒力度露了;公益性生物资产;。虽然我国已颁计监管的失效，导致上市公司非规范披证监会作为最权威的监督管理机构，布企业会计准则一一生物资产准则多露行为的出现。应该增强对
8、上市公司的监管。一旦发现有年，但就现状来看，企业仍然对生物资产 3.企业自身的自觉性较差。对公司的披露不规范的行为，应当严格执行惩戒措的信息披露不严格、随意性较大，信息披经营财务信息进行整理、记录、反映，需施。如果上市公司在披露生物资产信息时露不充分，影响了上市公司的信息完整要花费大量的人力、物力和财力，基于故意遗漏、模糊化不利于公司的重要信性、准确性，造成同类上市公司信息不相成本效益原则，当提供会计信息获得的息，贝 IJ要追究相关会计人员和公司负责人关、不可比。利润不能补偿信息披露消耗的费用肘，的行政责任，同时，情节严重构成犯罪的，3.信息分类不明确。通过对财务报告公司一般不做制度要求之外的
9、进一步则应追究刑事责任。附注的分析，发现只有 5家披露了生物披露。我国企业会计准则一一生物资注册会计师对上市公司具有审计监资产的核算办法，没有公司对生物资产关于披露只是在原则上要求，因而督的职能。一方面，注重自身职业品德修产的具体品种进行详细披露。大多数导致了大多数企业对会计规范制度执养的加强，完善素质建设，坚持普及和学公司只说明从事的行业类别，如养殖行的不利，对信息进行完整准确披露的习职业法律知识，从而提升执业水准，规业、林业、渔业、种植业等，而对具休的积极性不高。范执业行为，确保执业质量。另一方面，应农业生产活动，如养牛、苗木种植、种四、完善我国农林上市公司生物资产强化审计时的独立性，避免
10、同时提供审计植果林、种植用材林等，并没有作出详信息披露的建议业务和非审计业务，制定轮流审计和相互细的说明。例如，水稻和玉米的经济属(一)完善生物资产信息披露的相关审查机制，力求确保审计的质量和效果。性和产能是不一样的，若仅仅反映生准则同时，证监会也应加强对注册会计师的监物资产持有目的，同列为种植业来披我们应当充分考虑生物资产本身的督，建立有效的约束机制和严厉的处罚措露，贝 IJ会忽略生物资产的真实价值及特殊性和复杂性，从强制和自愿两个方施，对违反规定的注册会计师严格执行相未来的潜在价值，这样的披露是不清面完善，制定出更加准确、完整的生物资应的惩处。(三)完善农林上市公司的内部治理晰、不明确的，
11、会使信息使用者无法清产信息披露准则，确保增大信息披露的楚的了解企业生物资产的种类、价值充分性。一方面，准则中应该明确上市公完善的内部治理结构对保证生物资司生物资产强制性披露的内容，增加对产信息披露的及时有效性有着必不可少以及变动情况 o(三)我国农林上市公司生物资产信生物资产的详细披露。另-方面，由于的重要性。完善上市公司治理，是提升公息披露存在问题的原因分析生物资产的类别、特性各不相同，如果司诚信度和规范会计信息披露的重要措针对上述问题，分析其原因，主要有对所有披露信息强制要求统一，贝 IJ显得施之一。具体措施包括:(1)建立独立董事很不现实、不灵活，不利于上市公司更制度，对公司的重大问题，
12、作出独立判断，以下几个方面。1.会计准则对生物资产的规定尚不完好的展现公司的信息和实力。因此，在并进行有效监督;(2)完善董事会的工作善。我国会计准则对生物资产信息披露规范强制性信息披露的同时，还要鼓励程序，加强对经理层的监管;(3)明确内部自愿性信息披露，即在准则中详细列出审计的法律责任，确保内审工作的独立的规范较为简化、粗糙，尚未对部分内自愿性披露的统一参考标准和规范指性，对公司内部财务活动监督负责;(4)增容，如生物资产的数量、金额、计量模式等作强制性的披露规定。例如，与生南，这样可以保证在上市公司自愿披露强监事会的监督职能，确保会计信息披露物资产相关的政府补贴是记入企业收信息时有据可依
13、，有规可 f盾，避免披露监督的有效性。的随意性过大。参考文献:益还是成本补偿，在会计准则中没有综合起来，完善后的相关准则至少1薛梅.生物资产的确认、计量、信息明确规定。这一方面会影响企业经营业绩的确认，导致各公司的财务信息应包括以下几方面:(1)相关企业必须在披露研究D.山东农业大学，2009.财务报表中明确披露有关生物资产项目，习崔斌.我国农业上市公司生物资产有用性不高，另一方面也加大了信息如从存货项目中分离出消耗性生物资产，信息披露的研究四.会计之友，2012(04).披露的难度。在资产负债表中单独列示;(2)指出哪些3张华.上市公司生物资产信息披露 2.惩罚机制缺乏震慑。目前，我国相生物资产是必须披露的，必须披露的生物问题探讨日 l商业会计，2009(19)关部门对上市公司的监管力度较弱，相关法规在实施时也缺少监管执行手段，资产的具体品种、类别，细化生物资产披作者单位:郑州航空工业管理学院中国集体经济 7
