1、现代公司治理制度下的内部会计监督改革探索窑阴现代公司治理制度下的内部会计监督【摘要】公司治理制度是实施内部会计监督的基础袁决定了内部会计监督的目标尧对象尧方式遥内部会计监督是公司治理制度的运行保障袁它可以有效地防范各级委托代理关系中的道德风险和逆向选择行为袁因此完善公司治理制度必须强化内部会计监督遥公司治理结构分为三个层次袁即股东治理尧董事会治理尧经理层治理袁与此相适应袁内部会计监督体系也应包括股东会计监督尧董事会会计监督尧经理层会计监督三部分遥【关键词 】委托代理关系公司治理制度内部会计监督一、委托代理关系 公司治理制度建立的基础也有内部会计监督和外部会计监督之分袁前者是指代表股东尧新制度经
2、济学认为袁企业的本质是其利益相关者为协调董事会和经理人员所进行的会计监督袁主要在企业内部形冲突袁实现协作而达成的契约的集合袁这些利益相关者包括成袁与内部治理相适应遥内部会计监督具体划分为三个层次袁股东尧债权人尧经营者尧员工等遥利益相关者之间的契约关系即股东会计监督尧董事会会计监督尧经理层会计监督遥后者是可概括为委托代理关系院股东渊出资者冤委托股东代表渊所有指企业外部监督机构实施的监督遥强有力的外部会计监督无者代表冤要要董事或董事会袁经营管理企业资产袁股东与董事疑对公司治理制度的合理构建和有效运行具有重要影响袁但会之间构成第一层次的委托代理关系曰董事会聘用并委托经内部会计监督体系是否完善尧监督功
3、能是否得到了充分发挥营者渊总经理或悦耘韵冤经营企业袁董事会与总经理渊或悦耘韵冤则在更大程度上决定着公司治理的成效遥因此袁在研究公司治之间构成第二层次的委托代理关系曰总经理委托各分部门经理制度时袁必须重点考虑内部会计监督问题遥理具体行使经营管理权袁总经理与各分部门经理之间构成第从本质上讲袁公司治理制度是实施内部会计监督的基础袁三层次的委托代理关系遥此外袁分部门经理与其下属班组负它决定了内部会计监督的目标尧对象尧方式等遥从公司治理层责人之间尧班组负责人与其成员之间都存在一定的委托代理面看袁内部会计监督的目标应是检查并督促各级委托代理契关系遥从这个意义上讲袁企业在本质上是由若干人组成的一约关系下受托
4、经管责任的履行曰从会计目标看袁内部会计监督组相互重叠的契约关系遥的目标应是监督受托经管责任的履行与提高会计信息质量袁委托人与代理人之间由于激励不相容尧责任不对等尧信特别是提高会计信息的真实性尧相关性和可靠性遥会计信息对息不对称尧契约不完全等原因而存在种种利益冲突袁为协调于公司治理的意义在于院它不仅是委托人与代理人订立契约委托人和代理人之间的冲突而订立的契约被称为公司治理的基础袁也是构成契约的因素袁另外还是监督契约执行和评估制度袁它主要是规定企业利益相关者之间的风险尧收益以及契约执行效果的手段袁会计信息的质量直接关系到委托人对责任尧权利尧义务的分布袁规定谁在什么状态下对企业实施控代理人的评价和考
5、核遥会计监督的目标决定了会计监督的对制尧如何控制等问题遥各利益相关者之间的委托代理关系既象和方式遥从会计理论看袁内部会计监督的对象是单位内部能是公司治理的对象袁又是建立公司治理制度的基础遥委托代以货币表现的经济活动曰但从公司治理角度看袁单位能以货币理关系缺乏袁公司治理的理念就不会形成袁制度就不会完善曰表现的经济活动正是各级代理人经济活动的运行轨迹袁它的委托代理关系模糊袁公司治理制度的运行就会紊乱袁效果就合规性尧合法性及合理性直接关系到各级代理人能否履行以不会理想遥另外袁在明确清晰的委托代理关系下袁公司治理的及在何种程度上履行了其受托经管责任遥内部会计监督本身成效还需依靠强有力的内部监督遥就是公
6、司治理的重要方式遥二、内部会计监督公司治理的运行保障内部会计监督是公司治理制度得以顺利运行的重要保公司治理的方式有内部治理和外部治理遥内部治理是指障遥在公司治理的三大机制渊决策尧激励尧监督和约束冤中袁监督由股东尧董事会和经理人员三方面形成的管理与控制体系袁和约束机制不能离开会计监督而独立存在袁内部会计监督是其重点在于明确划分股东尧董事会和经理人员各自的责任尧公司治理制度中其他经济监督的基础袁它是有效防范各级代权利和义务袁形成三者之间的制衡关系袁最终保证公司制度理人道德风险和逆向选择行为的第一道防线遥内部会计监督有效运行袁其主要包括股东治理尧董事会治理尧经理人员治在维护外部投资者利益方面袁不仅起
7、到纠错防弊的作用袁而且理遥外部治理是与内部治理相适应的外部管理与控制体系袁还起着保证向委托人输出的会计信息是真实尧可靠的作用遥主要包括外部市场治理尧外部政府治理渊即政府对一尧二级市实践证明袁公司治理的野空洞化冶将直接导致内部人控制遥场的管制冤以及外部社会治理遥与公司治理相适应袁会计监督内部人不仅操纵了企业日常的经济活动袁而且操纵了内部会援财会月刊渊会计冤窑员猿窑阴阴窑改革探索计机构及内部会计监督机构袁在内部人控制下袁内部会计监督层之间信息不对称袁因此必须建立经理层向董事会进行内部成为维护内部人权益以及欺诈其他利益相关者的工具遥内部会计信息披露机制以平衡两者的信息分布遥企业运作的有效会计监督在维
8、护外部利益相关者的权益时袁显得非常脆弱尧无性需通过内部会计信息来反映袁而经理层控制着内部会计信力遥因此袁公司治理制度完善与否直接关系到内部会计监督的息的生成过程袁同时经营者有动机通过提供虚假的内部会计有效性袁强化内部会计监督需要以完善公司治理制度为前提袁信息以获取高额报酬袁为保证内部会计信息披露的真实性尧相两者相辅相成遥建立和健全基于公司治理制度上的分层次的关性和董事会治理目标的实现袁应强化董事会会计监督遥内部会计监督制度袁不仅有利于发挥内部会计监督的作用袁而董事会会计监督的内容主要是内部会计信息袁主要包括且有利于各级公司治理目标的实现遥公司的财务状况尧经营成果尧现金流量尧投资状况尧经营风险尧
9、三、分级分层会计监督内部会计监督的框架结构预期的盈利水平等袁监督的方式可为报告式尧答辩式袁也可通现代公司治理制度是内部会计监督体系的制度基础袁会过中介机构实施独立监督遥机构设置可分为三个方面院淤董事计监督本身就是公司治理的一种重要机制袁公司治理制度不会成员中不单独设置董事会会计监督机构袁组建包括财务专仅决定了会计监督的范围和内容袁而且决定了会计监督的运家的独立董事成员袁由独立董事实施会计监督袁独立董事成员作机制遥构建基于公司治理制度的内部会计监督袁需明确公司深入公司内部袁通过对比内部会计信息与在公司内部走访与治理框架下的内部会计监督组织结构尧监督方式尧监督程序等沟通时获取的第一手信息资料袁对内
10、部会计信息披露的信息基本问题遥在合理尧有效的公司治理制度下袁公司内部治理在质量做出合理评价遥于建立健全财务总监向董事会负责的制结构层次上分为股东治理尧董事会治理尧经理层治理袁各级治度袁财务总监代表董事会对总经理实施会计监督遥盂董事会不理和各级会计监督在层次上是一一对应的关系遥设置专门机构袁但可通过聘请外部财务专家或会计师事务所员援股东治理与股东会计监督遥股东治理是企业内部治理等中介机构实施内部会计监督遥监督的独立性在很大程度上结构的第一个层次袁它的目标是确保资本安全完整和保值增决定了监督的有效性袁基于这一认识袁笔者认为应改变财务总值遥治理方式主要有院通过董事会选择袁监督经营者的直接治监隶属于总
11、经理领导的传统模式袁建立董事会领导下的财务理袁即所谓的野用手投票冶曰通过股票市场上股票的买卖尧企业总监制度袁还财务总监本色袁充分发挥监督职能遥兼并实现的间接治理袁即所谓的野用脚投票冶遥实践证明袁直接董事会会计监督不仅是结果监督而且是过程监督遥它的治理和间接治理都是在会计信息的指引下运行的袁为了保证作用不应仅是把合格的经理安排到岗位上袁监督他们的表现袁会计信息的真实尧可靠袁必须建立股东内部会计监督机制遥并在其失败时予以撤换袁而应是积极参与公司决策袁在经理层笔者认为袁由于股东是外部利益相关者袁因此股东会计监的错误演变成灾难之前纠正公司决策遥这就要求董事会会计督的方式应为外部会计监督袁建立外部治理和
12、外部会计监督监督不应局限于事后对内部会计信息的审查上袁而应强化事制度袁由注册会计师尧政府机构渊如证监会等冤代表委托人对代前和事中董事会会计监督遥理人的履约情况进行监督遥由于外部会计监督的滞后性导致猿援经理层治理与经理层会计监督遥在治理结构层次上袁经其不能监督企业经营的过程袁因此股东外部会计监督不仅不理层治理是一种基础治理袁其治理对象是下级经理袁治理目标能保障股东利益不受侵犯袁而且也不能保证股东的信息要求是使公司日常经营活动与经营目标的实施保持一致袁治理的权得以实现遥方式为激励和监督遥在大型集团公司中袁上级经理对下级经理股东会计监督的机构设置袁可在监事会下设专门的财务是通过层层授权进行管理的袁管
13、理和控制在时间和空间上的与审计委员会袁实行监事审计制度袁也可在股东大会下设与监分离决定了内部监督的重要性遥经理层内部会计监督的目标事会平行的财务与审计委员会或类似机构袁实行内部专门机是促进下级经理受托责任的履行袁它的对象是与下层经理有构审计制度遥其主要职责是代表股东尧债权人的利益进行内部关的内外部会计信息袁不仅包括财务会计信息袁还包括管理会会计监督袁监督的范围不仅包括对事后财务报告的鉴证袁而且计和成本会计信息遥包括事前对企业全面预算的审核和事中对企业预算执行情况内部会计监督的组织机构可包括两个方面院一是内部会进行的会计监督遥具体规划如下院确定负责公司审计事务的会计机构袁即通过强化内部会计机构的
14、管理来充分发挥会计固计师事务所曰对内部财务报告进行鉴证曰定期审查企业的高风有的监督职能曰二是内部审计机构袁即通过审计部门实施定期险业务并披露审查结果袁审查并监督企业的全面预算袁对企业内部审计制度遥笔者认为袁在大型集团公司内部推行会计人员发展战略实施审计等遥需要指出的是袁建立股东内部会计监督委派制是充分发挥内部会计监督职能的重要条件袁具体分两机制应和完善监事会监督制度相结合袁在监事会下建立股东种情况院在母子公司关系体制下袁母子公司之间存在以资本为内部会计监督机构在我国更具可行性遥纽带的控股关系袁母公司对子公司内部会计监督可考虑实行圆援董事会治理与董事会会计监督遥公司治理经历了以股会计主管委派制袁
15、其他会计人员可由子公司经理聘用曰在总分东为中心尧以经营者为中心尧以董事会为中心的三个阶段遥董公司关系体制下袁总公司对分公司的内部会计监督可实行全事会控制是公司治理制度的重要机制袁构建以董事会为中心部会计人员委派制遥的治理结构和治理机制是现代公司治理制度发展的方向遥董主要参考文献事会治理的直接对象是经理层袁目标是有效解决经理层道德淤程新生援论公司治理与会计控制援会计研究袁圆园园猿曰圆风险和逆向选择问题袁治理手段是监督公司的长期战略和实于乔旭东援上市公司会计信息披露与公司治理结构互动院施对经理人员的考核尧任免并决定其相应报酬遥董事会和经理一种框架分析援会计研究袁圆园园猿曰缘阴窑员源窑财会月刊渊会计冤援
