1、基于新会计准则的公允价值计量法的分析管理学家 120111.09 基于新会计准则的公允价值计量法的分析梁云波/瞄尔滨市电子仪表总公司 -、公允价值的概念如何=M+(C/ 8f)ll+y(D / 365 月，分别讨赞当日货币市场摹金持有各券种的;影子价格;。其中:PV 为各券种的影子价格 M 为债券企业会计准则一一金融 t 具确认和计量第七章第五十条指出:公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资面值;c 为债券票面年利息为债券每年的利息支付频率 D 为从产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经计算日至债券到期目的剩余天数 y 为估算的市场收益率。b.将营企业，
2、不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条各券种的;影子价格;导入估值表中，计算;影子定价;确定件下仍进行交易。的基金资产净值。公允价值的取得程序是:(1)存在活跃市场下的资产或负债，活三、公允价值在其他相关准则中的运用跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易企业会计准则一一长期股权投资第四条指附:以发行权益于定期子交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格 .且性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。(2)不存在活跃市场时为初始投资成本。第八条指出，投资企业对被投资单位具有共同控制公允价值，
3、应当采用估值技术确定。采用估值技术得出的结果，应当或重大影响的长期股权投资，应当按照本准则第九条至第十兰条规定，反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。采用权益法核算。其中第九条指出:长期股权投资的初始投资成本大二、金融工具公允价值的确定于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长公允价值计量是金融工具确认与计量的核心，同时也是操作难期股权投资的初始投资成本:长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计人度最大的地方。以中国证监会 2005 年 3 月公布的关于货币市场基金投资等相关问题的通知中;影子定价;的处理流程为例来说明。
4、所当期损益，同时调整长期股权投资的投资成本。谓;影子定价是指货币市场基金所采用的一种合理的风险控制手段，借:长期股权投资该方法的作用是对;摊余成本法;计算的基金资产净值的公允性进行贷:银行存款评估。货币市场基金平时的计量属性是摊余成本法。但当;影子定价;营业外收入企业会计准则一一投资性房地产第十条指出:有确凿证据确定的基金资产净值与;摊余成本法;计算的基金资产净值的偏离程度的绝对值达到或超过一定的幅度时，说明;摊余成本法;计算的基表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。第十五条指出:采用公允价值金资产净值就已经不能再公允地反映持有资产的价值
5、。因此基金就要模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的进行相应的组合或会计调整。首先，为解决货币市场基金影子定价过程中新出现的问题，基公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额金业界按照证监会的有关规定，自发成立了货币市场基金影子定价 t 计入当期损益。借:固定资产作小组，负责全行业内的影子定价等日常工作。其次，制定了详细、科学、全行业统一采用的;影子定价;处理流程。主要步骤如下:(1)收贷:投资性房地产益率采集基础:货币市场基金从中同外汇交易中心管理的中国货币网公允价值变动损益第十六条指出:自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计上采集双边报价信息，以此
6、为基础估算市场公允收益率。(动定价品种的分类:将定价品种分为国债、央行票据和政策性金融债、其他允许投量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转资的金融工具芝类。货币市场基金影子定价工作小组每季度确定当期换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益;转换当最活跃的成交类别作为下一季度的估值基准类别，并确定三类定价品日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。借:投资性房地产种之间的收益率折溢价标准，一并作为下一季度的估值基准。(3)估值基准类别的剩余存续分类 a 剩余存续期小于等于 3 个月;b.剩余存续公允价值变动损益贷:存货期大于 3 个月，小于等于 6
7、个月 c.剩余存续期大于 6 个月，小于等于 9 个月;d.剩余存续期大于 9 个月，小于等于 397 夭。(4 殷据采集:借:投资性房地产贷:存货 a.寻找估值基准类别券种的双边报价信息:每个 t 作日 16:45 后，从资本公积中阂货币网采集双边报价的收益率信息。双边报价收益率保留至小数企业会计准则一一非货币性资产交换第三条指出:非货币点后第 4 位，第 5 位四舍五入。b.其他信息:其他信息如债券面值、性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税票面年利息、每年的利息支付频率、债券剩余存续期等。)确定各期限费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当段公允
8、收益率基准 a，以双边报价中估值基准类别各券种的买入收益期损益:(一)该项交换具有商业实质;(二)换入资产或换出资产的公允率和卖出收益率的简单平均值，作为该券种的收益率标准。收益率标准保留至小数点后第 4 位，第 5 位四舍五入。b.如有多个双边报价商价值能够可靠地计量。对同一品种提出报价，以最低的买入收益率和最高的卖出收益率的简企业会计准则一一债务雹组第五条指出:以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公单平均值，作为该券种的收益率标准。 根据估值基准券类别剩余存允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其续期的划分原则，计算各期限段中所有券种
9、收益率标准的简单平均值，账面价值之间的差额，计入当期损益。作为该期限段品种的市场公允收益率标准。d，若当日某期限段券种没有双边报价信息，则以上一日该期限段券种的公允收益率标准作为当企业会计准则一一收入第五条指出:企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或成日该期限段券种的公允收益率标准。(6 睛定其他类别品种的公允收益率标准:根据基准券类别中各期限段品种的公允收益率标准.以及其他收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采取递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公品种与基准券类别之间的收益率折溢价标准，确定其他类别品种各期限段的公允收益率标准。(7)浮动利率债券的公允收益率标准，由影子定允价值确定销售商品收入金额。庇收的合同或协议价款与其公允价值价 t 作小组根据基准利率以及有效利差的实际变动情况具体确定。但)确之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计定基金的;影子价格 a.参照金融业普遍遵守的;全价估算公式入当期损益。?-39-?憣?哗?偖?揎?掣?槀?嶣?憣?憣?礨?抣?偖? 掣?姎?抣?掸?抣?晦?榣?琭?
