1、 第 - 1 - 页 共 51 页 - 1 -第五章 审计证据与审计工作底稿【学习重点】 审计证据的含义及来源(掌握)审计证据数量与质量特性(掌握)获取审计证据的审计程序(熟悉)审计工作底稿含义和性质(掌握)第一节 审计证据一、审计证据的含义及来源（一）审计证据的含义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据的其他信息包括：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外信息。（二）审计证据的来源内部证据内部证据是由被审计单位机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各
2、种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。第 - 2 - 页 共 51 页 - 2 -一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位的承认，则具有较强的可靠性。外部证据外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。虽然一般情况下外部证据的可靠性高于内部证据，但是审计工作不可能甩开内部证据而只依靠外部证据，相反，注册会计师还是需要大量的内部证据来支持审计结论。二、认定与审计证据（一）认定(同 P100)认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。（二）获取审计证据时对认定的运用三、审计证据数量与质量特性审计证据的充分性和适当
3、性（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。关注: 判断审计证据的充分性应考虑的因素（二）审计证据的适当性-相关性和可靠性1.相关性特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；第 - 3 - 页 共 51 页 - 3 -只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。2.可靠性注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生
4、成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。【例题 1简答题】L注册会计师在对 F公司 2009年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。第 - 4 - 页 共 51 页 - 4
5、-【答案】（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位提供收料单的更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠。（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货的监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。（6）银行询
6、证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。（三）充分性和适当性的关系1.对文件记录可靠性的考虑2.使用被审计单位生成信息的考虑3.证据相互矛盾时的考虑4.获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和第 - 5 - 页 共 51 页 - 5 -成本为由减少不可替代的审计程序。四、获取审计证据的审计程序(一)审计程序类型-按目的划分1.风险评估程序-了解被审计单位及其环境2.控制测试-A.在评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.仅实施实质性程序不足以提供
7、认定层次充分、适当的审计证据3.实质性程序-A.细节测试B.实质性分析程序(二)审计程序类型-按获取手段划分审计程序内容1.检查记录或文件检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质2.检查有形资产检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。3.观察 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解4.询问 询问本身不足以发现认定层次存在第 - 6 - 页 共 51 页 - 6 -的重大错报，也不
8、足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据5.函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程6.重新计算注册会计师以人工方式或使用计算机辅助技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对7.重新执行注册会计师以人工方式或使用计算机辅助技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制8.分析程序注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期
9、数据严重偏离的波动和关系。第二节 审计工作底稿第 - 7 - 页 共 51 页 - 7 -一、审计工作底稿的含义和目的注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。二、编制审计工作底稿使用的文字和控制程序三、审计工作底稿的存在形式与基本内容(一)审计工作底稿的存在形式-以纸质、电子或其他介质存在目的：1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间及人员2.要保护信息的完整性和安全性3.防止未经授权改动审计工作底稿4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿(二)审计工作底稿的基本内容四、审计工作底稿的格式、内容和范围关注
10、:审计工作底稿的要素1. 审计工作底稿的标题2. 审计工作底稿包括的内容-被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录3. 审计结论4. 审计标识及其说明5. 索引号及编号6. 编制者姓名及编制日期7. 复核者姓名及复核日期第 - 8 - 页 共 51 页 - 8 -8. 其他应说明事项关注:(1)特定项目或事项的识别特征(2)重大事项包括：引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事项。五、审计工作底稿的归档（
11、一）审计工作底稿归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿归档期限为审计业务中止后的六十天内。（二）审计工作底稿归档的性质如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。（三）审计工作底稿的保存期限第 - 9 - 页 共 51 页 - 9 -永久性档案永久性档案指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，
12、并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案.审计档案的类别当期档案当期档案指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。（四）审计底稿归档后的变动变动的记录要求： 1.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员2.修改或增加审计工作底稿的具体理由3.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响需要变动情形：1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得到了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出
13、新的结论。第 - 10 - 页 共 51 页 - 10 -第六章 重大错报风险的评估与应对【学习重点】了解被审计单位以及环境的内容(掌握)内部控制及相关要素(掌握)报表层次和认定层次重大错报风险的含义(掌握)与被审计单位管理层和治理层沟通的主要内容(熟悉)针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(掌握)针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序(掌握)控制测试(掌握)实质性程序(掌握)第一节 了解被审计单位以及环境一、了解被审计单位以及环境的目的及风险评估程序第 - 11 - 页 共 51 页 - 11 -(一) 了解被审计单位以及环境的目的(二) 风险评估程序1.询问被审计单位管理层和内部其
14、他相关人员2.实施分析程序3.观察和检查二、了解被审计单位及其环境(一)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(二)被审计单位的性质(三)被审计单位对会计政策的选择和运用(四)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险(五)被审计单位财务业绩的衡量和评价(六)被审计单位内部控制三、了解被审计单位内部控制(一) 内部控制含义和要素1.控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。2.被审计单位的风险评估过程被审计单位的风险评估过程的含义-识别和应对3.信息系统与沟通与财务报告相关的信息系统包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关
15、资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。4.控制活动控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控第 - 12 - 页 共 51 页 - 12 -制和职责分离等相关的活动。 结合各交易循环,考虑：内部控制设计、执行中缺陷改进理由认定5.对控制的监督(二)对内部控制了解的深度注册会计师应当实施以下风险评估程序以获取有关控制设计和执行的审计证据：1.询问被审计单位的人员2.观察特定控制的应用3.检查文件和报告4.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(三) 内部控制的局限性（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
16、（2）可能由于两个或更多的员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避第二节 评估重大错报风险一、识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险（一) 识别和评估重大错报风险的审计程序（二）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况（三）识别两个层次的重大错报风险第 - 13 - 页 共 51 页 - 13 -（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。（五）控制对对评估认定层次重大错报风险的影响（六）考虑财务报表的可审计性如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体中可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意
17、见或无法表示意见的审计报告：1.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见2.对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。二、特别风险(一) 确定特别风险时应考虑的事项风险是否属于舞弊风险风险是否属与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关交易的复杂成度风险是否涉及重大的关联方交易财务信息计量的主观程度风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易（二）非常规交易和判断事项导致的特别风险1.非常规交易非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。第 - 14 - 页 共 51 页 - 14 -非常规交易会导致
18、特别风险，因为：(1)管理层更多地介入会计处理(2)数据收集和处理涉及更多的人工成分(3)复杂的计算或会计处理方法(4)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。2.判断事项判断事项可能会导致的特别风险：(1)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解(2)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设（三）考虑与特别风险相关的控制对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。三、仅通过实质性程序无法应对的重
19、大错报风险1作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。2在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注第 - 15 - 页 共 51 页 - 15 -册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。四、沟通(一) 就内部控制重大缺陷与治理层和管理层沟通下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：（1）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位
20、的内部控制没有发现这些重大错报。（2）控制环境薄弱（3）存在高层管理人员舞弊迹象（无论涉及金额大小）(二) 就重大错报风险的控制与治理层沟通如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。第三节 针对重大错报风险的应对措施一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;3.提供更多的督导;4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;第 - 16 -
21、 页 共 51 页 - 16 -5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。【例题 1论述题】Y注册会计师负责对 X公司 208年度财务报表进行审计。假定 X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。假定评估的 X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。【答案】(1)如果 X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。分派项目组内更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用
22、专家的工作。提供更多的督导。在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。(2)如果评估的 X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则 Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第 - 17 - 页 共 51 页 - 17 -(一) 进一步审计程序的总体要求注册会计师对评估的各类交易、帐户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序.设计进一步审计程序应当考虑的因素:风险的重要性;重大错报发生的可能性;涉及的各类交易、账户余额
23、和列报的特征;被审计单位采用的特定控制的性质;注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性.(二) 进一步审计程序的性质1.进一步审计程序的目的:通过控制测试以确定内部控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报.2.进一步审计程序的类型:检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序.3.进一步审计程序的性质的选择:注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序.(三) 进一步审计程序的时间第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题;第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问第 -
24、 18 - 页 共 51 页 - 18 -题.(四) 进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围:进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等.确定进一步审计程序的范围时考虑的因素:确定的重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度三、控制测试项目 内容(一)控制测试的含义和要求1.了解内部控制的含义包括两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行2.测试控制运行的有效性：(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的(2)控制是否得到一贯执行(3)控制由谁执行(4)控制以何种方式运行3.控制测试的要求:当存在下列情形之一时，注册会计师
25、应当实施控制测试(1)在评估认定层次重大错报风险第 - 19 - 页 共 51 页 - 19 -时，预期控制的运行是有效的(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。询问、观察 、检查、穿行测试、重新执行(二)控制测试的性质 考虑:实施控制测试时对双重目的的实现-针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响。(三)控制测试的时间1.控制测试的时间的含义一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时间和区间2. 如何考虑期中审计证据实施的审计程序：(1)获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据;(2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据
26、.剩余期间补充证据应当考虑的因素：(1)评估的认定层次重大错报风险第 - 20 - 页 共 51 页 - 20 -的重大程度(2)在期中测试的特定控制(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度(4)剩余期间的长度(5)在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围(6)控制环境3.如何考虑以前审计获取的审计证据(1)基本思路：考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化(2)不得依赖以前审计所获取证据的情形-特别风险(四)确定控制测试范围确定控制测试范围的考虑因素:在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度越长，控制测试
27、范围越大。为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性，对审计证据的相关性和可靠性越高，控制测第 - 21 - 页 共 51 页 - 21 -试的范围越大。通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围，针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试控制的范围可适当缩小。在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度，拟信赖程度越高，需要测试范围越大。控制的预期偏差。对自动化控制的测试范围的特别考虑:测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性;确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制;确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。四、实质
28、性程序（一）实质性程序实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析第 - 22 - 页 共 51 页 - 22 -程序。项目 内容(二)实质性审计程序的性质1.实质性审计程序的性质的含义:实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。2.细节测试和实质性分析程序的适用性(四)实质性程序的时间实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择的差异 1.在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态” ；而由于实质
29、性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡2.在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制；而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，则采取了更加慎重的态度和严格的限制。第 - 24 - 页 共 51 页 - 24 -考虑是否在期中实施实质性程序:第 - 25 - 页 共 51 页 - 25 -如何考虑期中审计证据1.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末.2.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末
30、，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序；3.对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。第 - 26 - 页 共 51 页 - 26 -如何考虑以前审计获取的证据(四)实质性程序的范围注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序范围。五、审计证据的评价与记录第七章 销售与收款循环的审计【学习重点】销售与收
31、款循环内部控制测试(熟悉)营业收入的实质性程序(掌握)应收账款的实质性程序(掌握)应收账款函证(掌握)第一节 销售与收款循环的特征一、销售与收款循环涉及的主要业务活动第 - 27 - 页 共 51 页 - 27 -二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录订货（订货单）-销售单（销售单-发生认定）-批准赊销（计价和分摊）-发货-装运凭证（提货单）-开票（销售发票-发生、完整性、准确性）-记账。第二节 销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制和控制测试1.适当的职责分离2.正确的授权审批四个关键点：在销售发生之前，赊销已经正确审批；非经正当审批，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折
32、扣等必须经过审批；审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。3.充分的凭证和记录4.凭证的预先编号5.按月寄出对账单6.内部核查程序销售交易一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试登记入账的销售交易确系已销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批检查销售发票副联是否附有发运凭证及客户第 - 28 - 页 共 51 页 - 28 -经发货给真实的客户（发生）准的客户订购单为依据登记入账的。在发货前，客户的赊购已经被授权批准。销售发票均经事先编号，并以恰当登记入账寄发对账单，并检查客户回函档案。订购单。检查客户的赊购是否经授权批准。检查销售发票连续编
33、号的完整性。检查是否寄发对账单，并检查客户回函档案。所有销售交易均已登记入账（完整性）发运凭证均经事先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已登记入账。检查发运凭证连续标号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立的人员对销售发票的编制作内部核查。检查销售发票是否经适当的授权批准。检查有关程序的内部核查标记。第 - 29 - 页 共 51 页 - 29 -价和分摊）销售交易的分类恰当（分类）采用适当的会计科目表。内部复核和检查。检查会计科目表是否恰当。检查有关凭
34、证上内部复核和核查的标记。销售交易的记录及时（截止）采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。内部核查检查尚未开具收款账单的发票和尚未登记入账的销售交易。检查有关凭证上内部核查的标记。销售交易已经正确的计入明细账，并经正确的汇总（准确性、计价和分摊）月定期给客户寄送对账单。独立人员对应收账款明细账做出内部核查。将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较观察对账单是否已经寄出。检查内部核查标记。检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。注意：不同交易循环，账、证有所区别，但审计思路相第 - 30 - 页 共 51 页 - 30 -似。内部控制目标 交易实质性程序
35、发生 从账到证完整性 从证到账计价和分摊 重新计算分类 检查截止 检查单、证、账日期准确性、计价和分摊 从账到账检查收款交易的内部控制和控制测试第三节 销售与收款循环主要账户的审计一、营业收入的审计(一)营业收入的审计目标(二)营业收入的实质性程序(2,3,9,12)关注：2,12 检查营业收入的确认条件、方法收入确定符合的五个条件：关注：（1）采用交款提货销售方式（2）采用预收账款销售方式（4）委托其他单位代销商品（5）销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式关注：第 - 31 - 页 共 51 页 - 31 -附有销售退回条件的商品销售3.分析程序（1）将本期与上期的主营业务收入进行比
36、较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常；（5）根据增值税发票申报表估算全年收入。 9.截止测试（1）截止测试的要求：一是检查发运凭证；二是检查 12 月 31 日前后的销货和发货水平；三是看日后退货；四是结合应收账款的函证看有无未取得对方认可的大额销售；五是看有没有调整重大的跨期销售。（2）把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；
