1、Comment 三三三三三三1: 题目不超过20个字Comment 三三三三三三2: 若果三个字不用空格哈尔滨商业大学德强商务学院会计系成本控制专题论文专题论文 从国有企业治理结构角度研究题 目 内部审计存在的问题指导教师 宋海涛学生姓名 刘 昂二 O一二 年 六 月 十日Comment 三三三三三三3: 段前段后 1行，固定值 20磅。三号，黑体，不设为标题（段落/大纲级别/正文文本Comment 三三三三三三4: 段前段后 1行，固定值 20磅。两字之间空四个字符，三号黑体。设为标题（段落/大纲级别/1 级Comment 三三三三三三5: 200字左右，用第三人称陈述，不得出现我国、本文、
2、笔者Comment 三三三三三三6: 不少于三个，以词条的外延层次从大到小排列Comment 三三三三三三7: 四级标题括号为全角状态，空 4个字符Comment 三三三三三三8: 五级标题Comment 三三三三三三9: 六级标题哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文I从国有企业治理结构角度研究内部审计存在的问题摘 要随着企业制度、经营战略、经营性质、市场竞争、国际化发展等环境的变化，国内企业的经营管理将面临着越来越多的风险和挑战。企业内部审计工作也变得更加重要，相应地内部审计的局限性也越发凸显,因此,正确认识并重视内部审计在企业治理中的特殊地位和重要作用,改进和发展内部审计
3、,以促进内部审计与企业治理的良性互动,已成为现代企业管理中十分重要的问题。文章从企业治理结构角度对内部审计存在的问题进行了分析研究，并提出解决措施，促进治理结构的完善，充分发挥内部审计的职能和作用关键词：国有企业；公司治理；内部审计备注：1、中文用全角标点（句号为空心） ，英文为半角标点（句号为实心）2、所有正文（中文）为小四、宋体；英文和数字为新罗马（Times New Roma）3、正文行间距为固定值 20磅4、标题的排序，例如：1 绪 论（一级标题为三号，黑体）1.1 研究的目的和意义（二级标题为四号，黑体）1.1.1 研究的目的（三级标题为小四，黑体）（1）第一，Comment LU1
4、0: 段前段后 1行，固定值 20磅。三号，黑体，设为标题（段落/大纲级别/1 级。中间空四个字符。目录的生成步骤如下：在“录”字后点鼠标/插入/引用/ 索引和目录/目录/显示级别：3 / 确定 /是否替代/是哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文I目 录摘 要 .I目 录 .I1 国有企业治理结构及内部审计的概述 .11.1 治理结构的相关概述 11.1.1 治理结构的定义 .11.1.2 治理结构的主要职责 .11.2 内部审计的相关概述 11.2.1 内部审计的含义 .11.2.2 内部审计的特点 .21.2.3 内部审计的职能 .21.2.4 内部审计的作用 .22 国
5、有企业治理中内部审计存在的问题分析 .42.1 国有企业治理结构不合理 42.1.1 股权过分集中 .42.1.2 董事会结构失衡 .42.1.3 监事会缺乏独立行监督失效 .42.1.4 激励机制不完善 .42.2 内部审计范围狭窄 52.3 内部审计组织模式不合理 52.4 内部审计人员整体素质偏低 53 改进企业治理及治理结构中内部审计的措施 .73.1 完善企业治理结构 73.1.1 优化国有企业的股权结构 .73.1.2 重新界定董事会职能 .73.1.3 正确界定董事会与经理的职权 .73.1.4 转变激励方式 .83.2 树立内部审计人性化服务理念 83.3 推行能动式双轨报告关
6、系的内部审计组织模式 93.4 提高内部审计队伍整体素质 93.4.1 提升内部审计人员自身素质 .93.4.2 优化内部审计人员结构 .10结 论 .11哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文II参考文献 .12Comment 三三三三三三11: 一级至三级标题不允许超过 15个字哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文11 国有企业治理结构及内部审计的概述1.1 治理结构的相关概述1.1.1 治理结构的定义企业治理结构是一种联系并规范股东（财产所有者） 、董事会、高级管理人员权力和义务的分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。简单的说，就是如何在企业内
7、部划分权力 8。治理结构一般由经理层、董事会、监事会三部分组成。可解决企业各方利益分配问题，对企业能否高效运转、能否具有竞争力起到决定的作用。国内企业治理结构是采用“三权分立”制度，即决策权、经营管理权、监督权分属股东会、董事会、监事会。通过权力的制衡，使三大机关各其职，又相互制约，保证企业顺利运行。1.1.2 治理结构的主要职责企业的治理结构应包括董事会，监事会等机构，因此，国内企业治理机构的主要职责可以从董事会和监事会两方面分述 9。（1）董事会的主要主要职责：负责召集股东大会，并向股东大会报告工作；执行股东大会的决议；制定经营发展战略规划及进行重大决策；决定企业的经营计划和投资方案；制定
8、企业的年度财务预算方案、决算方案；制定企业的利润分配方案和弥补亏损方案；制定企业增加或者减少注册资本的方案以及发行企业债券的方案；拟订企业合并、分立、解散的方案；决定企业内部管理机构的设置；聘任或者解聘企业经理，根据经理的提名，聘任或者解聘公司副经理、财务负责人，决定其报酬等事项；制定企业的基本管理制度和办法。（2）监事会的主要职责：检查企业财务管理和会计核算活动；对董事、经理执行企业职务时违反法律、法规或者企业章程的行为进行监督；当董事和经理的行为损害企业的利益时，要求董事和经理予以纠正；企业出现重大事件董事会无力制止时，提出召开临时股东会；企业章程规定的其他监督管理职权；列席董事会会议。1
9、.2 内部审计的相关概述1.2.1 内部审计的含义国内审计署于 1995年 7月 14日发布的关于内部审计工作的规定 ，其中第四条规定了内部审计的定义：内部审计是内审机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及下属单位的财政、财务收支和其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作；国际审计署的观点：内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其职责；美国审计界的Comment 三三三三
10、三三12: 图的名称必须表在图的下方，以所在章排序，图内字号和图名字号为五号宋体哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文2观点：美国著名的内部审计学家劳伦斯 B.索耶（Lawance B.Sawyer）在其名著现代内部审计实务一书中提出的企业内部审计定义：对公司组织中各类业务和控制进行独立的评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效地使用资源，是否正在实现组织的目标 10。1.2.2 内部审计的特点内部审计是由部门、单位内设的审计机构从内部审计对其财务收支的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。内部审计具有不同于外部审计的特征，与外部审计相比，内部审计具有
11、服务的内向性、工作的相对独立性、审计程序的相对简化性、审查范围的广泛性、对内部控制进行审计、审计实施的及时性等特征。1.2.3 内部审计的职能（1）审查职能：内部审计在公司的内部实行经济监督，就是对被审单位的经济活动进行审查。任何单位的经济活动，必须按一定的标准加以审计，才能弄清真相，明辨是非，揭示矛盾，改进工作。（2）鉴证职能：鉴证是对被审部门或单位的财务状况、财务成果及其经济活动加以鉴定和证明，据以做出审计结论。鉴证必须在审查的基础上进行，因此，审查是进行鉴证的前提，鉴证是审查的结果。（3）评价职能：与鉴证职能一样，内部审计的评价职能也是在审查的基础上进行的。内部审计在进行评价时，也同时可
12、做出鉴证；在做出鉴证时，也必须做出评价。所以，鉴证与评价这两个职能是相辅相成，密切联系的。（4）审计职能从预防性发展到加强管理的建设性，是传统审计发展成现代审计的一个重要标志。内部审计自然也一样。因此，内部审计人员在履行其职责时，不仅可以体现在对单位的经济活动进行制约与控制，而且还可以体现在加强管理、促进制度建设的服务功能等方面。如图：2-1企业内部审计的职能审查 鉴证 评价 服务图 2-1内部审计的职能1.2.4 内部审计的作用内部审计以企业目标为出发点，以增加企业价值、提高企业运作效率为目的。通过审查和评价组织风险、控制和治理程序，确认经营活动的真实性、合理性和有效性，哈尔滨商业大学德强商
13、务学院会计系财务管理教研室专题论文3保障和促进组织目标的实现 11。实践看，内部审计在企业治理结构中的重要作用主要有以下几方面：（1）监督约束作用。内部审计通过自己的监督工作，发现存在的问题和不足，并予以纠正，督促企业各级管理人员及员工遵纪守法，严格执行各项制度规定。通过监督和对问题的揭示与查处，可以起到制约不合理、不合规、不合法经济活动的作用，从而带动各单位、各部门共同防范相同问题的出现，促进一个方面问题的源头治理，理顺一个方面的管理秩序。（2）咨询服务作用。面对日益复杂的社会环境，企业经营面临诸多的不确定因素，此时，内部审计可以利用对政策和企业内部经营比较熟悉的优势，在企业的经营决策中发挥
14、参谋咨询作用，并通过审计报告对查出的问题予以揭示，提出整改建议，为领导决策提供服务。（3）风险防范作用。内部审计在部门风险管理中起着协调作用，不仅各部门有内部风险，而且各部门还有共同承担的综合风险。内部审计作为独立的第三方，可以协调各部门管理企业，以防范宏观决策带来的风险。（4）评价、鉴证作用。内部审计部门对企业经营者各项责任的履行情况以及是否按照规定从事生产经营活动，有无违法乱纪行为；对企业提供的会计报表是否真实，有无歪曲财务状况和经营成果的行为进行评价和鉴证。（5）促进公司价值增值。内部审计通过开展经济效益审计，检查和评价企业各项经营管理活动的合理性、有效性，促使企业不断改善经济结构，提高
15、竞争力，实现由粗放经营向集约经营的转变。（6）促进文化建设。优秀的企业文化应包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求，内部审计可以有效监督企业文化的发展，是维护企业文化的一道强有力的防线。内部审计人员以其正直、诚实、客观的性格能够取得企业的高度的信任，道德操守得到公认，从而为企业文化建设起到积极的促进作用。表2-1内部审计方法的使用情况内部审计使用方法 账项基础审计 制度基础审计 交叉混用 合计公司数量 123 45 148 324公司数量 123 45 148 324Comment 三三三三三三13: 表的名称必须表在表的上方，以所在章排序，表内字号和表名字号为五号宋体，文字应上下、左
16、右居中，表的两边没有竖线哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文42 国有企业治理中内部审计存在的问题分析目前，国内企业治理中企业内部审计存在诸多问题，制约了内部审计在企业治理中作用的有效发挥。2.1 国有企业治理结构不合理2.1.1 股权过分集中在国内，绝大多数企业还是国家控股，企业的股权结构中国有股仍占相当大的比重。国有股代表仍如以往一样，多位政府官员，并以其控股身份遏制其它股东，这样不利于企业的监督约束。62的股份为国有股，尚未上市流通的国家股比例高达40，有些上市公司甚至高达 80以上。股权高度集中使得第一大股东利用控股地位几乎完全支配了公司董事会和监事会，从而导致企业治
17、理结构的不平衡。在缺乏有效的约束机制之下，由大股东掌握的董事会常常拥有至高无上的权力，在日常经营中一手遮天，损害中小股东利益的现象较为普遍。2.1.2 董事会结构失衡“内部人”大股东的代表控制了董事会，董事会难以承担受托责任。一方面，董事会形成了由代表国家股或政府控制的法人股的“关键人”控制的局面；另一方面，在相当一部分上市公司中，董事会成员大多同时兼任企业经理层要职，董事会中“内部人”的比例过高。中国证监会最近的一项调查结果表明，目前，在国内的上市企业董事会中，将近 50%的董事是由企业的“内部人”担任，而来自大股东的董事的比例则高达 80%12。大多数企业没有设立独立董事，部分企业即使建立
18、了独立董事，但在董事会中所占比例很低，难以形成对执行董事和大股东代表的有效制衡。2.1.3 监事会缺乏独立行监督失效目前，传统国有企业监督机构的功能普遍弱化，有些企业的监事会虽然已经建立，但只流于形式，组织不健全、功能不到位。有的监事会只是在企业纪检委或监察处的基础上多挂了一个牌，没有独立的职能部门，职能临时抽调执行部门审计、财务、检查部门的人员，用执行机构“自己的刀削自己的把” ，使监督失效。有的企业监事会退位于董事会、经理层之下，受董事会指挥的情况也时有发生，使职能错位、权利弱化。多数国有企业的监事会成员与董事会成员都是国有股产权的代表者，无法实施监督，监事会形同虚设等现象比较普遍，监事会
19、处境尴尬。2.1.4 激励机制不完善目前上市企业对于经理人员的激励，主要表现出两种倾向：一种倾向是继续由国家掌握对经理的工资总额和等级标准，而且薪酬结构往往比较单一，激励强度较弱，个人收入和公司业绩没有建立规范的联系。这种薪酬制度不能恰当地估计和承认经理人员的贡献，产生和助长了所谓的偷懒问题和时限问题。另一种倾向则是在在“年薪哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文5制” 、 “经理人员持股制”等试验中，在所有者虚位的情况下，经营者自定高额薪酬、浪费性职位消费、腐败等等。经理人员实行自我激励，把国有资产无偿量化给个人等等损害股东利益的行为，产生了所谓的资产滥用问题。2.2 内部审
20、计范围狭窄随着国有企业改革的进行，国有企业改制成为了企业制企业，但企业内部审计的理念却没有发生实质上的变化。大部分企业的内部审计仍将自身定位于政府审计的补充，内部审计人员在审计过程中以“监督者”自居，用“警察” 、 “侦探”的眼光看待被审计项目，将大部分的时间投入到财务资料的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，关注的重点局限在财务账簿。目前，企业内部审计范围大多局限在财务审计，而经济责任审计和经济效益审计更多的是借鉴政府审计的做法开展的，这三种类型的审计关注的重点大都在财务会计报表和相关的经济指标。内部审计人员以“监督”理念为指导就很难跳出财务账簿的圈子，将视野转向企业治理。如果内部审计人
21、员不能将关注重点转向企业治理，主动地对企业治理进行分析、评价，就很难揭露企业治理中存在的缺陷与不足，并就这些缺陷与不足提出改进意见，从而促进企业治理的完善、推动企业治理的有效运行。2.3 内部审计组织模式不合理企业内部审计组织模式决定了内部审计具有的独立性和权威性。内部审计所具有的独立性和权威性不同，导致其在企业治理中作用发挥的程度存在差异。目前，国内企业治理中企业内部审计组织模式不合理。当内部审计机构隶属于董事会下设的审计委员会时，内部审计具有的独立性和权威性最高，有利于内部审计在企业治理中作用的有效发挥，而目前采取这种隶属关系的企业很少。当内部审计机构隶属于监事会时，内部审计具有的独立性和
22、权威性较高，但内部审计隶属于监事会则不能直接服务于经营决策，无法实现改善经营管理，提高经济效益的目的，限制了内部审计在企业治理中作用的充分发挥。当内部审计机构隶属于总经理或总裁时，内部审计具有的独立性和权威性也较高。但是内部审计不能对企业高级管理层的行为进行审计，其在企业治理中作用的发挥受到限制。当内部审计机构隶属于主管财务的副总经理或副总裁时，内部审计具有的独立性和权威性较差。内部审计机构只能站在财务部门的高度，开展财务审计；同时内部审计与被审计人处于同一部门，其独立性大打折扣，严重限制了内部审计在企业治理中作用的发挥。可以说目前大多数企业内部审计组织模式存在不合理之处，导致内部审计具有的独
23、立性和权威性不足，限制了其在企业治理中作用的充分发挥。2.4 内部审计人员整体素质偏低企业内部审计为企业治理服务是一项涉及面非常宽的工作，需要合理地配置内部审计人员，使内部审计人员具有较高的整体素质，才能为内部审计在企业治理中作用的有效发挥提供前提条件。企业治理中企业内部审计人员的整体素质可以通过内部审哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文6计人员的学历和专业结构来反映。目前，国内企业治理中企业内部审计人员的整体素质偏低，从学历情况来看，内部审计人员的学历水平在本科及以上的只占到将近一半，剩下全为大专及以下，内部审计人员的整体学历不高。内部审计人员受自身素质的限制，对一些难度较
24、大的审计工作如：企业文化审计、企业战略审计等可能很难胜任，提出问题难以切中要害，使内部审计在企业治理中的作用不能有效发挥；从内部审计人员的专业结构来看，经济管理专业（含会计学、审计学、财务管理及其它经管专业）占绝对统治地位，内部审计人员的配置以财会人员为主，造成内部审计机构人员知识结构单一，缺少具有风险管理、经营管理、信息技术等知识的专业人才。受人员构成的限制，内部审计机构只能开展财务审计和其他以企业的会计资料为基础的审计，对于与企业治理相关方面的审计则是有心无力，结果是影响了内部审计在公司治理中作用的有效发挥。综合以上两方面来看，目前企业内部审计人员的整体素质不高，影响了内部审计在企业治理中
25、作用的有效发挥。哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文73 改进企业治理及治理结构中内部审计的措施3.1 完善企业治理结构3.1.1 优化国有企业的股权结构合理配置股权结构是完善国有企业治理结构中的关键环节。国有股可以适当地向优先股转化，可以固定地获取收益，可以大大减少政府企业不必要的干预，有利于股份制企业机制的转换，落实企业的经营自主权，既要防止和避免引起股市的巨大波动，又要积极和稳步地加以推进。 （1）回购国有股（包括国家股和国有法人股） 。 （2）改善对企业债券市场的宏观管理，减少行政干预。 （3）国有股直接转化为流通股。3.1.2 重新界定董事会职能在国有企业改制中，要
26、改善和规范董事会制度，既要加强和落实董事会的职权，又要对其权力形式进行有效的制衡，保证董事会职权集体行使，而不是董事长个人形式。董事会只能作为整体来行动，董事会的一切决定，都应以整体名义和整体行动出发。董事长只有在董事会授权的情况下，在授权范围，才能单独形式董事会的职权，界定董事包括董事长的职责，要消除董事长的官本位、行政化的弊端。董事会的主要职能和范围，实际上受到法律和实践能力两方面的约束和限制。从公司法的约束看，董事们对他们直接服务的公司必须保证和坚持 3 项基本义务：勤勉、服从和忠诚。勤勉义务要求董事深入了解实际情况以后再做决策，以良好的信用采取行动，并真正相信他们的行动服务于公司的最高
27、利益。这项义务的中心信条是董事们在进行任何决策之前应该尽可能地获取必要信息。服从义务要求董事本身必须遵守法律并且确保公司自身遵守法律。从根本而言，董事们必须把自己的行动限制在公司公共章程和法律规定所赋予的权力范围之内。忠诚义务要求董事避免利益冲突，禁止董事从事欺骗或伤害公司利益的私人活动。由于法律约束更多地具有“禁令”的性质，而且一般法律制裁针对的是明显的侵权和违规行为（勤勉义务在法律实践中难以操作） ，因此在这一约束框架内关于董事会的重要责任还存在着真正的选择问题。对此，另一方面的约束涉及董事会的实践能力。一般来说，董事会会议 1 年之中必须召开 46 次以上才能发挥有效作用。然而即便如此，
28、多数董事会成员每个月碰头不到一次，集中开会的时间更少，而且在董事会会议之外，董事们一般都有全职工作，所以投身于董事会工作的时间受到相当限制。同时多数大公司的董事在公司中并不拥有管理职位，因此缺乏有效介入公司事物所需要的知识、信息和权力。鉴于这种能力上的限制，董事会必须把精力放在他们所产生的影响最大、所承担的责任最重的事项上。3.1.3 正确界定董事会与经理的职权理顺董事会和经理层的关系，推行独立董事制度。不论董事会、监事会或者经理哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文8层都应依法行使各自职权，各负其责。而独立董事的独立性在董事会中能对内部董事起着监督和制衡的作用。对加强和规范董
29、事会职权提出了标准。许多专家学者和大型企业通过不断模索，提出了许多在当前国有企业改革管理形势下完善公司治理结构，加强董事会对总经理制衡的办法措施。（1）权力补偿机制。由于董事会无法落实公司法规定的对总理的实质聘用机制，失去对总经理的实际制衡手段，但董事会与总经理是委托人与代理人的关系，是一种内部授权关系。因此可以通过对总经理的权力进行适当限定，以此作为补偿。在人事管理上，董事会将中层以上人员的提名和聘任权，收归董事会，以此加强对总经理的制衡。 上市公司治理准则也将总经理对其他经理人选的提名权收归董事会。由于从理论和实务上董事会作为股东代表更关注股东利益，而经理层作为职业经理人更多关注企业内部职
30、工和经理层个人利益，因此在重大非经营性支出上往往授权董事长参与把关制约。（2）董事会实行委员会制度。为了真正落实董事会经营决策权，克服董事们在经营决策中信息不对称、不充分的问题，许多企业董事会实行了委员会制度。 上市公司治理准则也明确提出董事会应设立专门委员会。董事会通常成立战略委员会，以落实战略管理权和投资决策权；成立预算和财务管理委员会，落实预算和财务管理权；提名委员会，落实对中、高管人员的提名权；薪酬和考核委员会，落实对中、高管人员薪酬、绩效考核和激励管理。各委员会通常由 1 名董事牵头，直接参与和领导相关方面工作，从而确保董事们能充分获取相关决策信息，正常完成企业的经营决策工作。总之，
31、董事长和总经理的分权制衡问题，是公司治理的核心问题，具有极强的理论性和实践性，需要不断根据实际情况总结、研究和完善。3.1.4 转变激励方式由短期激励为主转为中长期为主，采取多样化的激励方式;职务消费逐步纳入薪酬之中。在建立企业法人产权制度的同时，必须建立起有效的经营者行为激励机制，激励的核心就是“我怎样使某人为我做某事”。通常地，给经营者足够大的财务成果会促使他对企业的经营管理尽心尽力，只要让经营者能够分享很小一部分剩余控制权，就能对他们的行为产生很强的激励和约束力，这样将经营者对个人效用的追求转化为对企业利润最大化的追求，使经营者为实现所有者的利益而努力工作，这是防止经营权侵犯所有权，防止
32、国有资产流失，提高企业经营效率的关键。3.2 树立内部审计人性化服务理念如前所述，受政府审计的影响，国内传统企业内部审计以“监督”理念为指导，内部审计人员在审计过程中以“监督者”的身份开展工作，内部审计主要发挥监督职能，开展财务审计和其它以会计资料为基础的审计，被动地为企业管理层提供服务。依据公司治理对内部审计的影响，企业治理中企业内部审计的目标、职能、对象发生了相应的变化，其中目标上升为增值，职能转变为确证与咨询，对象扩展为财务活动、Comment 三三三三三三14: 这两种括号全部是错的Comment 三三三三三三15: 这是正确的哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文9内
33、部控制、公司管理、风险管理和公司治理。 “监督”理念会限制确证与咨询职能的发挥、制约对风险管理和企业治理的审计，阻碍增值目标的实现，最终限制企业内部审计在企业治理中作用的有效发挥。依据企业治理中企业内部审计目标、职能和对象的要求和现代企业管理理念，应该树立企业治理中企业内部审计人性化服务理念。内部审计人员应该掌握以下技巧：（1）积极沟通、理解别人、善于倾听。有效的人际关系一般依赖于两种能力：理解他人的能力和与人交流的能力。内部审计人员在与被审计人沟通的时候，要善于倾听，要设身处地地理解被审计人所处的环境。友好、有效的沟通才能减少和化解冲突。（2）注重个人形象。内部审计人员工作在一个充满个人矛盾
34、的环境中，他们必须具备良好的个人形象才能与被审计人保持良好的人际关系。内部审计人员的思维方式从“监督者”转变为“服务者” ，努力与各方发展和维护和谐的人际关系，将有利于解决一直以来困扰内部人员的人际关系问题，使内部审计工作得到董事会及其审计委员会、高级管理层的支持，内部审计结果得到被审计人的认同，从而增强内部审计在企业治理中的作用。3.3 推行能动式双轨报告关系的内部审计组织模式双轨模式是指内部审计机构应该实行面向高级管理层和审计委员会的能动式双轨报告 13。有利于内部审计获得较高的独立性和权威性，又能确保将内部审计信息及时、安全、有效地传递给信息需求者。内部审计组织模式是内部审计工作的基础。
35、合理的内部审计组织模式能为企业治理中企业内部审计发挥确认和咨询职能，完成对企业治理、风险管理、企业管理、内部控制及财务活动的审计，实现为企业治理服务的目的提供有利的条件。国内大多数企业内部审计组织模式不合理，这既影响了内部审计获得较高的独立性和权威性，又阻碍了将内部审计信息及时、安全、有效地传递给信息需求者，最终制约内部审计在企业治理中作用的有效发挥。为充分发挥内部审计在企业治理中的作用，企业应建立能动式双轨报告关系的企业内部审计组织模式，更好的完善治理结构中的内部审计。3.4 提高内部审计队伍整体素质内部审计人员是内部审计工作开展的必备条件。较高内部审计人员素质整体素质是提高企业治理中企业内
36、部审计工作水平、发挥企业内部审计在企业治理中作用的根本保证，是实现企业内部审计为公司治理服务的基本前提。内部审计人员的整体素质取决于内部审计人员自身素质、内部审计人员结构。为提高企业治理中企业内部审计人员整体素质，应从以下方面努力。3.4.1 提升内部审计人员自身素质(1)（）（1）加强对内部审计人员的后续教育。内部审计人员的后续教育是内部审计人员哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文10保持专业技术胜任能力的有效途径之一。（2）完善内部审计人员激励制度。通过与被调查企业内部审计人员的接触，发现不少内部审计人员抱怨自己常常在被误解或在不顺心状态或不适宜环境下工作，很难从工作中获
37、得成就感，实现自我价值，他们对内部审计工作缺乏足够热情。这种消极情绪不利于充分调动内部审计人员继续学习的积极性和主动性，不利于进一步提高他们自身素质。（3）完善内部审计人员业绩考核制度。对内部审计人员业绩进行考核，既是对审计人员工作成果的认可，又是促使内部审计人员不断提高自身素质的压力。3.4.2 优化内部审计人员结构（1）充实内部审计队伍人数，选聘优秀的尤其是专业内部审计人员。企业应该根据企业规模的大小合理确定专业内部审计人员的数量。在审计人员质量上应该选派具有高等学历的、有工作经验的、年富力强的专业人才，而不是把临近退休的作暂时的安置，条件成熟的企业可以培养选用注册内部审计师。（2）优化内
38、部审计人员的专业技术结构、业务水平结构、年龄结构。在专业技术结构方面应尽可能做到各种专业技术资格的人相配合，内部审计部门要由懂得经济、法律、税务、管理、计算机应用、信息系统、工程技术等方面知识的人员构成，且有合理的比例。Comment 三三三三三三16: “结”字后空 4个字符。段前段后 1行，固定值 20磅。三号，黑体，设为标题（段落/大纲级别/1 级。字数为 300到 800字，不能加第 x章的字样。应为最终整体的结论。可以提出建议、设想。哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文11结 论文章从企业治理的视角系统地研究了企业内部审计，充分吸收国内外学者关于公司治理中企业内部审
39、计的研究成果，分析目前企业治理和治理结构中企业内部审计存在的问题，又以问题为切入点深入探讨改进公司治理中企业内部审计的措施。通过对上述问题的研究分析，提出了改进企业治理中内部审计的措施：（1）完善企业治理结构，优化股权，完善激励制度。减少政府企业不必要的干预，有利于股份制企业机制的转换，落实企业的经营自主权。由短期激励为主转为中长期为主，采取多样化的激励方式;职务消费逐步纳入薪酬之中。（2）树立企业治理中内部审计人性化服务理念，要积极沟通、理解别人、善于倾听，并且注重个人形象。使内部审计工作得到董事会及其审计委员会、高级管理层的支持，内部审计结果得到被审计人的认同，从而增强内部审计在企业治理中
40、的作用。（3）推行能动式双轨报告关系的内部审计组织模式。为充分发挥内部审计在企业治理中的作用，企业应建立能动式双轨报告关系的企业内部审计组织模式，更好的完善治理结构中的内部审计。 （4）提高企业治理中企业内部审计人员整体素质。加强对内部审计人员的后续教育，调动内部审计人员继续学习的积极性和主动性，进一步提高他们自身素质。Comment 三三三三三三17: 段前段后1行，固定值 20磅。三号，黑体，设为标题（段落/大纲级别/1 级。参考篇数不少于 12篇，其中外文不少于 2篇。Comment 三三三三三三18: 用方括号，单位数后空 2个字符，双位数后空 1个字符。Comment 三三三三三三1
41、9: 两个人名之间用逗号“， ”Comment 三三三三三三20: 多于三加“等”字。Comment 三三三三三三21: 实词首字字母大写Comment 三三三三三三22: 另起一行的行首必须与上一行字首对齐。Comment 三三三三三三23: 每个单词之间空一个字符哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文12参考文献1 张三现代企业内部审计的治理功能透视J审计研究2009， （4）：22姓名文章名称（不许加书名号）J期刊名年度， （期号）：页码（带J一定要有期号2 王化成， 杨景岩试论战略管理会计J会计研究2007， （2）：9103 王化成， 杨景岩，李四等试论战略管理会计J
42、会计研究2007， （2）：9104 瞿曲.基于受托责任理论的内部审计若干问题研究D.中国优秀硕士论文库.2010:265 JamesRoth. The Effect of Legal Environment on Big FiveAuditor Conservatism Around the WorldN. University of Missouri-Columbia,Working paper.2009,296 Berle A. and Means G The Modern Corporation and Private PropertyM. Commerce Cleanning Hou
43、se.1992,567 Fama and Jensen. Seperation of Owner Ship and ControlJ. Journal of Law andEconomics.1983,(6):3013478 李维安，武立东公司治理教程M上海人民出版社2010，89 田萍论内部审计在公司治理中的作用J中州煤炭2009， （04）：911 王光远公司治理下的内部控制与审计M中国注册会计师2010， （2）：1612 李薇，许新强国内上市公司治理存在的问题及对策研究J新疆财经2010， （1）：12备注：J：表示期刊M：表示专著D：表示学位论文N：表示报纸中文用全角标点，英文用半角标点网上参考文献不计算在 12篇内
