1、1中国、美国和国际会计准则委员会合并会计比较第一节 中国、美国和国际会计准则委员会计准则结构一、 中国会计准则结构1、 基本准则（1 个）2、 具体准则（38 个）参见附件参考书目：财政部 2006 企业会计准则 2006经济科学出版社 2006 年3、 企业会计准则应用指南参考书目：财政部 2006 企业会计准则应用指南 2006中国财政经济出版社 2006 年4、 企业会计准则讲解参考书目：财政部 2007 企业会计准则讲解 2006人民出版社 2007 年二、 美国会计准则（GAAP）结构美国会计准则由如下层次构成（见下图） 。至 2008 年 10 月，美国准则制定机构共发布 51 份
2、“会计研究公报”(ARBS)和 4 份名词公报，31 份“意见书”(APBS Opinions)，163 份 “财务会计准则公告”(SFASS)，7 份“财务会计要领公告” (SFACS )，以及大量的解释公告(FASBS Interpretations)、观点(FASB S Staff Positions)、技术公告(FASB S Technical Bulletins)、紧急问题公告(FASB S Emerging Issues Task Force)、应用指南(FASBS Implementation Guides)等。美国公认会计原则层级图公认会计原则(GAAP)第一级 FASB 准则
3、公告、解释和观点 AICPA 会计研究公告 APB 意见书第二级 FASB 的技术公告 AICPA 的行业审计与会计指南 AICPA 的见解声明第三级 FASB 的紧急事务委员会研究报告与专题讨论第四级 FASB 的执行指南 AICPA 的会计解释 普遍认可或接受的执行会计实务资料来源：FASB SFAS No.162:The Hierarchy of Accepted Accounting Principles 2008 5 Par 3-5实际上，构成 GAAP 的内容还包括 SEC 的会计系列公告等（归于第一级） 、FASB 的概念框架、 AICPA 的问题研究、IASB 的 IFRS、其
4、他专业学会和机构的公告、AICPA 技术实务部的技术服务问答、会计教材与手册、相关论文等。在这些文献中，FASB 的 SFAS 的影响最大。参考书目：FASB SFAS No.162:The Hierarchy of Accepted Accounting Principles 2008（参见附件）三、 国际会计准则委员会准则结构1、 编报财务报表的框架（1 个）2、 国际会计准则 IAS（共 41 个，其中有效的为 29 个）3、 国际财务报告准则 IFRS（共 8 个至 2008 年 10 月）4、 解释公告参见附件第二节 中国、美国和国际会计准则委员会相关合并准则与相关规定一、 中国相关
5、合并准则与规定CAS2：长期股权投资2CAS20：企业合并CAS33 合并财务报表二、 美国相关合并准则与规定SFAS141（R）：企业合并SFAS142：商誉和其他无形资产参见附件三、 国际会计准则委员会相关合并准则与规定IAS27：合并财务报表和单独财务报表IAS28：联营中的投资IAS31：合营中的权益IFRS3（R ）：企业合并参见附件第三节 基本合并理论与合并程序一、 母公司理论母公司理论（又称业主观） ，母公司理论又被称为传统理论，这种理论把合并报表看成是母公司本身报表的延伸，把合并报表的重点放在母公司的股东上。具体在合并财务报表的编制程序上有以下特点：第一、子公司少数股权不包括在
6、合并资产负债表的股东权益内，而是列在合并资产负债表的负债和股东权益间；第二、子公司的少数股东应享收益份额作为费用项目从合并净利润中扣除；第三、对子公司同一资产采用双重计价，即母公司拥有的股权部分按收购价格计价（按公允市价） ，而少数股东拥有的部分按子公司原账面价值计价；第四、商誉仅列示属于母公司控股的部分（即用全部商誉乘以母公司控股比例） ；第五、公司间交易中未实现的利润，顺销时，从合并净利润中 100%地进行抵消，逆销时，按母公司拥有的股权比例消除。二、主体理论这种理论把合并报表看成是集团公司各成员构成的经济联合体的财务报表，对于所有股东一视同仁，无论多数股东，还是少数股东。具体在合并财务报
7、表的编制程序上有以下特点：第一、子公司少数股权包括在合并资产负债表的股东权益内，列在合并资产负债表股东权益内；第二、子公司的少数股东应享收益份额作为合并净利润的一部分；第三、对子公司同一资产采用单一计价，即子公司资产负债表项目均按收购价格计价（按公允市价） ；第四、商誉按全部商誉列示；第五、公司间交易中未实现的利润，顺销时，从合并净利润中 100%地进行抵消，逆销时，将抵消额按多数股东与少数股东的股权比例在二者间加以分配。三、混合理论又称现行理论，由会计实务（会计制度和准则）发展而来的，它并不单纯遵循某一种合并理论（主体理论或母公司理论） ，而是两种理论的混合体。具体3特点如下：第一、子公司少
8、数股权包括在合并资产负债表的股东权益内，列在合并资产负债表股东权益内（同主体观） ；第二、子公司的少数股东应享收益份额作为合并净利润的减项而不是费用（同主体观） ；第三、对子公司同一资产采用双重计价，即母公司拥有的股权部分按收购价格计价（按公允市价） ，而少数股东拥有的部分按子公司原账面价值计价（同母公司观） ；第四、商誉仅列示属于母公司控股的部分（即用全部商誉乘以母公司控股比例） （同母公司观） ；第五、公司间交易中未实现的利润，顺销时，从合并净利润中 100%地进行抵消，逆销时，将抵消额按多数股东与少数股东的股权比例在二者间加以分配（同主体观） 。四、所有权理论对所合并的企业按所拥有的股权
9、比例进行合并，该理论仅适用于合营企业。在我国，合营企业已经取消了比例合并的做法，直接按权益法对合营企业的长期股权投资进行核算(单行合并)。我国企业会计准则第 33 号合并财务报表并没有明确合并财务报表所依据的理论，但从其表述可以看出，其所依据的合并理论是一种以母公司理论为主的混合理论，即少数股东权益和少数股东损益是按主体理论的规定进行列示，但商誉的计算、未实现损益的抵消又是依据的母公司理论。五、合并报表编制程序第一步：编制合并工作底稿；第二步：将母子公司各别报表金额过入底稿中；第三步：编制抵消与调整分录 1并过入工作底稿；1、调整母公司财务报表中的错误和遗漏，2、抵消母子公司间的内部损益，3、
10、抵消来自子公司的投资收益和股利，从而将对子公司的长期股权投资调整为期初余额，4、抵消母公司期初长期股权投资和子公司股东权益账户余额，5、分配和摊销长期股权投资差额，6、抵消母子公司间交易的对应账户公司间应收与应付款项、公司间收入与费用，7、确认少数股东收益和少数股东权益，等等。第四步：计算合计数；第五步：编制合并资产负债表和合并利润表及所有者权益变动表；第六步：根据合并资产负债表和合并利润表及所有者权益变动表编制合并现金流量表。第四节 举例一、顺销1 调整与抵消分录是有区别的，比如确认少数股东收益等就属于调整分录，而抵消母公司长期投资及子公司股东权益等就属于抵消分录，而对于编制合并财务报表，分
11、清两者间的区别，意义不大，因此，合并抵消与调整我们不作严格的区分。4南方公司于 2008 年 1 月以 5 000 000 元购买 S 公司 80%的股份，购买日，S 公司账面净资产为：股本 1 000 000，资本公积 2 000 000 元，未分配利润 1 000 000 元；净资产公允价值为 5 000 000 元，与账面价值的差额为 S 公司土地使用权增值 1 000 000 元（还有 20 年使用期） 。南方公司于 2008 年 7 月 1 日将尚有 5 年剩余使用年限的设备出售给 S 公司，获利 125 000 元。假定 S 公司合并后每年净利润均为 500 000 元，该固定资产
12、按直线法计提折旧，固定资产增加当月开始计提折旧，不考虑残值。年末，对商誉进行评估发生 10%的减值。要求：请按主体理论登记该固定资产交易历年的及相关合并抵消当年的会计分录( 完全权益法) ；请按母公司理论登记该固定资产交易历年的及相关合并抵消当年的会计分录( 不完全权益法) ；请按混合理论登记该固定资产交易历年的及相关合并抵消当年的会计分录(完全权益法) 。解答：1、主体理论，完全权益法：A.编制合并日母公司投资和抵销分录：a.借：长期股权投资 5000 000贷：银行存款 5000 000合并商誉计算整体购买价格（5000 000/80%） 6 250 000减：购入子公司资产账面价值 4
13、000 000投资超过子公司净资产账面价值 2 250 000其中：子公司净资产公允价值超过账面价值土地 1 000 000合并商誉 1 250 000其中归属于母公司商誉：5000 000-5000 00080%=1000 000合并时的抵销分录：借：股本 1 000 000资本公积 2 000 000未分配利润 1 000 000无形资产土地 1 000 000商誉 1 250 000贷：长期股权投资 5 000 000少数股东权益 1 250 000B.按完全权益法编制母公司长期股权投资的有关会计分录b.分享投资收益借：长期股权投资（500 00080%） 400 000贷：投资收益 4
14、00 000c.公允价值摊销与商誉减值借：投资收益 140 000*贷：长期股权投资 140 000* 土地 1000 000/2080%=40 0005商誉减值 (1 250 00010%)80%=100 000d.固定资产：2008.12.31 2009.12.31 2010.12.312012.12.312013.12.31借：投资收益 112 500贷：长期股权投资 112 500125000-12500=112 500借：长期股权投资 25 000贷：投资收益 25 000同 09 年处理 借：长期股权投资 12 500贷：投资收益 12 500长期股权投资 投资收益期初 5 000
15、 000 c.140 000 c.140 000 b.400 000 b.400 000 d.112 500 d.112 500本期 147 500期末 5 147 500 本期 147 500C.编制年末合并会计报表（主体观）1）编制抵销调整分录，抵销本年长期股权投资及投资收益借：投资收益 147 500贷：长期股权投资 147 5002）抵销母公司期初长期股权投资与子公司账面净资产借：股本 1 000 000资本公积 2 000 000未分配利润 1 000 000无形资产土地 1 000 000商誉 1 250 000贷：长期股权投资 5 000 000少数股东权益 1 250 0003
16、）摊销子公司可辨认净资产公允价值升值部分与商誉减值损失借：管理费用 175 000贷：无形资产土地（1000 000/20 ） 50 000商誉 (1 250 00010%) 125 0004）固定资产的合并抵销：2008.12.31 2009.12.31 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年借：营业外收入 125 000贷：固定资产 125 000借：累计折旧 12 500长期股权投资 112 500贷：固定资产 125 00037 50087 500125 00062 50062 500125 00087 50037 500125 000112 50012 500125
17、000借：累计折旧 12 500贷：折旧费用 12 500借：累计折旧 25 000贷：折旧费用 25 00025 00025 00025 00025 00025 00025 00012 50012 5006借：少数股东收益 65 000* 贷：少数股东权益 65 000*（500 000-175 000）20%借：少数股东收益 90 000*贷：少数股东权益 90 000*（500 000-50 000*）20%*考虑土地摊销90 00090 00090 00090 00090 00090 00090 00090 0002、母公司理论，不完全权益法A.编制合并日母公司投资和抵销分录：a.借：
18、长期股权投资 5000 000贷：银行存款 5 000 000合并商誉计算整体购买价格（5000 000/80%） 6 250 000减：购入子公司资产账面价值 4 000 000投资超过子公司净资产账面价值 2 250 000其中：子公司净资产公允价值超过账面价值土地 1 000 000合并商誉 1 250 000其中归属于母公司商誉：5000 000-5000 00080%=1000 000归属母公司土地增值：1 000 00080%=800 000合并时的抵销分录：借：股本 1 000 000资本公积 2 000 000未分配利润 1 000 000无形资产土地 800 000商誉 1
19、000 000贷：长期股权投资 5 000 000少数股东权益 800 000B.按不完全权益法编制母公司长期股权投资的有关会计分录b.分享投资收益借：长期股权投资（500 00080%） 400 000贷：投资收益 400 000不完全权益法下，公允价值变动和未实现损益都不予处理长期股权投资 投资收益期初 5 000 000 b.400 000 b.400 000 本期 400 000期末 5 400 000 本期 400 000 C.编制年末合并会计报表（母公司观）1）编制抵销调整分录，抵销本年长期股权投资及投资收益借：投资收益 400 000贷：长期股权投资 400 0002）抵销母公司
20、期初长期股权投资与子公司账面净资产借：股本 1 000 0007资本公积 2 000 000未分配利润 1 000 000无形资产土地 800 000商誉 1 000 000贷：长期股权投资 5 000 000少数股东权益 800 0003）摊销子公司可辨认净资产公允价值升值部分与商誉减值损失借：管理费用 140 000贷：无形资产土地（1000 000/20 ）80% 40 000商誉 (1 250 00010%)80% 100 0004）固定资产的合并抵销：2008.12.31 2009.12.31 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年借：营业外收入 125 000贷：固
21、定资产 125 000借：累计折旧 12 500贷：折旧费用 12 500借：累计折旧 12 500期初未分配利润 112 500贷：固定资产 125 000借：累计折旧 25 000 贷：折旧费用 25 00037 50087 50012500025 00025 00062 50062 50012500025 00025 00087 50037 500125 00025 00025 000112 50012 500125 00012 50012 500借：少数股东收益 100 000贷：少数股东权益 100 000（500 00020%）借：少数股东收益 100 000贷：少数股东权益 10
22、0 000100 000100 000100 000100 000100 000100 000100 000100 0003、 混合理论，完全权益法A.编制合并日母公司投资和抵销分录：a.借：长期股权投资 5 000 000贷：银行存款 5 000 000合并商誉计算整体购买价格（5000 000/80%） 6 250 000减：购入子公司资产账面价值 4 000 000投资超过子公司净资产账面价值 2 250 000其中：子公司净资产公允价值超过账面价值土地 1 000 000合并商誉 1 250 000其中归属于母公司商誉：5000 000-5000 00080%=1000 000归属母公
23、司土地增值：1 000 00080%=800 000合并时的抵销分录：借：股本 1 000 000资本公积 2 000 000未分配利润 1 000 000无形资产土地 1 000 000商誉 1 000 0008贷：长期股权投资 5 000 000少数股东权益 1 000 000B.按完全权益法编制母公司长期股权投资的有关会计分录b.分享投资收益借：长期股权投资（500 00080%） 400 000贷：投资收益 400 000c.公允价值摊销与商誉减值借：投资收益 140 000*贷：长期股权投资 140 000* 土地 1000 000/2080%=40 000商誉减值 125 0008
24、0%=100 000d.固定资产：2008.12.31 2009.12.31 2010.12.312012.12.312013.12.31借：投资收益 112 500贷：长期股权投资 112 50012500012500=112 500借：长期股权投资 25 000贷：投资收益 25 000同 09 年处理 借：长期股权投资 12 500贷：投资收益 12 500长期股权投资 投资收益期初 5 000 000 c.140 000 c.140 000 b.400 000 b.400 000 d.112 500 d.112 500本期 147 500期末 5 147 500 本期 147 500C
25、.编制年末合并会计报表（混合理论）1）编制抵销调整分录，抵销本年长期股权投资及投资收益借：投资收益 147 500贷：长期股权投资 147 5002）抵销母公司期初长期股权投资与子公司账面净资产借：股本 1 000 000资本公积 2 000 000未分配利润 1 000 000无形资产土地 800 000商誉 1 000 000贷：长期股权投资 5 000 000少数股东权益 800 0003）摊销子公司可辨认净资产公允价值升值部分与商誉减值损失借：管理费用 140 000贷：无形资产土地（1000 000/20 ）80% 40 000商誉 (1250 00010%)80% 100 0009
26、4）固定资产的合并抵销：2008.12.31 2009.12.31 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年借：营业外收入 125 000贷：固定资产 125 000借：累计折旧 12 500长期股权投资 112 500贷：固定资产 125 00037 50087 500125 00062 50062 500125 00087 50037 500125 000112 50012 500125 000借：累计折旧 12 500贷：折旧费用 12 500借：累计折旧 25 000贷：折旧费用 25 00025 00025 00025 00025 00025 00025 00012 5
27、0012 500借：少数股东收益 72 000* 贷：少数股东权益 72 000*（500 000-140 000）20%借：少数股东收益 92 000*贷：少数股东权益 92 000*（500 000-40 000*）20%*考虑土地摊销92 00092 00092 00092 00092 00092 00092 00092 000二、逆销南方公司于 2008 年 1 月以 5 000 000 元购买 S 公司 80%的股份，购买日，S 公司账面净资产为：股本 1 000 000，资本公积 2 000 000 元，未分配利润 1 000 000 元；净资产公允价值为 5 000 000 元，
28、与账面价值的差额为 S 公司土地使用权增值 1 000 000 元（还有 20 年使用期） 。S 公司于 2008 年 7 月 1 日将尚有 5 年剩余使用年限的设备出售给南方公司，获利 125 000 元。假定 S 公司合并后每年净利润均为 500 000 元，该固定资产按直线法计提折旧，固定资产增加当月开始计提折旧，不考虑残值。年末，对商誉进行评估发生 10%的减值。要求：请按主体理论登记该固定资产交易历年的及相关合并抵消当年的会计分录( 完全权益法) ；请按母公司理论登记该固定资产交易历年的及相关合并抵消当年的会计分录( 不完全权益法) ；请按混合理论登记该固定资产交易历年的及相关合并抵
29、消当年的会计分录(完全权益法) 。解答：1、主体理论，完全权益法：A.编制合并日母公司投资和抵销分录：a.借：长期股权投资 5000 000贷：银行存款 5000 000合并商誉计算整体购买价格（5000 000/80%） 6 250 000减：购入子公司资产账面价值 4 000 000投资超过子公司净资产账面价值 2 250 00010其中：子公司净资产公允价值超过账面价值土地 1 000 000合并商誉 1 250 000其中归属于母公司商誉：5000 000-5000 00080%=1000 000合并时的抵销分录：借：股本 1 000 000资本公积 2 000 000未分配利润 1
30、000 000无形资产土地 1 000 000商誉 1 250 000贷：长期股权投资 5 000 000少数股东权益 1 250 000B.按完全权益法编制母公司长期股权投资的有关会计分录b.分享投资收益借：长期股权投资（500 00080%） 400 000贷：投资收益 400 000c.公允价值摊销与商誉减值借：投资收益 140 000*贷：长期股权投资 140 000* 土地 1000 000/2080%=40 000商誉减值 (1 250 00010%)80%=100 000d固定资产：2008.12.31 2009.12.31 2010.12.312012.12.312013.12
31、.31借：投资收益 90 000贷：长期股权投资 90 00012500080%-1250080%=90 000借：长期股权投资 20 000贷：投资收益 20 00025 00080%=20 000同 09 年处理 借：长期股权投资 10 000贷：投资收益 10 00012 50080%=10 000长期股权投资 投资收益期初 5 000 000 c.140 000 c.140 000 b.400 000 b.400 000 d.90 000 d.90 000本期 170 000期末 5 170 000 本期 170 000C.编制年末合并会计报表（主体观）1）编制抵销调整分录，抵销本年长
32、期股权投资及投资收益借：投资收益 170 000贷：长期股权投资 170 000112）抵销母公司期初长期股权投资与子公司账面净资产借：股本 1 000 000资本公积 2 000 000未分配利润 1 000 000无形资产土地 1 000 000商誉 1 250 000贷：长期股权投资 5 000 000少数股东权益 1 250 0003）摊销子公司可辨认净资产公允价值升值部分与商誉减值损失借：管理费用 175 000贷：无形资产土地（1000 000/20 ） 50 000商誉 (1 250 00010%) 125 0004）固定资产的合并抵销：2008.12.31 2009.12.31
33、 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年借：营业外收入 125 000贷：固定资产 125 000借：累计折旧 12 500少数股东权益 22 500长期股权投资 90 000贷：固定资产 125 00037 50017 50070 00012500062 50012 50050 00012500087 5007 50030 000125000112 5002 50010 000125000借：累计折旧 12 500贷：折旧费用 12 500借：累计折旧 25 000贷：折旧费用 25 00025 00025 00025 00025 00025 00025 00012 5001
34、2 500借：少数股东收益 42 500* 贷：少数股东权益 42 500*（500 000-175 000-125 000+12 500）20%借：少数股东收益 95000*贷：少数股东权益 95000*（500 000-50 000*+25 000）20%*考虑土地摊销95000950009500095000950009500092 500*92500*（500 000-50 000+12 500）20%2、母公司理论，不完全权益法A.编制合并日母公司投资和抵销分录：a.借：长期股权投资 5000 000贷：银行存款 5 000 000合并商誉计算整体购买价格（5000 000/80%）
35、6 250 000减：购入子公司资产账面价值 4 000 000投资超过子公司净资产账面价值 2 250 000其中：子公司净资产公允价值超过账面价值土地 1 000 000合并商誉 1 250 000其中归属于母公司商誉：5000 000-5000 00080%=1000 000归属母公司土地增值：1 000 00080%=800 000合并时的抵销分录：借：股本 1 000 000资本公积 2 000 000未分配利润 1 000 00012无形资产土地 800 000商誉 1 000 000贷：长期股权投资 5 000 000少数股东权益 800 000B.按不完全权益法编制母公司长期股
36、权投资的有关会计分录b.分享投资收益借：长期股权投资（500 00080%） 400 000贷：投资收益 400 000不完全权益法下，公允价值变动和未实现损益都不予处理长期股权投资 投资收益期初 5 000 000 b.400 000 b.400 000 本期 400 000期末 5 400 000 本期 400 000 C.编制年末合并会计报表（母公司观）1）编制抵销调整分录，抵销本年长期股权投资及投资收益借：投资收益 400 000贷：长期股权投资 400 0002）抵销母公司期初长期股权投资与子公司账面净资产借：股本 1 000 000资本公积 2 000 000未分配利润 1 000
37、 000无形资产土地 800 000商誉 1 000 000贷：长期股权投资 5 000 000少数股东权益 800 0003）摊销子公司可辨认净资产公允价值升值部分与商誉减值损失借：管理费用 140 000贷：无形资产土地（1000 000/20 ）80% 40 000商誉 (1 250 00010%)80% 100 0004）固定资产的合并抵销：2008.12.31 2009.12.31 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年借：营业外收入 100 000贷：固定资产 100 000借：累计折旧 10 000贷：折旧费用 10 000借：累计折旧 10 000期初未分配利润
38、 90 000贷：固定资产 100 000借：累计折旧 20 000 贷：折旧费用 20 00030 00070 00010000020 00020 00050 00050 00010000020 00020 00070 00030 000100 00020 00020 00090 00010 000100 00010 00010 000借：少数股东收益 100 000贷：少数股东权益 100 000（500 00020%）借：少数股东收益 100 000贷：少数股东权益 100 000100000100000100000100000100000100000100000100000133、 混
39、合理论，完全权益法A.编制合并日母公司投资和抵销分录：a.借：长期股权投资 5 000 000贷：银行存款 5 000 000合并商誉计算整体购买价格（5000 000/80%） 6 250 000减：购入子公司资产账面价值 4 000 000投资超过子公司净资产账面价值 2 250 000其中：子公司净资产公允价值超过账面价值土地 1 000 000合并商誉 1 250 000其中归属于母公司商誉：5000 000-5000 00080%=1000 000归属母公司土地增值：1 000 00080%=800 000合并时的抵销分录：借：股本 1 000 000资本公积 2 000 000未分
40、配利润 1 000 000无形资产土地 1 000 000商誉 1 000 000贷：长期股权投资 5 000 000少数股东权益 1 000 000B.按完全权益法编制母公司长期股权投资的有关会计分录b.分享投资收益借：长期股权投资（500 00080%） 400 000贷：投资收益 400 000c.公允价值摊销与商誉减值借：投资收益 140 000*贷：长期股权投资 140 000* 土地 1000 000/2080%=40 000商誉减值 125 00080%=100 000d.固定资产：2008.12.31 2009.12.31 2010.12.312012.12.312013.12
41、.31借：投资收益 90 000贷：长期股权投资 90 00012500080%-1250080%=90 000借：长期股权投资 20 000贷：投资收益 20 00025 00080%=20 000同 09 年处理 借：长期股权投资 10 000贷：投资收益 10 00012 50080%=10 000长期股权投资 投资收益期初 5 000 000 c.140 000 c.140 000 b.400 000 b.400 000 d.90 000 d. 90 00014本期 170 000期末 5 170 000 本期 170 000C.编制年末合并会计报表（混合理论）1）编制抵销调整分录，抵
42、销本年长期股权投资及投资收益借：投资收益 170 000贷：长期股权投资 170 0002）抵销母公司期初长期股权投资与子公司账面净资产借：股本 1 000 000资本公积 2 000 000未分配利润 1 000 000无形资产土地 800 000商誉 1 000 000贷：长期股权投资 5 000 000少数股东权益 800 0003）摊销子公司可辨认净资产公允价值升值部分与商誉减值损失借：管理费用 140 000贷：无形资产土地（1000 000/20 ）80% 40 000商誉 (1250 00010%)80% 100 0004）固定资产的合并抵销：2008.12.31 2009.12
43、.31 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年借：营业外收入 125 000贷：固定资产 125 000借：累计折旧 125 000少数股东权益 22 500长期股权投资 90 000贷：固定资产 125 00037 50017 50070 00012500062 50012 50050 00012500087 5007 50030 000125000112 5002 50010 000125000借：累计折旧 12 500贷：折旧费用 12 500借：累计折旧 25 000贷：折旧费用 25 00025 00025 00025 00025 00025 00025 00012 50012 500借：少数股东收益 49 500* 贷：少数股东权益 49 500*（500 000-140 000-125 000+12 500）20%借：少数股东收益 97 000*贷：少数股东权益 97 000*（500 000-40 000+25 000）20%97 00097 0009700097000970009700094 500*94 500*（500 000-40 000+12 500）20%
