1、1作业 1一、 单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（）。C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表 2、甲公司拥有乙公司 60%的股份，拥有丙公司 40%的股份，乙公司拥有丙公司 15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（）纳入合并会计报表的合并范围。 C、乙公司和丙公司 3、甲公司拥有 A 公司 70股权，拥有 B 公司 30股权，拥有 C 公司 60股权，A 公司拥有C 公司 20股权，B 公司拥有 C 公司 10股权，则甲公司合计拥有 C 公司的股权为（C 80）。 4、 2008 年 4 月 1 日 A 公司向 B 公司的股东定向增发 10
2、00 万股普通股（每股面值 1 元），对B 公司进行合并，并于当日取得对 B 公司 70%的股权，该普通每股市场价格为 4 元合并日可辨认净资产的公允价值为 4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则 A 公司应认定的合并商誉为（ B ）万元。 B、850 5、 A 公 司 于 2008 年 9 月 1 日 以 账 面 价 值 7000 万 元 、 公 允 价 值 9000 万 元 的 资 产 交 换 甲 公 司 对 B公 司 100 的 股 权 ， 使 B 成 为 A 的 全 资 子 公 司 ， 另 发 生 直 接 相 关 税 费 60 万 元 ， 合 并 日 B 公 司 所 有
3、 者权 益 账 面 价 值 为 8000 万 元 。 假 如 合 并 各 方 同 属 一 集 团 公 司 ， A 公 司 合 并 成 本 和 “长 期 股 权 投 资 ”的初 始 确 认 为 （ D、 70008000 ） 万 元 。 6、 A 公 司 于 2008 年 9 月 1 日 以 账 面 价 值 7000 万 元 、 公 允 价 值 9000 万 元 的 资 产 交 换 甲 公 司 对 B 公司 100 的 股 权 ， 使 B 成 为 A 的 全 资 子 公 司 ， 另 发 生 直 接 相 关 税 费 60 万 元 ， 为 控 股 合 并 ， 购 买 日 B 公司 可 辨 认 净 资
4、 产 公 允 价 值 为 8000 万 元 。 假 如 合 并 各 方 没 有 关 联 关 系 ， A 公 司 合 并 成 本 和 “长 期 股 权 投资 ”的 初 始 确 认 为 （ B 90609060 ） 。7、下 列 （ C 财 务 会 计 处 理 的 是 一 般 会 计 事 项 ） 不 是 高 级 财 务 会 计 概 念 所 包 括 的 含 义 8、通货膨胀的产生使得（D） D、货币计量假设产生松动9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。 C、控股合并10、下列分类中，（横向合并、纵向合并、混合合并）是按合并的性质来划分的。 二、多项选择题 1、在编制合并会计报表时
5、，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了 3 种编制合并会计报表的合并理论，它们是（）。A、所有权理论 B、母公司理论 D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（）。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 B、统一母公司与子公司采用的会计政策 C、统一母公司与子公司的编报货币 D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（B）。A、母公司拥有其 60%的权益性资本 B、母公司拥有其 80%的权益性资本并准备近期出售 C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策4、同一控制下吸收合并在合并日
6、的会计处理正确的是（B）合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用 合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD ）。A.通过一次交换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值能及企业合并中发生的各项直接相关费用B.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项（例如作为对价的股票、债券的市价）做出约定的，购买日如果估计未来事项很
7、可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本C.非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 中 发 生 的 与 企 业 合 并 直 接 相 关 的 费 用 ， 包 括 为 进 行 合 并 而 发 生 的 会 计审 计 费 用 、 法 律 服 务 费 用 、 咨 询 费 用 等 ， 这 些 费 用 应 当 计 入 企 业 合 并 成 本 D.对 于 通 过 多 次 交 换 交 易 分 步 实 现 的 企 业 合 并 ， 其 企 业 合 并 成 本 为 每 一 单 项 交 换 交 易 的 成 本 之 和6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（AB
8、CDE）。A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过 B、已获得国家有关主管部门审批 C、已办理了必要的财产权交接手续 D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项 E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险7、下列情况中，W 公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）。 A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权 B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策 C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上） D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上
9、表决权8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。A、编制合并工作底稿 B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿 C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿 E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。A、购买法 C、权益结合法10、F 公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入 F 的合并会计报表范围。 B、乙公司（F 公司直接拥有 B 公司的 70%的股份） C、丙公司（F 公司直接拥有
10、C 公司的 35%的股份，B 公司拥有 C 公司 20%的股份） D、丁公司（F 公司直接拥有 20%的股权，但 D 公司的董事长与 F 公司为同一人担任）三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？ 答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括： “应付账款”与“应收账款”； “应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”； “应付股利”与“应收股利”；2“预收账款”与“预付账款”等项目。2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？ 答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报
11、表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数“栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额四、业务题 1、 2008 年 1 月 1 日，公司支付 180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 项目 账面价值 公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额 108000 150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与
12、所有者权益总额 108000 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。 解：A 公司的购买成本为 180000 元，而取得 B 公司净资产的公允价值为 138000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额 42000 元作为外购商誉处理。A 公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000 固定资产 120000 商誉 42000贷：银行存款 180000 负债 120002、2008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70%的股权。假定该项合
13、并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表） 2008 年 6 月 30 日 单位：万元B 公司 账面价值 公允价值资产 货币资金 300 300应收账款 1100 1100存货 160 270长期股权投资 1280 2280固定资产 1800 3300无形资产 300 900商誉 0 0资产总计计 4940 8150负债和所有者权益短期借款 1200 1200应付账款 200 200其他负债 180 180负债合计 1580 1580实收资本（股本） 1500资本公积 900盈金公积 300未分配利润
14、660所有者权益合计 3360 6670要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）编制 A 公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元）应编制的抵销分录：借：存货
15、 1 100 000 长期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 0003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。（2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资
16、产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。（3）发生的直接相关费用为 80 万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方 （2）购买日为 2008 年 6 月 30 日（3）合并成本=2100+800+8
17、0=2980 万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300 万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100 万元（5）借:固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出-处置无形资产损失 100贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80营业外收入-处置固定资产收益 3003（6）购买日商誉=2980-350080%=180 万元4、甲公司于 2008 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并
18、购价为 900000 元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为 1000000 元。该公司按净利润的 10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示甲公司和乙公司资产负债表2008 年 1 月 1 日 单位：元项目 甲公司 乙公司账面价值 乙公司公允价值银行存款 1300000 70000 70000交易性金融资产 100000 50000 50000应收款 180000 200000 200000货 720000 180000 180000长期股权资 600000 340000 340000固定产 3000000 460000 520000无形产 200
19、000 100000 140000其他产 100000 100000资产合计 6100000 1500000 1600000短期款 320000 200000 200000应付款 454000 100000 100000长期款 1280000 300000 300000负债计 2054000 600000 600000股本 2200000 800000资本公积 1000000 50000盈余公积 346000 20000未分配利润 500000 30000所有者权益合计 4046000 900000 1000000负债与所有者权益合计 6100000 1500000 1600000要求：（1）
20、编制购买日的有关会计分； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为 900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值 1000000 元，两者差额 100000 元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000 元, 未分配利润
21、调增 90000 元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000甲公司合并资产负债表2008 年 1 月 1 日 单位 元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额银行存款 470000 短期借款 520000交易性金融资产 150000 应付账款 554000应收账款 380000 长期借款 1580000存货 900000 负债合计 2654000长期股权投资 940000固定资产 3520000 股本 2200
22、000无形资产 340000 资本公积 1000000其他资产 100000 盈余公积 356000未分配利润 590000所有者权益合计 4146000资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 68000005、A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。 2008 年 6 月 30 日 A 公司发行普通股 100000 股（每股面值 1 元）自 S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设 A 公司和 B 公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：A 公司与 B 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日 单位 元项目 A 公司 B 公司账面金额
23、B 公司公允价值现金 310000 250000 250000交易性金融资产 130000 120000 130000应收账款 240000 180000 170000其他流动资产 370000 260000 280000长期股权投资 270000 160000 170000固定资产 540000 300000 320000无形资产 60000 40000 30000资产合计 1920000 1310000 1350000短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000负债合计 1000000 710000 690000股本 600000
24、400000资本公积 130000 40000盈余公积 90000 110000未分配利润 100000 50000所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对 B 公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本=100000 股1 元 =100000（元）应增加的资本公积=540000 100000 440000（元）A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B 公司盈余公积 11000090%=99000（元）未分配利润=B 公司未分配利润 5000090%=4
25、5000（元）A 公司对 B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。A 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额现金 310000 短期借款 3800004交易性金融资产 130000 长期借款 620000应收账款 240000 负债合计 1000000其他流动资产 370000 长期
26、股权投资 810000 股本 700000固定资产 540000 资本公积 426000无形资产 60000 盈余公积 189000未分配利润 145000所有者权益合计 1460000资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000在编制合并财务报表时，应将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司所有者权益中 A 公司享有的份额抵销少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000 资本公积 40 000盈余公积 110 000 未分配利润 50 000货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000A 公司合
27、并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008 年 6 月 30 日 单位：元项目 公司 公司 合计数 抵销分录 合并数账面金额 借方 贷方 现金 310000 250000 560000 560000交易性金融资产 130000 120000 250000 250000应收账款 240000 180000 420000 420000其他流动资产 370000 260000 630000 630000长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 1
28、00000 100000资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000长期借款 620000 400000 1020000 1020000负债合计 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000资本公积 426000 40000 466000 40000 426000盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000未分配利润 145000 50000 195000 50000 14500
29、0少数股东权益 60000 60000所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000负债和所有者权益合计 2460000 1310000 3770000抵销分录合计 600000 600000 作业 2一、单项选择题1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A 借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目）。2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ C ）。C、子公司吸收母公司投资收到的现金 3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司 2008 年 1 月 1 日投资 800 万元购入乙公司 100%股权，
30、乙公司可辨认净资产公允价值为 800 万元，账面价值 700 万元，其差额为应在 5 年摊销的无形资产，2008 年乙公司实现净利润 100 万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为 2，在 2008 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。 C、80 4、 母 公 司 与 子 公 司 的 内 部 销 售 收 入 ， 本 期 交 易 ， 本 期 全 部 实 现 对 外 销 售 ， 正 确 的 抵 销 分 录 是（ B 借 ： 主 营 业 务 收 入 （ 内 部 交 易 价 格 ） 贷 ： 主 营 业 务 成 本 （ 内 部 交 易 价 格 ） ） 。5、甲 公 司
31、 为 母 公 司 ， 乙 公 司 为 甲 公 司 的 子 公 司 。 甲 公 司 发 行 的 公 司 债 券 500000 元 ， 年 利 率 为 5%，每 年 年 未 付 息 一 次 ， 到 期 一 次 还 本 。 其 中 ， 乙 公 司 购 入 债 券 200000 元 作 为 持 有 至 到 期 投 资 。 在 合 并工 作 底 稿 中 应 编 制 的 抵 销 分 录 是 （ C） 。 C、 借 ： 应 付 债 券 200 000 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 200 0006、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款坏账准备”项目，贷记（ A ）项目
32、。A、资产减值损失7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润年初的金额为（ C 上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额 ）。9、母 公 司 销 售 一 批 产 品 给 子 公 司 ， 销 售 成 本 6000 元 ， 售 价 8000 元 。 子 公 司 购 进 后 ， 销 售 50%， 取 得收 入 5000 元 另 外 的 50%。 母 公 司 销 售 毛 利 率 为 25%。 根 据 资 料 ， 未 实 现 内 部 销 售 的 利 润 为 （
33、D.1000）元 .10、A 公司为 B 公司的母公司，2008 年 5 月 B 公司从 A 公司购入的 150 万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为 105 万无，B 公司计提了 45 万元的存货跌价准备，A 公司销售该存货的成本上升 120 万元，2008 年末在 A 公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（ C ）。C、借：存货存货跌价准备 300000 贷：资产减值损失 300000二、多项选择题1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE ）。 A、营业外收入 B、固定资产累计折旧 C、固定资产原价 D
34、、未分配利润年初 E、管理费用2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD ）。、借：未分配利润年初 贷：营业成本 、借：营业收入 贷：营业成本 、借：营业成本 贷：存货3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）。、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销、将当期多计提的折旧费用予以抵销、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销、调整期末未分配利润的数额 E、抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中
35、包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC）。 、借记“营业收入”项目 、贷记“营业成本”项目 、贷记“固定资产原价”项目 55、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ）。 A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销 B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公
36、司当年投资收益抵销。D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为 2 万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按 5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。A、借：应收账款坏帐准备 1000 贷：资产减值损失 1000 C、借：应付账款 20000 贷：应收帐款 20000 8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除
37、，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。 A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理 B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理 C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理 E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。A、应收票据 C、应收账款 10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入
38、、流出项目，予以单独反映的有（ABC）。 A 、 子 公 司 接 受 少 数 股 东 作 为 出 资 投 入 的 现 金 B、 子 公 司 支 付 少 数 股东 的 现 金 股 利 C、 子 公 司 依 法 减 资 时 向 少 数 股 东 支 付 的 现 金三、简答题1.股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易是相对合并财务报表的影响；对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意两种情况
39、，其一，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；其二，对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。2.在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部
40、销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备”项目，
41、贷记“期初未分配利润”项目。第五，抵消当期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备。四、业务题 1、 P 公 司 为 母 公 司 ， 2007 年 1 月 1 日 ， P 公 司 用 银 行 存 款 33000 万 元 从 证 券 市 场 上 购 入 Q 公 司发 行 在 外 80%的 股 份 并 能 够 控 制 Q 公 司 。 同 日 ， Q 公 司 账 面 所 有 者 权 益 为 40000 万 元 （ 与 可 变 认 净 资产 公 允 价 值 相 等 ） ， 其 中 ： 股 本 为 30000 万 元 ， 资 本 公 积 为 2000 万 元 ， 盈 余 公 积 为 800 万 元
42、 ， 未 分配 利 润 为 7200 万 元 。 P 公 司 和 Q 公 司 不 属 于 同 一 控 制 的 两 个 公 司 。（ 1） Q 公 司 2007 年 度 实 现 净 利 润 4000 万 元 ， 提 取 盈 余 公 积 400 万 元 ； 2007 年 宣 告 分 派 2006年 现 金 股 利 1000 万 元 ， 无 其 他 所 有 者 权 益 变 动 。 2008 年 实 现 净 利 润 5000 万 元 ， 提 取 盈 余 公 积 500万 元 ， 2008 年 宣 告 分 派 2007 年 现 金 股 利 1100 万 元 （ 2） P 公 司 2007 年 销 售 100 件 A 产 品 给 Q 公司 ， 每 件 售 价 5 万 元 ， 每 件 成 本 3 万 元 ， Q 公 司 2007 年 对 外 销 售 A 产 品 60 件 ， 每 件 售 价 6 万 元 。2008 年 P 公 司 出 售 100 件
