1、 中国财税领导品牌 最具人气的税务信息发布平台最具人气的税务信息发布平台最具人气的税务信息发布平台 最具服务实效的征纳操作良师最具服务实效的征纳操作良师最具服务实效的征纳操作良师 最具实时前卫的税收理财顾问最具实时前卫的税收理财顾问最具实时前卫的税收理财顾问房地产开发纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，根据相关税收政策规定要预缴增值税和预征土地增值税，但二者在政策和操作上存在较多差异。一、预售房产时的差异（一）计税依据的差异1.预缴增值税时的计税依据根据房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法（国家税务总局公告 2016 年第 18 号）规定，房地产开发纳税人采取
2、预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照 3%的预征率预缴增值税，应预缴税款=预收款（1 适用税率或征收率）3%，则预缴计税依据= 预收款（1 适用税率或征收率）。2.预缴土地增值税时的计税依据而根据国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告（国家税务总局公告2016 年 70 号）规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税：土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款。（1）简易计税项目结合应预缴增值税税款的计算公式，土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款=预收款-预收款（1 5%）3%= 预收款（1
3、 5%）1.02，比预缴增值税的预缴计税依据比例大 2%。（2）一般计税项目，土地增值税预征的计征依据= 预收款- 应预缴增值税税款= 预收款- 预收款（1 10%）3%=预收款 （1 10%）1.07，比预缴增值税的预缴计税依据比例大 7%。 例如， A 房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产老项目取得了 5.25 亿元的预收款，采用简易计税，此时增值税预缴依据为 5 亿元5.25 （1 5%），土地增值税预征依据为 5.1中国财税领导品牌 最具人气的税务信息发布平台最具人气的税务信息发布平台最具人气的税务信息发布平台 最具服务实效的征纳操作良师最具服务实效的征纳操作良师最具服务实
4、效的征纳操作良师 最具实时前卫的税收理财顾问最具实时前卫的税收理财顾问最具实时前卫的税收理财顾问亿元（5.25-5*3%），相应预缴增值税 0.15 亿元（ 53%），预征土地增值税 0.153 亿元（5.1 3%）。 （二）预缴范围的差异1.增值税：只要是采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，均需预缴增值税。政策依据：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法（国家税务总局公告 2016 年第 18 号）第十条：一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照 3%的预征率预缴增值税。2.土地增值税：根据土地增值税暂行条例实施细则第十六条规定，纳税人
5、在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本未确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补，具体办法由各地税务部门根据当地情况制定。（三）预征率的差异1.增值税的预征率采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，预缴增值税的预缴率一律为 3%。2.土地增值税预征率土地增值税预征率不唯一，存在地区和不同类型房地产之间的差异。国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知（国税发201053 号）要求科学合理制定预征率，除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于 2%，中部和东北地区省份不得低于 1.5%，西部地区省份不得低于
6、 1%，各地要根据不同类型房地产确定适当的预征率。 河北省的规定：河北省土地增值税管理办法 第十条 土地增值税预征率幅度为 0.3%至 3%.各设区市地方税务局可根据当地实际，按下列标准确定具体预征率：（一）住房（别墅除外）预征率幅度为 0.3%至 2%；（二）各类别墅、写字楼、商用房等预征率幅度为 2%至 3%.纳税人既开发住宅又开发其他房地产的，应按上述预征率分别核算；划分不清的，依率从高预征。中国财税领导品牌 最具人气的税务信息发布平台最具人气的税务信息发布平台最具人气的税务信息发布平台 最具服务实效的征纳操作良师最具服务实效的征纳操作良师最具服务实效的征纳操作良师 最具实时前卫的税收理
7、财顾问最具实时前卫的税收理财顾问最具实时前卫的税收理财顾问二、交房时的差异1.增值税预缴增值税的房地产应按适用税率或征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后申报纳税，此时计算当期应纳税额的计税依据与预缴增值税的预缴计税依据是一致的。如上例（简易计税），在交房时增值税应纳增值税金额 0.25 亿元5.25（1 5%）5%，抵减预缴增值税 0.15 亿元，应补缴增值税 0.1 亿元（0.25-0.15 ），计税依据和预缴计税依据均为5 亿元。2.土地增值税因增值税已经确认收入，故此时原先的预收款 5.25 亿元中，已经含了 0.25 亿元的增值税。根据财政部、国家税务总局关于营改增后契税房产税土地
8、增值税个人所得税计税依据问题的通知（财税201643 号第三条规定，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税收入。就上例而言，在交房时点，原土地增值税预征依据含了 0.1 亿元的增值税，理应把此部分增值税从预征依据中剔除，也就是说要对土地增值税预征收入进行调整或进行负数申报。当然在税务部门未对此予以明确之前，纳税人应谨慎合规操作。三、清算后的差异土地增值税实行先预征后清算的制度，清算后预缴增值税与预征土地增值税的差异主要有两方面：1.“多退少补”规定不同（1）增值税增值税预缴税款，国家税务总局公告 2016 年第 18 号仅是规定未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减，但没有规定可以退税
9、。（2）土地增值税土地增值税暂行条例实施细则明确，清算后多退少补，即预征土地增值税超过清算应纳税额的，可以退税。2.预缴截止期限不同中国财税领导品牌 最具人气的税务信息发布平台最具人气的税务信息发布平台最具人气的税务信息发布平台 最具服务实效的征纳操作良师最具服务实效的征纳操作良师最具服务实效的征纳操作良师 最具实时前卫的税收理财顾问最具实时前卫的税收理财顾问最具实时前卫的税收理财顾问对于增值税，是否预缴与采取的销售形式有关，只要采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，就需要预缴，与房地产是期房还是现房无关。土地增值税清算后由于成本等已经确定，已不存在预征的基础，所以清算后的收入一般都要求直接纳税申报，不再预征土地增值税。文/邸晓欣持续关注 财税李康，请搜索微信号： taxkang 源自财税李康 taxkang最具人气的税务信息发布平台；最具服务实效的征纳操作良师；最具实时前卫的税收理财顾问。
