1、进 项 计 算 ！ （ 不 允 许 出 错 ）甲 公 司 从 乙 小 规 模 纳 税 人 购 进 一 批 食 用 植 物 油 ， 取 得 税 务机 关 代 开 的 增 值 税 专 用 发 票 ， 票 面 金 额 10000 元 ， 税 额300 元 ， 价 税 合 计 10300 元 。解 析 ：甲 公 司 可 以 抵 扣 的 进 项 税 额 10000*10% 1000 元 。政 策 依 据 ： 财 政 部 、 税 务 总 局 关 于 调 整 增 值 税 税 率 的 通 知 （ 财 税 2018 32 号 ） 二 、 纳 税 人 购 进 农 产 品 ， 原 适 用 11%扣除 率 的 ， 扣
2、 除 率 调 整 为 10%。原 规 定 ：（ 一 ） 财 政 部 、 税 务 总 局 关 于 简 并 增 值 税 税 率 有 关 政 策的 通 知 （ 财 税 2017 37 号 ） 二 、 纳 税 人 购 进 农 产 品 ，按 下 列 规 定 抵 扣 进 项 税 额 ： （ 一 ） 除 本 条 第 （ 二 ） 项 规 定外 ， 纳 税 人 购 进 农 产 品 ， 从 按 照 简 易 计 税 方 法 依 照 3%征收 率 计 算 缴 纳 增 值 税 的 小 规 模 纳 税 人 取 得 增 值 税 专 用 发 票的 ， 以 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 金 额 和 11%的 扣
3、除 率 计算 进 项 税 额 ； 取 得 （ 开 具 ） 农 产 品 销 售 发 票 或 收 购 发 票 的 ，以 农 产 品 销 售 发 票 或 收 购 发 票 上 注 明 的 农 产 品 买 价 和 11%的扣 除 率 计 算 进 项 税 额 。现 在 规 定 ：纳 税 人 购 进 农 产 品 ， 按 下 列 规 定 抵 扣 进 项 税 额 ： （ 一 ） 除本 条 第 （ 二 ） 项 规 定 外 ， 纳 税 人 购 进 农 产 品 ， 从 按 照 简 易计 税 方 法 依 照 3%征 收 率 计 算 缴 纳 增 值 税 的 小 规 模 纳 税 人取 得 增 值 税 专 用 发 票 的 ，
4、 以 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 金 额和 10%的 扣 除 率 计 算 进 项 税 额 ； 取 得 （ 开 具 ） 农 产 品 销 售发 票 或 收 购 发 票 的 ， 以 农 产 品 销 售 发 票 或 收 购 发 票 上 注 明的 农 产 品 买 价 和 10%的 扣 除 率 计 算 进 项 税 额 。A 公 司 是 棉 布 生 产 企 业 ， 购 进 免 税 棉 花 100 万 ， 生 产 适用 16%税 率 的 棉 布 。解 析 ：财 税 2017 37 号 文 发 布 之 前 ， A 公 司 可 以 抵 扣 的 进 项税 额 =买 价 *13%=100*13%=13
5、 万 元 。财 税 2017 37 号 文 发 布 之 后 ， 棉 花 适 用 税 率 降 低 到11%， 用 于 生 产 销 售 税 率 为 17%的 棉 布 ， 维 持 原 扣 除 力度 不 变 ， 则 A 公 司 可 以 继 续 抵 扣 13 万 元 。财 税 2018 32 号 文 发 布 之 后 ， 棉 花 适 用 税 率 降 低 到10%， 用 于 生 产 销 售 税 率 为 16%的 棉 布 ， 按 12%的 扣 除率 计 算 进 项 税 额 ， 则 A 公 司 可 以 抵 扣 的 进 项 税 额 =买 价*12%=100*12%=12 万 元 。如 果 购 进 棉 花 直 接
6、出 售 ， 则 按 买 价 *10%=100*10%=10万 元 抵 扣 进 项 税 额 。 政 策 依 据 ： 财 政 部 、 税 务 总 局 关 于 调 整 增 值 税 税 率 的 通 知 （ 财 税 2018 32 号 ） ： 三 、 纳 税 人 购 进 用 于 生 产 销 售 或 委 托加 工 16%税 率 货 物 的 农 产 品 ， 按 照 12%的 扣 除 率 计 算 进项 税 额 。原 规 定 ：营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 期 间 ， 纳 税 人 购 进 用 于 生 产 销 售 或委 托 受 托 加 工 17%税 率 货 物 的 农 产 品 维 持 原 扣 除 力 度
7、 不 变 。现 在 规 定 ：营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 期 间 ， 纳 税 人 购 进 用 于 生 产 销 售 或委 托 受 托 加 工 16%税 率 货 物 的 农 产 品 ， 按 照 12%的 扣 除率 计 算 进 项 税 额 。A 公 司 是 棉 布 生 产 企 业 ， 2018 年 5 月 自 农 民 手 中 购 进 价值 100 万 的 棉 花 ， 其 中 价 值 80 万 的 棉 花 用 于 生 产 棉 布 ，棉 布 全 部 于 当 月 销 售 ， 不 含 税 售 价 为 120 万 ， 税 率 是 16%。价 值 20 万 的 棉 花 ， 以 30 万 的 价 格
8、销 售 给 B 公 司 。 则 A公 司 2018 年 5 月 应 纳 税 额 是 多 少 ？解 析 ：1、 如 果 棉 布 和 棉 花 的 进 项 税 额 分 开 核 算 ：（ 1） 进 项 税 额 ： 棉 布 对 应 的 进 项 税 额 =80*12%=9.6 万棉 花 对 应 的 进 项 税 额 =20*10%=2 万（ 2） 销 项 税 额 ：棉 布 的 销 项 税 额 =120*16%=19.2 万棉 花 的 销 项 税 额 =30*10%=3 万（ 3） 应 纳 税 额 =19.2+3-9.6-2=10.6 万2、 如 果 棉 布 和 棉 花 的 进 项 税 额 没 有 分 开 核
9、 算 ： （ 1） 进项 税 额 ：进 项 税 额 =100*10%=10 万（ 2） 销 项 税 额 ：棉 布 的 销 项 税 额 =120*16%=19.2 万棉 花 的 销 项 税 额 =30*10%=3 万（ 3） 应 纳 税 额 =19.2+3-10=12.2 万少 抵 扣 1.6 万 进 项 税 ， 多 缴 纳 1.6 万 增 值 税 。政 策 依 据 ： 财 政 部 、 税 务 总 局 关 于 调 整 增 值 税 税 率 的 通 知 （ 财 税 2018 32 号 ） ： 三 、 纳 税 人 购 进 用 于 生 产 销 售 或 委 托加 工 16%税 率 货 物 的 农 产 品
10、， 按 照 12%的 扣 除 率 计 算 进项 税 额 。原 规 定 ：纳 税 人 购 进 农 产 品 既 用 于 生 产 销 售 或 委 托 受 托 加 工 17%税 率 货 物 又 用 于 生 产 销 售 其 他 货 物 服 务 的 ， 应 当 分 别 核 算用 于 生 产 销 售 或 委 托 受 托 加 工 17%税 率 货 物 和 其 他 货 物服 务 的 农 产 品 进 项 税 额 。未 分 别 核 算 的 ， 统 一 以 增 值 税 专 用 发 票 或 海 关 进 口 增 值 税专 用 缴 款 书 上 注 明 的 增 值 税 额 为 进 项 税 额 ， 或 以 农 产 品 收购 发
11、 票 或 销 售 发 票 上 注 明 的 农 产 品 买 价 和 11%的 扣 除 率计 算 进 项 税 额 。现 在 规 定 ：纳 税 人 购 进 农 产 品 既 用 于 生 产 销 售 或 委 托 受 托 加 工 16%税 率 货 物 又 用 于 生 产 销 售 其 他 货 物 服 务 的 ， 应 当 分 别 核 算用 于 生 产 销 售 或 委 托 受 托 加 工 16%税 率 货 物 和 其 他 货 物服 务 的 农 产 品 进 项 税 额 。未 分 别 核 算 的 ， 统 一 以 增 值 税 专 用 发 票 或 海 关 进 口 增 值 税专 用 缴 款 书 上 注 明 的 增 值 税 额 为 进 项 税 额 ， 或 以 农 产 品 收购 发 票 或 销 售 发 票 上 注 明 的 农 产 品 买 价 和 10%的 扣 除 率计 算 进 项 税 额 。
