1、成都理工大学工程技术学院中级财务会计 1 课程教案教师姓名 张华军 所在系部 经济系 授课专业 会计学 课程代码 0503C202 总 学 时 48 学分 4 教材名称 财务会计学 2012 年 09 月 日首页课程名称 中级财务会计 1课程编号 0503C202授课专业 会计学 年级 2011必修课 公共基础课（ ） ；专业基础课（ ） ；专业课（ ）课程类型选修课 专业选修课 ( )；公共选修课( )教学目标本课程的教学目的是使学生学习和掌握财务会计学理论、实务和财务会计报告的编制。学习对企业的各项经济业务进行确认、计量和记录的理论和方法，以及对有关部门、单位报告企业财务状况和经营成果的基
2、本方法和基本理论，培养学生实际从事会计工作的能力，并为进一步学习财务会计 管理会计学 、 会计电算化 、 审计学等课程打下基础。授课方式课堂讲授（ ） ；实践课（ ）考核方式 考试（ ） ；考查（ ）课程教学总学时数 48 学分数 4学时分配 课堂讲授 48 学时；实践课 0 学时教材名称 财务会计学 作 者戴德明、林钢、赵西卜出版社及出版时间 中国人民大学出版社,2009.10.23指定参考书1、 财务会计学教学辅导书学生用书2、 中级会计实务3、 会计作者戴德明、林钢、赵西卜财政部会计资格评价中心编著注册会计师协会编著出版社及出版时间中国人民大学出版社,2007.8.21经济科学出版社，2
3、010.10.8经济科学出版社，2010.4.6授课教师 张华军 职 称 讲师 单 位 经济系授课时间 2012 年 09 月至 2012 年 12 月周 次 编写时间 2012 年 9 月章节名称 第 1 章 总论主要教学内容及要求：本章主要讲述财务会计的概念、特征、作用、会计规范、会计核算的基本前提、会计核算的一般原则、会计要素与会计等式等。通过本章的学习使学生了解财务会计的概念、特征、作用，理解财务会计的目标与特征，财务会计的核算原则。掌握会计规范包括的内容，对会计核算的基本前提、会计核算的一般原则、会计要素与会计等式等以前所学重要理论加以复习，为以后各章的学习奠定基础。 教学重点：财务
4、会计的概念、财务会计的目标和作用、会计信息的质量要求、会计要素确认、计量方面的一般原则、会计规范的不同作用。教学难点：财务会计的目标。教学组织（含课堂教学内容、教学方法、 辅助手段、师生互动、时间分配、板书设计等）：教学内容：第第 1 章章 总论总论 1.1 财务会计的目标财务会计的目标 1.1.1 对企业会计信息的需求 1.1.2 企业财务会计的特点 1.1.3 经济环境对企业财务会计的影响1.1 财务会计的目标财务会计的目标 在一定的历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。 提供对决策有用的会计信息，这种有用性首先取决于需求。1.1.1 对企业会计信息的需求对企业会计信息的需求
5、1、企业内部管理对会计信息的需要 2、企业外界对会计信息的需要 包括企业的所有者，企业的债权人，政府部门，职工与工会，企业的顾客。1.1.2 企业财务会计的特点企业财务会计的特点 与管理会计相比，财务会计的主要特点为： 1、从直接的服务对象来看，财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。 2、从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。 3、从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果及其结果的会计信息。 4、从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则
6、或统一会计制度）的约束。 5、从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较和血、统一、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。1.1.3 经济环境对企业经济环境对企业财务会计的影响财务会计的影响 1、经济环境影响会计信息的需求 2、经济环境影响会计程序的方法 3、经济环境影响企业提供会计信息的意愿1.2 企业会计准则企业会计准则 1.2.1 西方国家会计准则产生的 社会经济背景 1.2.2 我国的企业会计准则1.2.2 我国的企业会计准则我国的企业会计准则1.3 财务会计的基本前提财务会计的基本前提 1.3.1 会计主体 1.3.2 持续经营 1.3.3 会计期间 1.3.4
7、货币计量 1.3.5 权责发生制1.3.1 会计主体会计主体 会计主体是指会计为之服务的特定单位。 在理论上，会计主体可以是一个独立核算的经济实体，一个独立的法律个体，也可以是不进行独立核算的内部单位、班组，一个非法律个体。1.3.2 持续经营持续经营 持续经营是指作为会计主体的企业，齐经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、进行清算。 1.3.3 会计期间会计期间 为定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。会计期间通常为一年。 我国企业会计准则基本准则规定，会计期间分为年度和中期。中期是指短于一
8、个完整的会计年度的报告期间，如季度和月份。1.3.4 货币计量货币计量 会计提供信息要以货币为主要计量尺度。以货币作为主要的计量尺度，在币值变化不大的情况下，一般不考虑币值的变动。 除了明确以货币作为计量尺度外，在进行会计处理前还要确定记账本位币，涉及非记账本位币的业务时，要按照某种汇率折算为记账本位币登记入账。1.3.5 权责发生制权责发生制 权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项时否付出，均应作为本期费用处理。反之亦然。 我国企业会计准则基本准则规定
9、，企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。1.4 财务会计的基本要素财务会计的基本要素 1.4.1 会计要素核算应解决的基本问题 1.4.2 资产 1.4.3 负债 1.4.5 收入 1.4.6 费用 1.4.7 利润 1.4.8 会计恒等式1.4.1 会计要素核算应解决的会计要素核算应解决的基本问题基本问题 1、会计确认 会计确认是指对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确他们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素的过程。 从会计核算的具体方法来看，填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。 2、会计计量 会计计量是指在明确了经济活动所
10、影响的会计要素之后，要进一步确定其影响的程度，计对有关会计要素的数量变化产生多大的影响的过程。 会计计量与会计确认是紧密相连的，编制记账凭证既是会计确认的过程，同时也是会计计量的过程。 会计计量要求按照规定的计量属性进行计量，确定其金额。 我国企业会计准则基本准则规定的计量属性包括： 历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史陈本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确认的会计要素金额能够取得并可靠计量。 3、会计记录 会计记录是指企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来的过程。登记账簿是典
11、型的会计记录的方法。 4、会计报告 财务会计报告时至企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。1.4.2 资产资产 1、资产的确认 资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括以下几个方面 （1）资产的内涵是资源 （2）作为资产的资源应该为特定企业现在拥有或者控制。融资租入的固定资产应列入资产。 （3）作为资产的资源，必须具有能为特定起义额带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。 （4）作为资产的资源必须能用货币进行
12、可靠的计量。 2、资产的分类 资产可以分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指那些可以合理地预期激昂在一年内转换为现金或被销售耗用的资产，主要包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等 非流动资产是指除流动资产以外的所有其他资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等 3、资产的计价 （1）资产的入账价格。 资产的入账价格一般使用历史成本计价 （2）资产减少与期末结存的计价1.4.3 负债负债 1、负债的特点 负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。包括以下几点： （1）负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。 （2）负债由确切的受款人
13、和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。 2、负债的分类 负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。短期负债是指偿还期在 1 年或长于 1 年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付利润、其他应付款等。 长期负债是指偿还期在 1 年或长于 1 年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等 3、负债的计价 在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不同的标准。1.4.4 所有者权益所有者权益所有者权益时指企业资产 负债后由所有者享有的声誉权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有
14、者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者前一的里德和损失、留存收益等 我国现行的会计准则规定，所有者权益分为四个部分：一是实收资本或股本；二是资本公积，包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积；三是盈余公积；四是为分配利润。1.4.5 收入收入 1、收入的定义与范围 收入有广义与狭义之分。 广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。表现形式有：由于资产流入企业、资产增加或负债减少而引起所有者权益增加。但并非所有的资产增加或负债减少都是收入，这里要排除投资者的投入。 狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致你所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括营业收入和投资收益等
15、 我国企业会计准则基本准则采用的是侠义的收入概念。 2、收入的确认 收入确认的一般标准是：经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少，并且经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量。1.4.6 费用费用 1、费用的定义与范围 费用有广义与狭义之分 广义的给用是指会计期间内经济利益的减少。表现形式为：由于资产减少或负债增加引起所有者权益减少。这里要排除向投资者分配利润或、撤资等 狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会呆滞所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 我国企业会计准则基本准则采用的是侠义的费用概念1.4.7 利润利润 利润是企业在一定会计期间的经营成果。在数量
16、上为，广义收入与广义费用的差额1.4.8 会计恒等式会计恒等式 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益 +（收入-费用）1.5 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 1.5.1 客观性 1.5.2 相关性 1.5.3 明晰性 1.5.4 可比性 1.5.5 实质重于形式 1.5.6 重要性 1.5.7 谨慎性 1.5.8 及时性1.5.1 客观性客观性 客观性是指企业的会计记录和财务报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。包括真实性和可靠性两方面含义。1.5.2 相关性相关性 相关性事指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策1.5.3 明晰性明
17、晰性 明晰性，也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。1.5.4 可比性可比性 可比性是指企业提供的会计信息应该相互可比。 包括两个方面：一是同一企业不同时期发生的相同或相似交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；二是不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比 。1.5.5 实质重于形式实质重于形式 实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。1.5.6 重要性重要性 重要性是指企业提供的会计星系应当反映于企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的就、
18、所有重要交易或事项。1.5.7 谨慎性谨慎性 谨慎性也称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。1.5.8 及时性及时性 及时性包括及时记录与及时报告两个方面教学方法：讲授辅助手段：多媒体 PPT 展示知识结构师生互动：主要运用设问、提问、回答等方式，尽力启发学生的思维活动。时间分配：总计：4 课时，180 分钟。具体分配如下：课程导入：大约 30 分钟；财务会计目标、准则：大约 45 分钟财务会计前提、要素、会计信息质量要求：大约 105 分钟作业及课外训练：课后自我测试题参考资料（含参考书、文献等）：1、 财务会计学教
19、学辅导书学生用书 ，戴德明、林钢、赵西卜，中国人民大学出版社,2007.8.212、 中级会计实务 ，财政部会计资格评价中心编著，经济科学出版社，2010.10.83、 会计 ，注册会计师协会编著，经济科学出版社，2010.4.6课后自我总结分析：周 次 编写时间 2012 年 9 月章节名称 第 2 章 货币资金与应收款项主要教学内容及要求：本章主要讲述库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、预付账款及其他应收款的核算方法。通过本章学习，学生应了解银行转帐结算方式、其他货币资金的内容、应收帐款的性质与范围、票据的种类；理解货币资金的范围及内部控制制度、库存现金的管理、银行存款的
20、管理；掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、库存现金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对,以及其他货币资金的核算。要求学生通过本章学习了解银行转帐结算方式和其他货币资金的内容；理解货币资金的范围及内部控制制度、库存现金的管理、银行存款的管理；掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、库存现金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对、及其他货币资金的核算、应收帐款发生与收回的核算、应收帐款的明细核算、坏帐的核算，收到应收票据和票据到期的核算、应收票据贴现的核算，预付及其他应收款的核算。教学重点：货币资金的范围及内部控制制度、库存现金的管理、银行存款的管理、其他货币资金的核算、应收帐款、应收票据、
21、预付及其他应收款的核算。教学难点：银行结算方式、坏账损失的核算、应收票据贴现的核算。教学组织（含课堂教学内容、教学方法、 辅助手段、师生互动、时间分配、板书设计等）：教学内容：幻灯片 1第第 2 章章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项 2.1 货币资金 2.2 应收票据 2.3 应收账款 2.4 其他应收款及与预付账款 2.5 坏账2.1 货币资金货币资金 2.1.1 货币资金的性质与范围 2.1.2 货币资金内部控制制度 2.1.3 主要会计科目及报表列示 2.1.4 现金与银行存款管理 2.1.5 现金的收付与清查 2.1.6 银行存款收付与核对 2.1.7 其他货币资金2.1.1 货
22、币资金的性质与范围货币资金的性质与范围 1、性质 货币资金是指可以立即投入流通、用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。 企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债与支付能力等的重要指标。 2、范围 从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。2.1.2 货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度 1、内部控制制度的基本要求 内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。 其基本要求是： 货币资金收支与记录的岗位分离 收支凭证经过有效复核或核准 收支及时入账且收支分开处理 建立严密的清查和核对制度
23、、做到账实相符 制定严格的现金管理及检查制度等2.1.2 货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度 2、货币资金内部控制制度的主要内容： （1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； （2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化； （3）货币资金收支业务与会计记账分开处理； （4）货币资金收入与货币资金支出分开处理； （5）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。2.1.3 与货币资金相关主要会计科目与货币资金相关主要会计科目 （一）主要会计科目 1.库存现金企业的库存 现金，但不包括企业内部周转使用的备用金（企业的备用金一般在“其他应收款”科目中核算） ； 2.银行存款企业存入银行或其
24、他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等； 3.其他货币资金企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和存出投资款等。 （二）报表列示方法 资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。2.1.4 库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理 （一）库存现金管理 1、库存现金的使用范围 2、库存现金限额 3、库存现金日常收支管理 4、库存现金账目管理 （二）银行存款管理 1、银行存款开户管理 2、银行存款结算管理2.1.4 库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理 （一）库存现金管理 1、库存现金的使用范围 （1）职工工资、津
25、贴； （2）个人劳动报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点(现行规定为 1 000 元)以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 凡是不属于库存现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。 2、库存现金限额 由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量 。 边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。 企业必须严格按规定的
26、限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。 3、库存现金日常收支管理 （1）现金收入应于当日送存银行，如确有困难，由银行确定送存时间； （2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况； （3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取； （4）因采购地点不固定，交通不便，生产或
27、者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。 4、现金账目管理 企业必须建立健全现金账目； 设置现金总分类账户对现金进行总分类核算； 须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。 （二）银行存款管理 1、银行存款开户管理 基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。 一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属
28、非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。 临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。 专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。 2、银行存款结算管理 九种主要结算方式： 银行汇票 商业汇票 银行本票 支票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证 银行汇票出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。 商业汇票出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给
29、收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 银行本票银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 支票出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 信用卡商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。 托收承付根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 ，由付款人向银行承认付款的结算方式。 委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式
30、。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。 信用证指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。国内信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。 国际信用证主要适用于国际贸易结算。2.1.5 库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查 (一)现金收付 【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下： 1、企业签发现金支票，从银行提取现金 500 元备用。 借：现金 500 贷：银行存款 50
31、0 2、企业销售产品计 300 元，收取增值税 51 元，共计 351 元。 借：现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费 51 3、业务员李立因出差预借差旅费 300 元。 借；其他应收款 300 贷：现金 300 4、总务部门报销办公费用 60 元。 借：管理费用 60 贷：现金 60 5、支付本月电话费 105 元。 借：管理费用 105 贷：现金 1052.1.5 库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查 (二)库存现金清查 内容 1、出纳人员每日营业终了进行账款核对； 2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。 方法：账实核对法 不得以白条抵存，不得超限额 保管现金 不得以今
32、日长款弥补他日短款 现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”2.1.5 库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查 对现金短缺进行处理的一般原则： 1、属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）或“现金”等科目； 2、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目； 3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目。2.1.5 库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查 对现金溢余进行处理的一般原则： 1、属于应支付给有关人员或单
33、位的，应借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位） ”科目； 2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。2.1.5 库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查 【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下： 1、企业进行现金清查，发现长款 90 元，原因待查。 借：现金 90 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 90 2、经反复核查，仍无法查明长款 90 元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 90 贷：
34、营业外收入 90 3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款 40 元。 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 40 贷：现金 40 4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。 借：其他应收款出纳员 40 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 402.1.6 银行存款收付与核对银行存款收付与核对 (一)银行存款收付 【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计分录如下： (1)企业销售产品，销售收入 2 000 元，增值税 340 元，共计 2 340 元，收到支票存入银行 。 借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交
35、税费 340 (2)企业预收销货款 4 000 元存入银行。 借：银行存款 4 000 贷：预收账款 4 000 (3)收回上月销售产品的货款 5 850 元存入银行。 借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 850 (4)企业购进原材料 8 000 元，支付进项税 1 360 元，货款共计 9 360 元，以转账支票付讫。 借：原材料 8 000 应交税费 1 360 贷：银行存款 9 360 (5)以银行存款支付销售产品的运费 300 元。 借：营业费用 300 贷：银行存款 300 (6)从银行提取现金 4 700 元备发工资。 借：现金 4 700 贷：银行存款 4 7002.1.
36、6 银行存款收付与核对银行存款收付与核对 (二)银行存款核对 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因： 1、计算错误 2、记账错漏 3、未达账项 计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误； 记账错漏：是指企业或银行对 存款的收入、支出的错记或漏记； 未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账 时间不 同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。 未达账项四种情况： 1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。 2企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。 3银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。 4银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。2.1.6 银行
37、存款收付与核对银行存款收付与核对 (二)银行存款核对 “补记式”余额调节法 基本原理： 假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。 公式表示如下： 银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项 = 银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项2.1.6 银行存款收付与核对银行存款收付与核对 (二)银行存款核对 【例】企业从开户银行取得对账单，余额为 180 917 元，银行存款日记账余额为165 049元。经逐项核对，发现以下
38、未达账项。 (1)企业已收入账、银行尚未入账： 送存银行的万达公司支票一张，金额为 5 000 元。 (2)企业已付出账、银行尚未出账： 支付兴业工厂货款的转账支票(号码 4720)，金额为 4 000 元。 (3)银行已收入账、企业尚未入账： 委托银行收取的货款(委托号码 971204)，金额为 16 936 元。 (4)银行已付出账、企业尚未出账： 结算手续费 68 元。 要求：编制的银行存款余额调节表 2.1.6 银行存款收付与核对银行存款收付与核对 (二)银行存款核对 编制的银行存款余额调节表如下银行存款余额调节表项 目 金额 项 目 金额银行存款日记账余额 165 049 银行对账单
39、余额 180 917加：银行已收入账、企业尚未入账款项 加：企业已收入账、银行尚未入账款项委托收款(971204 号)16 936 万达公司支票 5 000减：银行已付出账、企业尚未出账款项减：企业已付出账、银行尚未出账款项银行结算手续费 68 转账支票（4720 号） 4 000调 节 后 余 额 181 917 调 节 后 余 额 181 9172.1.7 其他货币资金其他货币资金 （一）其他货币资金的性质与范围 1、外埠存款到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。 2、银行汇票存款企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。 3、银行本
40、票存款企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。 4、信用卡存款企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。 5、信用证保证金存款企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。2.1.7 其他货币资金其他货币资金 （二）其他货币资金收付 1、外埠存款 【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下： (1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将 50 万元汇往采购地。 借：其他货币资金外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000 (2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款 400 000 元，
41、增值税 68 000 元，货款共计 468 000 元，材料入库。 借：原材料 400 000 应交税费 68 000 贷：其他货币资金外埠存款 468 000 (3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款 32 000 元收妥入账 。 借：银行存款 32 000 贷：其他货币资金外埠存款 32 0002.1.7 其他货币资金其他货币资金 （二）其他货币资金收付 2、银行汇票存款 【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下： (1)企业申请办理银行汇票，将银行存款 30 000 元转为银行汇票存款。 借：其他货币资金银行汇票 30 000 贷：银行存款
42、30 000 (2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款 29 250 元，其中，材料价款 25 000 元，增值税 4 250 元，材料入库。 借：原材料 25 000 应交税费 4 250 贷：其他货币资金银行汇票 29 250 (3)收到多余款项退回通知，将余款 750 元收妥入账。 借：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票 7502.1.7 其他货币资金其他货币资金 （二）其他货币资金收付 3、银行本票存款 【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下： (1)企业申请办理银行本票，将银行存款 40 000 元转入银行本票存款。 借：其他货币资金银行本票 40
43、 000 贷：银行存款 40 000 (2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款 39 780 元，其中，材料价款 34 000 元，增值税 5 780 元，材料入库。 借：原材料 34 000 应交税金 5 780 贷：其他货币资金银行本票 39 780 (3)收到收款单位退回的银行本票余款 220 元，存入银行。 借：银行存款 220 贷：其他货币资金银行本票 2202.1.7 其他货币资金其他货币资金 （二）其他货币资金收付 4、信用卡存款 【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下： (1)将银行存款 50 000 元存入信用卡。 借：其他货币资金信用卡存款 50
44、000 贷：银行存款 50 000 (2)信用卡支付业务招待费 1 500 元。 借：管理费用 1 500 贷：其他货币资金信用卡存款 1 500 (3)收到信用卡存款的利息 60 元。 借：其他货币资金信用卡存款 60 贷：财务费用 602.1.7 其他货币资金其他货币资金 （二）其他货币资金收付 5、信用证保证金存款 【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下： （1）申向银行交纳信用证保证金 30 000 元。 借：其他货币资金信用证保证金 30 000 贷：银行存款 30 000 （2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计 150 000 元，其中材料价款 128 205.13 元，增值税 21 794.87 元。 借：原材料 128 205.13 应交税费 21 794.87
