1、宋文澜整理1专题七资产减值一、本专题主要内容（一）资产可收回金额的计量1.估计资产可收回金额的基本方法公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量现值两者较高者可收回金额估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：2.资产的公允价值减去处置费用后净额的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。如何确定资产的公允价值？（1）销售协议价格（2）资产的市场价格（买方出价）（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。3.资产
2、预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现现金流入所必需的预计现金流出资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量资产预计未来现金流量折现率资产预计未来现金流量的现值资产的使用寿命（二）资产减值损失的确认与计量资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调
3、整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。（三）资产组的认定及减值处理1.资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
4、。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。2.资产组减值测试资产组减值测试的原理和单项资产是一致的,即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值,并将两者进行比较,如果资产组的可收回金额低于其账面价值的,表明资产组发生了减值损失,应当予以确认。(1)资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的可收回金额,应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来
5、现金流量的现值两者之间较高者确定。（2）资产组减值的会计处理根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额
6、，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。3.总部资产的减值测试总部资产的减值测试如下图所示。总部资产能够分摊至资产组将总部资产分摊至资产组含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额比较若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组本身计算资产组中各单项资产减值损失不能够分摊至资产组在不考虑相关总部资产的情况下,估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值不能分摊的总部资产确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，再计算资产组中各单项资产减值损失（四）商誉减值测试及处理1.商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终
7、了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。2.商誉减值测试的方法与会计处理减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产
8、的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。商誉减值的会计处理如下：借：资产减值损失贷：商誉减值准备二、专题举例【例题单选题】长江上市公司（以下简称长江公司）由专利权 A、设备 B以及设备 C组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于 2001年 1月投产，至 2007年 12月 31日已连续生产 7年；由设备 D、设备 E和商誉组成的生产线（是 2006年吸收合并形成的）专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机 W进行外包装后对外出售。（1）产品甲生产线及包装机 W的有关资料如下：专
9、利权 A于 2001年 1月以 800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为 10年，采用年限平均法摊销，预计净残值为 0。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。设备 B和 C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。设备 B系长江公司于 2000年 12月 10日购入，原价 2800万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 B的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。设备 C系长江公司于 2000年 12月 16日购入，原价 400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 C的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法
10、计提折旧。包装机 W系长江公司于 2000年 12月 18日购入，原价 360万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。（2）2007 年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007 年 12月 31日，长江公司对与产品甲有关资产进行减值测试。2007 年 12月 31日，专利权 A的公允价值为 21
11、0万元，如将其处置，预计将发生相关费用 10万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 W的公允价值为 125万元，如处置预计将发生的费用为 5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 110万元。宋文澜整理2长江公司管理层 2007年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（2008 年和 2009年产品销售收入中有 20%属于现销，80%属于赊销，其中赊销部分当年收款 90%，余下的 10%于下年收回，2010年产品销售收入全部收到款项；2008 年
12、和 2009年购买材料中有 30%直接用现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付 80%，余下的 20%于下年支付，2010 年购买的材料全部支付现金；有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑 2007年 12月 31日前的交易）。单位：万元项目 2008年 2009年 2010年产品销售收入 2000 1800 1000购买材料 1000 800 400以现金支付职工薪酬 300 280 2602010年末处置生产线甲收到现金 2其他现金支出（包括支付的包装费）280 208 174长江公司的增量借款年利率为 5（税前），公司认为 5是产品甲生产线的最
13、低必要报酬率。复利现值系数如下：1年 2年 3年5的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638（3）2007 年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007 年 12月 31日，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。乙生产线的可收回金额为 1100万元。设备 D、设备 E和商誉的账面价值分别为 600万元，400 万元和 200万元。（4）某项总部资产（固定资产）在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为 50万元。（5）其他有关资料：长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在 2007年以前未发生减值。长江公司不存在可分摊至甲生产线和
14、乙生产线的商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（6）题。（1）长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，构成资产组是（）。A.专利权 A、设备 B以及设备 CB.专利权 A、设备 B、设备 C以及包装机 WC.专利权 A、设备 B以及包装机 WD.专利权 A、设备 C以及包装机 W（2）资产组 2009年现金净流量为（）万元。A400B500C200D1007.22（3）2007 年 12月 31日预计未来现金流量现值为（）万元。A400B500C200D1007.22（4）包装机 W在 2007年 12月
15、 31日的可收回金额为（）万元。A125B120C110D0（5）2007 年 12月 31日包含总部资产生产线甲的账面价值为（）万元。A1250B1200C2400D2500（6）2007 年 12月 31日总部资产应计提的减值准备为（）万元。A9.71B159.71C233.07D150【答案】（1）A【解析】专利权 A、设备 B以及设备 C组成的生产线构成资产组。因为长江公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。W包装机独立考虑计提减值。因为 W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。（2）B【解析】20
16、09 年现金净流量=（200080%10%+180020%+180080%90%）-（100070%20%+80030%+80070%80%）-280-208=500（万元）。（3）D【解析】2008 年现金净流量=（200020%+200080%90%）-（100030%+100070%80%）-300-280=400（万元）；2009 年现金净流量=500（万元）；2010 年现金净流量=（180080%10%+1000）-（80070%20%+400）-260+2-174=200（万元）。2007 年 12月 31日预计未来现金流量现值=4000.9524+5000.9070+2000.
17、8638=1007.22（万元）。（4）B【解析】W 包装机公允价值减去处置费用后的净额=125-5=120（万元），未来现金流量现值为 110万元，所以，W 包装机的可收回金额为 120万元。（5）A【解析】2007 年 12月 31日专利权 A的账面价值=800-800107=240（万元）；2007 年 12月 31日设备 B的账面价值=2800-2800107=840（万元）；2007年 12月 31日设备 C的账面价值=400-400107=120（万元）；专利权A、设备 B和设备 C账面价值合计=240+840+120=1200（万元）；包含总部资产生产线甲的账面价值=1200+5
18、0=1250（万元）。（6）A【解析】包含总部资产的甲生产线的账面价值 1250万元，可收回金额为1007.22万元，应计提减值准备=1250-1007.22=242.78（万元），其中生产线甲本身应负担减值损失=242.781200/1250=233.07（万元），总部资产负担减值损失=242.7850/1250=9.71（万元）。包含总部资产的乙生产线的账面价值 1250万元，可收回金额为 1100万元，应计提减值准备=1250-1100=150（万元），因商誉的账面价值为 200万元，所以商誉应计提减值准备 150万元，其他资产不需计提减值准备。关注点：本题涉及资产组的确定、未来现金流量
19、及现值的计算，含总部资产的资产组减值测试和商誉减值测试等内容。应注意：（1）对资产组进行减值测试时，若总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额；（2）资产组发生减值，首先抵减资产组中的商誉，商誉账面价值大于零，资产组中其他资产不减值。第八章资产减值一、单项选择题 1.下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的是()。A.使用寿命有限的固定资产 B.成本模式下的投资性房地产C.吸收合并形成的商誉 D.交易性金融资产 2.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有
20、期间内可以转回的是()。A.固定资产减值准备 B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备 D.无形资产减值准备 3.按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是()。A.单项资产 B.多项资产C.资产组 D.单项资产或资产组 4.根据资产减值准则的规定，资产的可收回金额是指()。A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定B.资产的公允价值减去处置费用后的净额确定C.资产的预计未来现金流量的现值确定D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 5.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2008 年 A设备在
21、不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40，产生的现金流量为 100万元；经营一般的可能性是 30，产生的现金流量是 80万元；经营差的可能性是 30，产生的现金流量是 40万元。则该公司 A设备 2008年预计的现金流量为()万元。A.100B.80C.40D.766.2010年 12月 31日，A 公司对 B公司的长期股权投资1700万元，占 B公司有表决权资本的 30，采用权益法核算。自 2011年开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，B 公司已失去竞争能力，拟于2011年进行清理整顿。2010 年 12月 31日，该投资的公允价值 1200万元，直接归属于
22、该股权的处置费用为 10万元；如果继续持有此项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为 1150万元。则计提长期股权投资减值准备为()万元。A.5508.500C.510D.4407.2010年 6月 10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计 100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为 10年，预计净残值为 8万元，按照年限平均法计提折旧。2011 年 12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为 55万元，处置费用为 13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为 35万元。假定原预
23、计使用寿命、预计净残值不变。2012 年该生产设备应计提的折旧为()万元。A.4B.4.25C.4.375D.9.28.认定资产组的最关键因素是()。A.资产组能否独立核算B.资产组能否独立产生现金流入C.资产组能否单独转让D.资产组是否可辨认 9.下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是()。A.几个环保设备B.负责组装产品的几个生产车间C.负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间D.办公楼和研发中心 10.企业合并形成的商誉每年年末减值测试结合的是()。A.与其相关的资产组或资产组组合B.被合并企业的资产C.被合并企业的资产减去负债后的净额D.企业的总部资产 11.2010年
24、 12月 31日，乙公司对某项固定资产进行减值测试。该项固定资产尚可使用年限 5年，账面原价为 3200万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，根据公司管理层批准的财务预算，乙公司将于第三年对该资产进行改良。如果不考虑改良的影响，该资产未来 5年内每年产生的现金流量净额分别为 300万元、450 万元、600 万元、900 万元、1200 万元；如果考虑改良的影响，该资产未来 5年内每年产生的现金流量净额分别为 300万元、450 万元、300 万元、1200 万元、1100 万元。假定有关现金流量均产生于年末，计算该项资产预计未来现金流量的现值时适用的折现率为 5，已知利率为 5的部分复
25、利现值系数如下：宋文澜整理31年 2年 3年 4年 5年现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为 2870万元。不考虑其他因素，则该固定资产 2010年 12月 31日应计提的减值准备为()万元。A.107.228.150C.0D.172.6812.甲企业对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额 10万元，本期需要按照 2计提坏账准备的应收款项为 1
26、40万元，本期需要按照 4计提坏账准备的应收款项为235万元，本期发生坏账损失 3万元，则甲企业本期应计提坏账准备的金额为()万元。A.0B.5.2C.12.2D.9.413.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产企业必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为 1000万元。2010 年 12月 31日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿意以 4000万元的价
27、格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为 5600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为 4400万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组 2010年12月 31日应计提减值准备为()万元。A.-200B.0C.200D.2014.A企业在 2010年 1月 1日与 B企业进行企业合并，以1800万元以吸收合并方式收购了 B企业 100%的权益，当日 B企业可辨认资产的公允价值为 1500万元，假设没有负债。假定 B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合，A 企业将其作为一个包含商誉的资产组。2010 年末 B资产组可辨认资产按照购买日公允价值持
28、续计算的账面价值为 1400万元，B 资产组资产包括商誉在内的可收回金额为 1500万元。要求：不考虑其他条件请回答以下列第（1）至（2）题（1）假设 2010年 1月 1日 A公司用 1800万元以吸收合并方式收购了 B企业100%的股权，A 企业下述确认计量不正确的是（） 。A.在 2010年 12月 31日包含商誉的资产组减值损失应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值B.在 2010年 12月 31日 A公司报表上商誉的账面价值为 100万元C.在 2010年 12月 31日 A公司报表上可辨认资产的账面价值为 1400万元D.在 2010年 12月 31日 A公司报表上可辨认资产的账面
29、价值为 1300万元（2）假设 2010年 1月 1日 A公司用 1500万元取得 B企业 80%的股权，A 企业下述确认计量不正确的是（） 。A.2010年 12月 31日应将归属于少数股权的商誉包括在内对资产组进行减值测试B.2010年 12月 31日 B资产组资产的账面价值（包含少数股权商誉）为 1775万元C.在 2010年 12月 31日 A公司编制的合并报表上商誉的账面价值为 300万元D.在 2010年 12月 31日 A公司编制的合并报表上商誉的账面价值为 80万元15甲公司 2008年 10月购入一项管理用无形资产入账价值 600万元，预计使用年限为 6年，按照直线法摊销，无
30、残值。2009 年 12月 31日甲公司对其进行减值测试后计提减值准备 100万元，2010 年 12月 31日该项无形资产公允价值减去处置费用后的净值为 100万元，预计未来现金流量的现值为 200万元。假定：计提减值后，无形资产的预计使用年限、摊销方法、残值不变。要求：不考虑其他因素，回答下列第（1）至（2）题（1）2010 年 12月 31日应计提该项无形资产减值准备的金额是（）万元。A.0B.81.25C.96.05D.196.05（2）与该项专利权有关的业务对 2010年甲公司利润总额的影响金额是（）万元。A.-78.95B.-175C.-96.05D.-196.05二、多项选择题
31、1.下列属于企业会计准则第 8号资产减值规范的资产有（） 。A.消耗性生物资产B.商誉C.无形资产D.对子公司投资E.存货 2.在估计资产可收回金额时应当遵循重要性原则，下列说法中错误的有（） 。A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交
32、易或者事项，资产负债表日也应重新估计该资产的可收回金额D.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额高于其账面价值，之后又有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额E.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日也必须估计该资产的可收回金额 3.关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（） 。A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备B.资产减值
33、损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）C.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以通过资本公积部分转回D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以通过损益部分转回E.递延所得税资产减值损失的确定属于资产减值准则规范的内容 4.下列项目中，属于处置费用的有（） 。A.与资产处置有关的法律费用B.与资产处置有关的相关税费C.与资产处置有关的为使资产达到可销售状态所发生的直接费用D.广告费E.与资产处置有关的搬运费 5.企业预计资产未来现金流量应当考虑的因素有（）A.资产未来现金流出是为了维持资产正常运
34、转发生的必要支出B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致D.内部转移价格应当予以调整E.企业预计发生资产改良的，应以改良后的现金流量为基础 6.企业在预计资产未来现金流量现值时，需要估计折现率，下列关于折现率的说法中正确的有（） 。A.折现率的确定应当以该资产的市场利率为依据，如果无法获得市场利率，也可以使用替代利率估计B.企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率C.该折现率是税前
35、折现率D.该折现率是税后折现率E.折现率反映当前市场货币时间价值和资产特定风险 7.以下关于资产组的有关表述正确的有（） 。A.资产组通常是指可以独立产生现金流入的最小资产组合B.资产组是指企业的一个生产车间或一个业务部门C.几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使其产品均供内部使用，这几项资产的组合应认定为一个资产组D.几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，由于其产品均供内部使用，不能认定为一个资产组E.资产组的可收回金额为该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者 8.资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有()。A.可收回金额的计量
36、结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期问作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回E.已确认的相应资产减值准备，在处置资产时也不得结转 9.总部资产的显著特征有()。A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组C.资产的账面价值难以完全归
37、属于某一资产组D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入E.不能将其账面价值分摊到资产组 10.对于资产减值，下列说法正确的有()。A.对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试B.对于资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，两者中只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额C.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入D.企业在估算资产未来现金流量现值时，各期现金流量对应的折现率通常不一样E.资产减值损失是资产的账面价值高于
38、其可收回金额时产生的 11.下列关于资产组的说法中正确的有（） 。A.在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额B.资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组宋文澜整理4C.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有当这些产品是用于对外出售的，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组D.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更E.资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产持续使
39、用或者处置的决策方式等 12.某公司于 2007年 12月 31日对某资产组进行减值测试。具体情况如下：该资产组为一生产装置于以前年度贷款 8000万元建造，贷款年利率 6，利息按年支付，期限 10年，公司认定 6%为该资产最低必要报酬率。该装置于2004年 12月达到预定可使用状态。原值 12800万元，预计使用年限 10年，预计净产值为 0。公司拟于 2009年 10月对该装置全面改造，预计发生改造支出 1400万元，改造后仍为一独立现金产出单元，从 2010年起每年可增加现金流量 1800万元。该装置有 40的产品作为另一装置的原料，属于内部销售价按照低于市场价 20的金额结算。要求：不
40、考虑其他条件，回答下列第（1）至（2）题。（1）为减值测试目的而预测该装置未来现金流量时下列处理中，不正确的有（ ） 。A.将改造支出 1400万元调减现金流量B.将每年 480万元的贷款利息支出调减现金流量C.将改造后每年增加的现金流量 1800万元调增现金流量D.将内部供应所导致的现金流入按照市场价格预计E.将内部供应所导致的现金流入按照内部价格预计（2）假设包括改造影响，该公司预计 2008年至 2010年按照公平交易能够达成的息税前最佳现金流量分别是 3200万元、1900 万元、5200 万元，2007 年12月 31日该公司以下计算正确的有（） 。A.该资产组账面价值为 8960万
41、元B.预计 2008年至 2010年现金流量的现值为 9075.88万元C.预计 2008年至 2010年现金流量的现值为 8810.56万元D.预计减值损失为 0万元E.预计减值损失为 149.44万元三、计算分析题 1.甲股份有限公司 2008年至2014年无形资产业务有关的资料如下：（1）2008 年 12月 1日，以银行存款 600万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为 10年。（2）2012 年 12月 31日，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为 248.5万元，公允价值减去处置费用后的净额为 240万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3
42、）2013 年 12月 31日，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为 220万元，公允价值减去处置费用后的净额为 210万元。调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2014 年 5月 1日，将该无形资产对外出售，取得价款 200万元并收存银行(不考虑相关税费)。要求：(1)编制购入该无形资产的会计分录。(2)计算 2012年 12月 31日该无形资产的账面净值。(3)编制 2012年 12月 31日该无形资产计提减值准备的会计分录。(4)计算 2013年 12月 31日该无形资产的账面净值。(5)编制 2013年 12月 31日调整该无形资产减值准备的会计分录。 ，(6)计算
43、2014年 4月 30日该无形资产的账面净值。(7)计算该无形资产出售形成的净损益。(8)编制该无形资产出售的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)2.甲公司 2010年 12月 31日对以下资产进行减值测试：（1）甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现 W公司经营不善，亏损严重，对 W公司长期股权投资的可收回金额下跌至 2100万元。对 W公司的长期股权投资，系 2010年 8月 2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为 8000万元，累计折旧为 5300万元。2010 年 8月 2日该写字楼的公允价值为 2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算
44、。(2)2010年 12月 31日，甲公司对某存在减值迹象的管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为 2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为 2600万元。该设备系 2006年 12月购入并投入使用，账面原价为 4900万元，预计使用年限为 8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2009 年 12月 31日，甲公司对该设备计提减值准备 360万元，其减值准备余额为 360万元。要求：（1）计算甲公司 2010年 12月 31日应计提的长期股权投资减值准备，并编制相关会计分录；（2）计算甲公司 2010年 12月 31日应计提固定资产
45、减值准备和账面价值。（答案中单位金额用万元表示）四、综合题 1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司” ）适用的所得税税率为 25%，对所得税采用债务法核算。甲公司 2010年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：（1）甲公司根据应收账款的 10%计提坏账准备。2010年 12月 31日，A 组应收账款余额为 2400万元。2010年 1月 1日，A 组应收账款余额为 1900万元；2010 年 A组应收账款坏账准备的借方发生额为 50万元（为本年核销的应收账款） ，贷方发生额为 40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备） 。（2）2010 年 12月 31日，甲公司存货的
46、账面成本为 1340万元，其具体情况如下：A 产品 750件，每件成本为 1万元，账面成本总额为 750万元，其中 500件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件 1.2万元，其余 A产品未签订销售合同。A产品 2010年 12月 31日的市场价格为每件 1.1万元，预计销售每件 A产品需要发生的销售费用及相关税金 0.15万元。B 配件 700套，每套成本为 0.7万元，账面成本总额为 490万元。B 配件是专门为组装 A产品而购进的。700 套 B配件可以组装成 700件 A产品。B 配件2010年 12月 31日的市场价格为每套 0.6万元。将 B配件组装成 A产品，预计每件还
47、需发生成本 0.3万元；预计销售每件 A产品需要发生销售费用及相关税金 0.15万元。材料 C，因不再需要计划近期处置，库存成本为 100万元，预计售价为 130万元，销售税费预计 1万元。2010年 1月 1日，存货跌价准备余额为 12万元（均为对 A产品计提的存货跌价准备） ，2010 年对外销售 A产品转销存货跌价准备 9.5万元。（3）2010 年 12月 31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：A 资产组为一生产线，该生产线由 X、Y、Z 三部机器组成。该三部机器的成本分别为 4000万元、6000 万元、10000 万元，预计使用年限均为 8年。至2010年末，X、Y、
48、Z 机器的账面价值分别为 2000万元、3000 万元、5000 万元，预计剩余使用年限均为 4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2010 年度比上年下降了 45。另 A资产组分摊总部资产 600万元。（其他资产组未发生减值）经对 A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 A资产组未来现金流量现值为 8480万元。甲公司无法合理预计 A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因 X、Y、Z 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 X、Y、Z 机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计 X机器公允价值减去处置费用后的净额为
49、 1800万元，但无法估计 Y、Z 机器公允价值减去处置费用后的净额。上述各相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。此前固定资产未计提减值准备。（4）甲公司 2009年 1月 1日取得的某项无形资产，取得成本为 300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。经减值测试，2009 年 12月 31日其可收回金额为 280万元，2010 年 12月 31日其可收回金额为 270万元。（5）2010 年 12月 5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为 200万元，2010 年 12月 31日，其公允价值为 210万元。要求：对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。 （答案中单位金额用万元表示）2.A公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由甲、乙、丙三部机器构成，成本分别为 1600000元、2400000 元和 4000000元。预计使用年限均为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计
