1、2006 年北注协 CPA 慢班 会计讲义- 前言作者：郑庆华 文章来源：本站原创 点击数： 469 更新时间：2006-1-11一、参加辅导目的1千方百计通过考试2更新知识（会计改革新变化：见附件）二、辅导内容1指出重点2讲解难点3交流学习方法和考试经验三、本书逻辑结构1110 章：会计核算的一般问题21124 章：会计核算的特殊问题附件：会 计 改 革 新 变 化提纲一、本次会计改革的基本概况1改革目标2改革指导思想二、新准则的变化和特点三、国际会计标准：国际财务报告准则（2004 年）内容一、本次会计改革的基本概况1改革目标1993 年会计改革，由分行业制度改革为统一会计制度，引进了资产
2、、资本等概念，实现与国际会计的“实质性”接轨，可称为会计的第一次革命；1993 年改革后，从形式来看，由于历史原因，我国实行企业会计准则和企业会计制度并行，与国际惯例只有准则有很大不同。本次改革的目标是，建立完整的会计准则体系，取消企业会计制度，从“形式上”实现与国际趋同，同时更多的采用“公允价值”计价，进一步在实质上与国际趋同，可称为会计的第二次革命。本次改革完成后的中国会计标准由基本准则、具体准则（38 个）和会计准则指南三部分组成，基本架构如下图：说明：新准则体系的实施进程是，22 个新准则的发布和 17 个已发布准则的修订预计在 2006 年 2 月完成，2007 年起实施。2改革指导
3、思想本次改革的指导思想是：尽力趋同、允许差异和积极创新。尽力趋同是指最大限度地与国际会计标准一致（国际会计标准见附件 1） ； 允许差异和积极创新，是考虑中国国情，力求解决中国的实际问题。本次改革后与国际上存在的差异主要有：关联方关系及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理、同一控制下企业合并等极少数问题上存在差异，并已得到国际会计准则理事会的认可。二、新准则的变化和特点（见下表）新准则的变化和特点序号 准则名称 新变化或主要特点1 基本准则 六要素的修改1 存货 删除了后进先出法2 固定资产 计提减值后不转回3 投资 分为交易性与非交易性投资，引入投资性房地产4 借款费用
4、船舶、大型设备的借款费用应计入存货成本5 非货币性交易 换入资产的入账价值按公允价值计量6 关联方关系及其交易的披露 基本无变化7 会计政策、会计估计变更和会计差错更正基本无变化8 或有事项 基本无变化9 建造合同 基本无变化10 收入 基本无变化11 无形资产 商誉不作为无形资产核算12 现金流量表 基本无变化13 债务重组 可以确认债务重组收益14 中期财务报告 基本无变化15 资产负债表日后事项 基本无变化16 租赁 基本无变化17 财务报表列报 不区分主营收入和其他收入、营业外收入和支出分解列报18 资产减值 适用于固定资产、无形资产等，更多采用公允价值；引入资产组的概念19 合并财务
5、报表 取消了比例合并法；在确定合并范围时不再强调重要性原则，即无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围20 企业合并 购买日的合并：同一控制下的合并采用权益结合法，采用账面价值计价；非同一控制下的合并采用购买法，采用公允价值计价21 所得税 采用资产负债表债务法，取消应付税款法和纳税影响会计法22 外币折算 基本无变化23 分部报告 基本无变化24 企业年金 企业年金是根据国家有关法律、法规和企业年金计划筹集的、及其投资运营收益形成的、用于支付企业退休职工养老待遇的企业补充养老保险基金；分为设定提存计划与设定受益计划。设定提存计划是指根据基金的提存额及其投资收益确定退休福
6、利支付金额的退休福利计划。设定受益计划是指通常以职工的收入和(或)供职年限为基础确定退休福利支付金额的退休福利计划。“企业年金”,并规范了设定提存计划的会计处理和财务报表列报。25 每股收益 规范稀释的每股收益的计算等26 捐赠与补助 将捐赠和补助在同一个准则中进行规范，填补了这个方面的空白；分别规定了附条件的捐赠与补助和无条件的捐赠与补助的会计处理27 投资性房地产 将投资性房地产作为区别于固定资产和无形资产的一项资产单独进行反映，适当引入了公允价值计量模式28 生物资产 区分消耗性、生产性、公益性生物资产29 石油天然气开采 对于油气勘探支出的会计处理，存在成果法和完全成本法两种方法。目前
7、主要国际石油公司都采用成果法，我国正式引入了成果法，只确认发现了探明经济可采储量的钻井勘探活动的支出。30 职工薪酬 可能取消应付福利费的计提31 套期保值32 金融资产转移33 金融工具确认和计量34 金融工具列报和披露35 保险合同36 再保险合同37 股票薪酬 规范期权的会计处理，暂未发布38 首次执行企业会计准则 规范新旧准则的衔接办法，暂未发布说明：正式发布前可能还有小修改，上述仅供参考三、国际会计标准所谓与国际趋同，是指尽可能与国际会计标准一致，国际会计标准是指国际财务报告准则 。它是由国际会计准则理事会所发布。国际会计准则理事会（IASB）成立于 2001 年，其前身是国际会计准
8、则委员会（IASC，成立于 1973 年） 。国际会计准则委员会发布了“编制财务报表的框架” 、 “国际会计准则” 、 “解释公告” ，目前继续适用。因此，目前的国际会计标准有下列部分组成：A编报财务报表的框架（1 个） （相当与中国的基本准则）B国际财务报告准则（5 个）1.国际财务报告准则第 1 号首次采用国际财务报告准则2.国际财务报告准则第 2 号以股份为基础的支付3.国际财务报告准则第 3 号企业合并4.国际财务报告准则第 4 号保险合同5.国际财务报告准则第 5 号持有待售的非流动资产和终止经营C国际会计准则（发布了 41 个，有效的 32 个）1.国际会计准则第 1 号财务表报的
9、列报2.国际会计准则第 2 号存货3.国际会计准则第 7 号现金流量表4.国际会计准则第 8 号会计政策、会计估计变更和差错5.国际会计准则第 10 号资产负债表日后事项6.国际会计准则第 11 号建造合同7.国际会计准则第 12 号所所得税8.国际会计准则第 14 号分部报告9.国际会计准则第 15 号国际会计准则理事会决议：理事会撤销国际会计准则第 15 号10.国际会计准则第 16 号不动产、厂场和设备11.国际会计准则第 17 号租赁12.国际会计准则第 18 号收入13.国际会计准则第 19 号雇员福利14.国际会计准则第 20 号政府补助的会计和政府援助的披露15.国际会计准则第
10、21 号汇率变动的影响16.国际会计准则第 23 号借款费用17.国际会计准则第 24 号关联方披露18.国际会计准则第 26 号退休福利计划的会计和报告19.国际会计准则第 27 号合并财务报表和单独财务报表20.国际会计准则第 28 号联营中的投资21.国际会计准则第 29 号恶性通货膨胀经济中的财务报告22.国际会计准则第 30 号银行和类似金融机构财务报表中的披露23.国际会计准则第 31 号合营中的权益24.国际会计准则第 32 号金融工具：披露和列报25.国际会计准则第 33 号每股收益26.国际会计准则第 34 号中期财务报告27.国际会计准则第 36 号资产减值28.国际会计准
11、则第 37 号准备、或有负债和或有资产29.国际会计准则第 38 号无形资产30.国际会计准则第 39 号金融工具：确认和计量31.国际会计准则第 40 号投资性房地产32.国际会计准则第 41 号农业D解释公告（11 个）国际财务报告解释委员会前言1.解释公告第 7 号引入欧元2.解释公告第 10 号政府援助：与经营活动没有特定联系的政府援助3.解释公告第 12 号合并：特殊目的主体4.解释公告第 13 号共同控制主体：合营者的非货币性投入5.解释公告第 15 号经营租赁：激励措施6.解释公告第 21 号所得税：已重估非折旧资产的收回7.解释公告第 25 号所得税：主体或其股东纳税状况的改变8.解释公告第 27 号评价涉及租赁法律形式的交易的实质9.解释公告第 29 号披露：服务特许权协议10.解释公告第 31 号收入：涉及广告服务的易货交易11.解释公告第 32 号无形资产：网站成本
