1、新会计准则与上市公司盈余质量评价学习贯彻新制度黯t1tdyiaaa4.i.pl;.$*础;二;二 1川新会计准则与上市公司盈余质量评价文/李琳上市公司盈余跚跚踹普财务评价体系、害观反映公司真实盈余状况的有效手段。20097 年 1月 1日最的盈余是指报表盈余对企业过去、现在表、调节盈余、增加账丽盈余，因此必须从起在上市公司率先执行。新准则体系的的经济成果和未来经济前景的描述是可质量方两对公司的盈余作出科学分析和第个层次是起到统作用的基本准靠、可信任的。皮之，如果报表盈余对企业判断，以便作出正确的决策。则，第二个居次是 38项具体准则。新会过去、现在的经济成果和未来经济前景的(二)盈余质量评价能
2、较好地弥补原计准则整体将对上市公词产生深远的作有会计准则的不足，完善公司财务评价体描述有误导性，那么诙盈余就被认为是低用，同时对上市公司撒余质量评价产生革和效能。我国原有会计准则体系不甚完质捷的。在国外盈余质最是上市公司的相显著影响。善，对于许多特殊项目缺乏具体而明确的关利益主体民期以来非常关注的焦点，在(一)新准则短期内剌激了上市公司规定，上市公司可以通过选择会计政策来盈余管理的动机，降低了盈余质量评价的我困近几年也不断受到震视，以此为核心调节利润。即使日颁布的会计准则本身也有效性。上市公司在市场新政出台后，出展开的上市公司盈余质量评价也逐渐成存在缺陷一会计准则具有时滞性，随着于自身利益及发
3、展考虑，进行适度的盈余为公司财务评价的重要内容。经济的快速发展，上市公司渺及到的许多管理应该说是理性经济人的正当选挥，故一、上市公词盈余质撒评价的必要性怪济事项或交易在会计准则中都没有相可以预料 26 年将是各家上市公司;动(一)盈余质量评价能更好地反映企盈利的真实状况。我国上市公司财务报应的规定。因此管理层可以通过会计准则作;最多的一年。申银万国研究报告指出，的漏洞来粉饰公司经营成果和财务状况。27?7?9?强?9?9?9?7?7?7?9?9?9?9?9?9?9?9?7?7?9?7?7?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?7?7?9?7?9?9?9?9?9?9?7?9?9?9?9?9?9
4、?9?9?9?7?9?9?7?9?9?7?7?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?7?9?9?9?9?9?9?9?9?7?9?9?9?7?9?9?7?9?9?7?9?7?9?9?7?9?7?9?9?9?9?7?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?7?9?9?9?9?9?7?9?7?7?9?9?9?9?7?9?9?7?9?9?9?9?7?9?9?9?9?7?9?9?9?9?9?7?9?7?7?7?9?9?7?7?9?9?7?7?9?9?9?7?9?7?9?7?7?7?7?9?7?9?9?7?7?9?9?7?9?9?9?9?9?9?9?7?7?7?7?9?7?9?9?9
5、?7?9?9?9?9?7?9?9?7?9?7?9?9?7?9?7?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?7?7?9?9?7?9?9?9?7?7?7?9?9?7?9?9?9?9?7?汩?9?9?9?7?9?9?9?9?9?7?7?7?9?9?9?7?9?9?9?9?9?9?9?净?9?9?9?9?9?9?7?9?7?9?9?7?9?7?9?9?7?9?9?7?9?9?9?9?9?7?9?7?9?7?9?9?9?7?9?9?9?9?9?9?7?9?9?7?9?9?9?9?7?9?9?9?9?9?9?9?9?9?7?9?9?9?9?7?9?9?7?9?7?9?7?9?9?7
6、?9?9?9?9?9?9?9?7?9?7?7?9?7?汉?7?7?9?7?7?7?7?7?7?7?7?9?9 汼?9?7?9? 瑉使上市公司会计信息更加稳健，但很多公都没有从根本上提高盈利能力，只是以降占比率比较大，说明公司盈余的构成不合词借助这一政策进行的盈余管理，却导致低收益质量为代价来取得收益增加。投资踵，盈余质量自然就不够稳定。其次，要看会计信息质最内在一致性、可比性、稳定者在分析过程中应特别建视会计政策的来自关联企业的收益占总收益的比霞。分性程度反倒更低，盈余质最评价的有效性变更。 企业会计准则规定企业只有在析企业的盈利能力在多大和度上依帧于下降。下列两种情况下才可以变更会计政策:1
7、.关联企业，可以判断这一企业的盈利基础(二)从长远看新准则的实施将遏制法律或会计准则等行政法规、规章要求变是否扎实、利润来掘是否稳定。企业利润操纵，为上市公司盈余质量评价更;2.变更会计政策以后，能使所提供的企(四)更加充分自恳地披露盈余方面营造良好环境。新会计准则充分考虑了中业财务状况、经营成果、现金流量信息更的信息，优化公司盈余质苦评价环境。市国特殊的经济环梅和会计环境，修订了若为可靠，更为相关。实际情况中，上市公司场的一项重要作用就是传递信息。上市公干业务核算准则，其中重要的内容是:较为了调节利润，往往以各种理由变更会计司为了外界更充分地了解公词现状，董事多地压缩了会计估计和合计政策的选
8、择政策。投资者要依靠自己的分析，判断公会决议公告中应对会计政策变茧的内容、项目、限定了企业利润调节的空间施阁，词会计政策的变更是杏满足上述两项条理由、对会计收益的影响数进行详细披规范和控制企业对利润的人为操纵，奔实件，是沓会对收益质量造成影响。露，而且要披露政策变更给以后年度会计经营业绩，提高盈利质量。具体体现在:其(二)尽可能选择现金流量分析法收益和资产质量等带来的影响。同时聘请一，存货发出计价，取消;后进先出法评价上市公司盈余质囊。前面提到，26 权威的机构为公司发布容观、公允的审计一律采用;先进先出法其二，计提的资年由于是新旧准则在上市公词更替的一意见，也可让投资者等利益主体对公司当产械
9、值准备，不得转回，只允许在资产处年，慕于各种目的和原因，上市公词盈余前及未来发展作出合理评价。景时，再进行会计处理;其二，间一控制下将发生不正常被动，加大提余质最评价(五)对新 l日准则有差异的项目重点的企业合并以账面价值作为会计处理的的难度。但是这种前提下产生的盈余变考察，掌握某些因素对盈余质量评价的千基础，放弃使用公允价值，以避免利润操化大多只在账丽上报现，并不能对公司扰。本次新会计准则的变革主要在;跌价纵;其四，扩大了合并报表市圃，凡是母公的现金流量状况实施实质性影响，所以准备计提;、;债务重组方法;、;存货管词所能控制的子公司都要纳入合并报表近期更适合用现金流量分析法评价上市理;及;公
10、允价值应用;等亮点上。这四点范围，而不以股权比例作为衡量标准。这公司盈余质量。即将经营活动产生的现变化将涉及 L市公司会计核算的方方面些具体举措使上市公司撒余信息提供更金流最、投资活动产生的现金流景、现金面，对公司的利润、每股收益等财务指标加规范、合理，人为因素的干扰有所消除，净流嚣，分别与主营业务利润、投资收益发生票要影响。这些指标对于上市公司来盈余质量提高，盈余质量评价的容观环境和净利润进行比较分析，以判断上市公说，无疑具有了多重含义。今后无论是谁，得以改善。但此境况的改善需要上市公词司的盈余质盘。在关注经背现金流等同出于何种目的，采用哪种方法要对上市公棉费很长一段时间去适应和努力。时更应
11、关注现金流量表的结构，观察伴司的盈余及盈余质量进行评价，定要着三、提高上市公司盈余质最评价有效随着经营现金流人的增长是否存在着流眼于新旧准则的最异项目，分析敏感账户性的途径动资产的经营性流出、非流动资产的投(是指些有可能被用于操纵利润的账(一)更多关注上市公司会计政策选资性流出的大幅增长。这些分析的锦合户)，从中合理分析盈余变化的原因，得出择的一致性。上市公司选择不阔的会计方会强化收益质量分析与评价的有效性。科学的撒余质量评价结论。法和程序将对公词财务数据造成不问影毕竟收益与现金流量匹配程度决定了公(六)高度重视新会计准则体品的过波和衔接工作。新老会计准则转换的核心响，会计估计变更也会影响公司
12、当期收司的收益质最。益。这些会计政策的变化对公司当年和以(三)充分利用盈余构成分析增强盈问题娃哪兽项目需要进行追溯调整，哪鹦后年度的收益都会有影响。虽然 L市公司余质量评价的可靠性。在分析上市公司的项目不需要追溯调整。这个过程如果未能根据会计准则规定披露了会计政策变更盈余构成时，首先应该关注的是主营业务有效协调，会给广大投资者造成搅乱，不对当期收益的影响数额，但对以后年度的利润。这部分利润是公司基本经营活动的知道哪些会计信息是真实的，无法做出对影响大小并没有被要求披露。问时，增加成果，也是其一定期间获得利润中最主盈余质壤的正确判断。因此，建议财政部、收益的会计政策也会对公词的长期收益要、最稳定
13、的来掘。如果主营业务利润在证监会等有关部门密切合作、合理分工，产生影响。但是它们的实质都是一样的，净利润巾不占领先地位，而非主营利润所尽快制定出可行的衔接方案，努力实现上中回农业余计 20侃一 6蹈?9?7?9?9?9?9?9?9?7?9?9?9?7?9?9?9?9?9?7?9?7?9?9?9?7?7?9?9?9?7?7?9?9?7?7?7?7?9?7?7?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?7?7?9?7?9?7?9?9?7?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?9?7?9?9?9?7?7?9?9?7?9?9?9?7?9?9?9?7?9?9?9?
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17、新设置了;待转资产价值;科目，用于核平稳过液。算小企业接受捐赠资产的价值，其目的是简化会计核算，并与(七)进一步完善上市公司小企业所得税采用的应付税款法相适应。 小企业会计制度信息披露环境与实施机制。提高规定，小企业接受捐赠资产通过;待转资产价值;科日核算，在上市公司盈余质量评价的效果;待转资产价值;科目下设;接受捐赠货币性资产价值;和在一定程度上要依赖于上市公;接受非货币性资产价值;两个明细科目，用于核算接受货币司整体信息披露质量的改善。然性资产和非货币性资产的价值。接受捐赠资产经济业务的账务处理一般包括两部分:一是接受捐赠时的账务处理;二是期而目前很多公众投资者认为，现待转资产价值未结转待
18、转接受捐赠资产价值的账务处理。阶段中国上市公司所披露的信一、接萤捐赠时服务处理息的可靠性是难以保证的。信息(一)接受货币性资产的账务处理披露的形式远远领先于信息披小企业接受货币性资产捐赠，m.按实际取得的金额借记露的实质，以条文为基础的上市;现金;或;银行存款;科日(若为外币，则按记账汇率折算戚公司信息披露规则与披露标准本位币)，贷记;待转资产价值;科目。的制订及颁布速度，远远趟趟于例 1:小企业接受某投资者捐赠的货币资产 l阳刚元，款存银行。目前的信息披露实践。主要原因借:银行存款 1创删在于:资本市场缺乏足够的竞贷:待转资产价值一接受捐赠货币性资产价值 l旧;。争;市场缺乏对信息披露主体有
19、(二)接受非货币性资产的账务处理效的法律的束机制;公司内部缺小企业接受非货币性资产庇根据所接受非货币性资产的乏有效的信息披露实脂机制。好类型及小企业日后的用途进行确认。小企业接受捐赠的货币性的、有效的上市公司撤余质最评资产可分为存货、朋J?9资产、无形资产等。接受捐赠的非货币性价必须依托盈余信息的真实性，资产的计量应视是杏取得捐赠方提供的有关凭证进行人账。捐起码公司 Ml.余的数最信息要可赠方提供了有关价值凭证的，按凭证上标明的金额及相关税费，也作为接受捐赠非货币性资产的人账价值;捐赠方未提供有关凭靠，否则质量就无从谈起。因此=的令计处理证的，按其市价或同类、类似非货币性资产的市场价格估计的金
20、上市公司首先要构建完静的、可文/马进寿额及相关税费，作为接受捐赠非货币性资产的人账价值。操作的信息披露责任机制，强化 1.接受存货资产的账务处理上市公司执行层对公司信息披( 1 )接受国内捐赠露准确性、完整性、及时性的责般纳税人按规定捞及可抵扣的增值税进项税额(捐赠任，包括足够的行政责任、刑事责方提供增值税专用发票或企业取得可抵扣增值税的发票)，应任和民事责任，对财务欺诈行为按增值税进项税额，记人;应交税金一应交增值税(进项税形成有效的法律约束机制。其次，额);科日，接受的存货视小企业日后用途分别记入;材料;、通过增强董事会的独立性，增强;库存商品;、;低值易耗品;等科目。由独立董事主导的董事会审计委例 2:某小企业为一般纳税人，接受某企业捐赠的商品一员会在内部审计、聘选外部审计批，小企业作为材料入库，发票上注明价款 16)()Q 元，增值税款 2.交税金m.交增值税(进项税额 272 最提高的前提下，在限制公司搜若上例为小规模纳税人，进项税额不得抵扣，设小企业将余管现空间的问时，推进有关的接受捐赠的存货作为库存商品，其账务处理为:制度建设。借:陈存商品一-xx172 作者单位:西安建筑科技大贷:待转资产价值一一接受捐赠非货币性资产价值学管理学院 1172 (责任编辑:广
