1、第三章 固定资产（三）【例题 15计算分析题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、 C、9D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3 360万元、2 880 万元、4 800 万元、2 160 万元，各部件的预计使用年限分别为 10年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为 15 天。因技术进步等原因，甲公司于 2014 年 1 月对该设备进行更新改造，以新的部件 E 替代了 A 部件。要求：（1）计算甲公司建造该设备的成本。（2）说明甲公司该
2、设备折旧年限的确定方法。（3）计算甲公司该设备 2010 年度应计提的折旧额。【答案】（1）甲公司建造该设备的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540（万元） 。员工培训费应计入当期损益。（2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各组成部分的预计使用年限计提折旧。（3）A 部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）3 360= 3 192（
3、万元） ，B 部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）2 880= 2 736（万元） ，C 部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）4 800= 4 560（万元） ，.55（万元） 。（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、
4、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。【例题 16多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ） 。A企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值D2 199【答案】B【解析】固定资产进行更换后的原价 =该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值 =（2 000-2 000104）+1 000-（800-800104）= 1 720（万元） 。【教材例 3-5】
5、甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）209 年 12 月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为 600 000 元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的 3%，预计使用年限为 6 年。（2）211 年 12 月 31 日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）至 212 年 4 月 30 日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程
6、物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 210 000 元，增值税税额为 35 700 元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬 84 000 元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为 7 年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改建后其账面价值的 4%；折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
7、固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000（1-3%）=582 000（元）年折旧额=582 0006=97 000（元）210 年 1 月 1 日至 211 年 12 月 31 日两年间，各年计提固定资产折旧借：制造费用 97 000贷：累计折旧 97 000（2）211 年 12 月 31 日，将该生产线的账面价值 406 000 元600 000-(970002)转入在建工程借：在建工程饮料生产线 406 000累计折旧 194 000贷：固定资产饮料生产线 600 000（3）发生改扩建工程支出借：工程物资 210 000应交税费应交增值税（进项税额） 35 7
8、00贷：银行存款 245 700借：在建工程饮料生产线 294 000贷：工程物资 210 000应付职工薪酬 84 000（4）212 年 4 月 30 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产借：固定资产饮料生产线 700 000贷：在建工程饮料生产线 700 000（5）212 年 4 月 30 日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额=700 000（1-4%）=672 000（元）月折旧额=672 000（712）=8 000（元）212 年应计提的折旧额为 64 000 元（8 0008） ，会计分录为：借：制造费用 64 000
9、贷：累计折旧 64 000213 年至 218 年每年应计提的折旧额为 96 000 元（8 00012） ，会计分录为：借：制造费用 96 000贷：累计折旧 96 000219 年应计提的折旧额为 32 000 元（8 0004） ，会计分录为：借：制造费用 32 000贷：累计折旧 32 000【教材例 3-6】209 年 6 月 30 日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于 205 年 6月 30 日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价 400 000 元（其中的电动机在 205 年 6 月 30 日的市场价格为
10、85 000 元） ，预计净残值为0，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为 82 000 元，增值税税额为 13 940 元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出 15 000元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：（1）固定资产转入在建工程在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。209 年 6 月 30 日，原电动机的价值为：85 000-（85
11、00010）4=51 000（元）借：营业外支出处置非流动资产损失 51 000在建工程升降机械 189 000累计折旧升降机械 （400 000104）160 000贷：固定资产升降机械 400 000（2）更新改造支出借：工程物资新电动机 82 000应交税费应交增值税（进项税额） 13 940贷：银行存款 95 940借：在建工程升降机械 97 000贷：工程物资新电动机 82 000生产成本辅助生产成本 15 000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产升降机械 286 000贷：在建工程升降机械 286 000（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。【例题 18判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期捐益。 （ ）【答案】
