1、第一节 负债概述 第二节 流动负债 第三节 非流动负债 第四节 借款费用 第五节 债务重组,目 录,第三节 非流动负债,一、长期借款 1、借入时 借：银行存款（实收金额）长期借款利息调整（倒算差额）贷：长期借款本金 2、期末计息时 借：财务费用管理费用在建工程研发支出贷：应付利息 （分期付息）长期借款应计利息（到期付息）,二、应付债券,（一）债券发行价格=本金的现值利息的现值 1、票面利率市场利率，平价发行 2、票面利率市场利率，溢价发行 （以后多付利息，事先得到的补偿） 3、票面利率市场利率，折价发行 （以后少付利息，事先付出的代价） （二）债券发行费 发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账
2、金额，体现在利息调整（包括溢折价）明细科目中。,（三）平价发行,（四）溢价发行,溢（折）价摊销分录,溢价摊销 借：财务费用等（上期末摊余价值实际利率）应付债券利息调整（倒算）贷：应付利息（面值票面利率） 折价摊销 借：财务费用等（上期末摊余价值实际利率）贷：应付利息（面值票面利率）应付债券利息调整（倒算）,（五）折价发行,例:,5年期债券，发行价1000万，面值1250万，票面利率4.72%，按年付息、到期还本，实际利率10%（计算结果取整数）。 分别作发行方、购买方分录。,财务费用（投资收益）=上期末摊余成本实际利率,财务费用（投资收益）=上期末摊余成本实际利率,三、长期应付款,（一）应付融
3、资租赁款（P170） （二）分期付款购买资产应付款（P46）,（一）应付融资租入固定资产的租赁费,（一）应付融资租入固定资产的租赁费,1、体现实质重于形式 融资租入视同自有入账，计提折旧。 2、固定资产成本（公允价值or最低租赁付款额现值，较低者）初始直接费用运杂费安装费 3、借：固定资产（在建工程）未确认融资费用（倒算）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用+运杂费安装费） （未确认融资费用负债类科目，备抵长期应付款，余额在借方。,初始直接费用,P171例6-8,租赁设备，公允价112万，租金120万，4年内每年末偿还30万，利率6%，（P/A,4，6%）=3.4651。 最
4、低租赁付款额=120万 最低租赁付款额现值=303.4651=1039530公允价120万 1、借：固定资产 1039530（现值/本金）+X未确认融资费用 160470（倒算利息）贷：长期应付款 1200000（终值）银行存款（初始直接费用X） 2、每年末支付租金（做4次） 借：长期应付款 300000贷：银行存款 300000,因为：每次偿还的租金（本利和）本金利息 所以：每次偿还的本金租金利息,因为：每次偿还的租金（本利和）本金利息 所以：每次偿还的本金租金利息,每年末摊销利息=（上年末本金-本年已还本金）利率=【上年末本金-本年（租金-利息）】利率 第1年末摊销利息=10395306%
5、=62372 第2年末摊销利息 =【1039530-（300000-62372）】6%=48114 第3年末摊销利息 =【1039530-（300000-62372）-（300000-48114）】6% =33001 第4年末摊销利息（倒减） =160470-62372-48114-33001=16983,3、每年末摊销 借：财务费用 62372（48114、33001、16983）贷：未确认融资费用 62372（48114、33001、16983） 4、假设该设备预计使用5年，净残值4% 每年折旧=1039530（1-4%）5=199589.76 借：制造费用 199589.76贷：累计折旧
6、 199589.76,（二）分期付款购买资产应付款（P46）,08年初购入原材料，合同价400万，5年内每年末等额偿还，折现率6%，每次付款时抵扣进项税17%。 合同价款现值 =400/5（P/A,5,6%）=804.212364=3369891 未确认融资费用 =4000000-3369891=630109,1、购货时 借：原材料 3369891（现值/本金）未确认融资费用 630109（倒算利息）贷：长期应付款 400000（合同协议价/终值） 2、每年末付款（做5次） 借：长期应付款 4000000/5=800000应交税费增（进项） 136000贷：银行存款 936000,因为：每次还
7、款额（本利和）本金利息 所以：每次偿还的本金还款额利息 每年末摊销利息 =（上年末本金-本年已还本金）利率 =【上年末本金-本年（还款额-利息）】利率,08年末摊销利息=33698916%=202193 09年末摊销利息=【3369891-（800000-202193）】6% =27720846%=166325 10年末摊销利息=【2772084-（800000-166325）】6% =21384096%=128305 11年末摊销利息=【2138409-（800000-128305）】6% =14667146%=88003 12年末摊销利息（倒减）=630109-202193-166325-
8、128305-88003=45283,3、每年末摊销 借：财务费用 202193（166325、128305、88003、45283）贷：未确认融资费用 202193（166325、128305、88003、45283）,四、预计负债,（一）或有事项 1、特征 或有事项由过去的交易或事项形成 或有事项的结果具有不确定性 或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定 2、内容 未决诉讼未决仲裁债务担保产品质量保证承诺亏损合同重组义务环境污染整治,分类,大于50%小于等于95%或有负债（很可能利益流出时）预计负债 或有事项或有资产（基本确定能收到时）确认资产大于95%小于100%,（二）会计处理
9、,1、预计时 借：管理费用诉讼费营业外支出赔偿金、违约金销售费用产品质量保证费贷：预计负债 2、实际支付时 借：预计负债贷：银行存款原材料应付职工薪酬,3、弃置费用,（1）固定资产交付使用时 借：固定资产（建造成本+弃置费用的现值）贷：在建工程（建造成本）预计负债（弃置费用的现值现值） （2）以后每年末 借：财务费用贷：预计负债,一、借款费用的内容 1、含义： 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 2、主要内容： （1）借款利息 （2）因借款产生的折价或者溢价的摊销 （3）因外币借款而发生的汇兑差额 （4）辅助费用（手续费、佣金） （5）融资租赁费,第四节 借款费用,3、借款费用会计处理
10、方法,（1）资本化（计入在建工程） （2）费用化（计入财务费用） （3）分录 借：在建工程财务费用应收利息（闲置资金收益）贷：应付利息长期借款（应付债券）应计利息,二、借款费用资本化的条件 （一）借款费用资本化的基本原则 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产。 （二）资本化期间的确定 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间（但不包括借款费用暂停资本化的期间）。,开始（暂停、停止）资本化条件,1、开始资本化条件（同时满足） 资产支出已经发生； 借款费用已经发生
11、； 必要的购建或者生产活动已经开始。 2、暂停资本化条件（同时满足） 属于非正常中断；中断时间连续超过3个月。 3、停止资本化条件（其中之一） 资产的实体建造全部完成； 与设计或合同要求基本相符； 继续发生的支出很少或者几乎不再发生。,三、借款费用资本化金额的确定 （一）借款利息资本化金额的确定 1.专门借款资本化金额 当期实际利息费用闲置资金收益 2.一般借款利息资本化金额 累计支出加权平均数一般借款的加权平均资本化率,（二）汇兑差额、辅助费用资本化金额 1、外币专门借款本金及利息的汇兑差额，在资本化期间内，应当予以资本化。 2、辅助费用，在资本化期间内，应当予以资本化。 3、一般借款发生的
12、，直接计入当期财务费用 （三）资本化金额的限额 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,第五节 债务重组,一、特征： 1、债务人财务困难 2、债权人作出让步 二、方式： 1、以资产清偿债务 2、债务转为资本（不包括可转换公司债券） 3、修改其他债务条件 4、以上三种方式的组合（混合重组）,三、以现金清偿债务,1、债务人重组收益（营业外收入） =债务账面价值支付的现金 =（本金或面值利息）支付的现金 2、债权人重组损失（营业外支出） =债权账面价值收到的现金 =应收账款（票据）坏账准备收到的现金,例1：,A公司欠B公司货款100万元，现以80万元
13、存款清偿，B公司已提坏账准备5万元。 A公司： 债务重组利得=10080=20 借：应付账款 100贷：银行存款 80营业外收入债务重组利得 20（倒减） B公司： 债务重组损失=（10080）5=15 借：银行存款 80坏账准备 5营业外支出债务重组损失 15（倒减） 贷：应收账款 100,四、以非现金资产清偿债务,1、债务人 重组收益 =债务账面价值支付非现金资产公允价值销项税 转让资产损益 =非现金资产公允价值非现金资产账面价值支付税费（清理费） 2、债权人 收到资产计价 =非现金资产公允价值支付税费（运杂费） 重组损失 =债权账面价值非现金的公允价值进项税额,债务 非现金资产 非现金资
14、产 账面价值 公允价值 账面价值 债务重组利得 转让资产损益,例2：,A公司欠B公司货款100万元，现以其产品偿还，成本50万元，公允价值80万元，增值税17%，B公司已提坏账准备5万元。 A公司： 债务重组利得=100808017%=6.4 转让资产损益=8050=30 借：应付账款 100贷：主营业务收入 80应交税费增（销项）13.6 (8017%)营业外收入债务重组利得 6.4（倒减） 借：主营业务成本 50存货跌价准备 0贷：库存商品 50,B公司： 债务重组损失=（1005）8013.6=1.4 收到商品计价=80+费用0=80 借：库存商品 80应交税费增（进项） 13.6坏账准
15、备 5营业外支出债务重组损失1.4（倒减）贷：应收账款 100,例3：,A公司欠B公司100万，现以设备清偿，原价90万，折旧40万，公允价值80万，增值税17%，B公司计提坏账准备5万。 1、A公司： 债务重组利得=100808017%=6.4 转让资产损益=80（9040）=30 借：固定资产清理 50累计折旧 40固定资产减值准备 0贷：固定资产 90 借：应付账款 100贷：固定资产清理 50应交税费增（销项）13.6 (8017%)营业外收入债务重组利得 6.4处置非流动资产利得 30,2、B公司： 债务重组损失=（1005）-80-13.6=1.4 收到设备计价=80+费用0=80
16、 借：固定资产 80应交税费增（进项）13.6坏账准备 5营业外支出债务重组利得 1.4贷：应收账款 100,例：将上例设备折旧改为万，其他条件不变。,1、A公司： 债务重组利得=100-0-8017%=6.4 转让资产损益=80-（90-）=-（损失） 借：固定资产清理 84累计折旧 固定资产减值准备 0贷：固定资产 90 借：应付账款 100营业外支出处置非流动资产损失 4贷：固定资产清理 84应交税费增（销项）13.6 (8017%)营业外收入债务重组利得 6.4 2、B公司：不变,五、债务转为资本,1、债务人： 股本=享有股份面值； （或：实收资本=注册资本份额）； 资本公积=公允价值
17、股本。 重组收益=债务账面价值股份（权）公允价值 2、债权人： 股权投资成本=公允价值另付税费（交易性金融资产税费计入投资收益） 重组损失=债权账面价值股权公允价值,六、修改其他债务条件,1、包括：减少本金、减少利息、延长期限等 2、两种方式： （1）不涉及或有应付（收）金额（利息） （2）涉及或有应付（收）金额,3、债务人： （1）重组利得=重组时债务余额将来应付本金或有应付金额 （2）正常利息支付时计入财务费用 （3）或有应付金额确认为预计负债，支付时冲减，将来没有发生的转入营业外收入； 4、债权人： （1）重组损失=重组时账面价值将来应收本金 （2）正常利息收到时冲减财务费用 （3）或有应收金额不确认，将来实际收到时计入损益。,七、以上三组组合（混合重组）,1、债务人重组利得=（债务账面价值-支付现金-支付非现金或享有股权等公允价值）-将来应付金额 2、债权人重组损失=（债权账面价值-收到资产公允价值）-将来应收金额,
