1、我国增值税转型改革与增值税会计核算体系评述Taxation Planning I纳税与筹划我国增值税转型改革与增值税会计核算体系评述。文/向增先-、增值税转型改革与会计核算体系特殊抵扣 g运输费用和建设基金按取得运输发票按 7%扣为进增值税是以境内销售货物、进口货物或者提供加工、修项税额、农副产品收购(经税务机关批准的收购发票或销售发理修配劳务的增值额为征税对象。按照企业规模大小年销售票)可按收购价的 13%扣为进项税额、生产企业购进专营废额和账务是否健全划分为小规模纳税人和一般纳税人。一般旧物资经营的废品经税务机关批准的收购凭证按废旧物资纳税人实行扣税法，使用机制防伪增值税专用发票，应交增值
2、专用发票收购价的 10%扣为进项税额。取得增值税专用发票并税等于销项税额扣除可以抵扣的进项税额。我国在计算增值税且通过认证可以抵扣的增值税进项税额，应单独列入;应交税时不是先求出各生产环节的增值额，然后在据此计算增值税，费一一应交增值税 进项税额);核算。按增值税条例规定，而是采取从销售总额的应纳税款中扣除外购项目已纳税款的税企业购买税控专用设备、其他生产设备其进项税额可以抵扣，款抵扣法。小规模纳税人实行简易征收法，使用普通发票，应不计入固定资产成本，这是增值税转型的重点 1.交税金等于不含税销售额乘以征收率。从 2009年 1月 1日起例 1.某制造企业(一般纳税人采购一批生产用原材在全国所
3、有地区和行业推行增值税转型改革。改革的内容为 z料，取得;机制防伪增值税专用发粟采购价款 100000元，允许企业抵扣新(2009 年 1月 1日后 购入、自制设备所含增值税 17000元，同时支付运杂费 4000元(其中运输费 3000增值税，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国元)，收到运输发粟，款项已转账支付.产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一材料采购成本=100000+1000+3000 x 93%=lO3790 (元调低至 3%.将矿产品的增值税税率恢复到 17%。降低了增值税可以抵扣的增值税进项税额=17000+3000X 7%=17210 (元纳税人
4、划分规模标准(制造业年销售额 50万元、商业年销售会计分录 z额 80万元)，延长纳税申报时间 5天(达 15天 从会计核算借 z材料采购(或在途物资 103790的角度增加了增值税抵扣项目，对固定资产初始计量、后续计应交税费一一应交增值税(进项税额)17 210 量造成影响。增值税会计核算体系，是按照增值税征收管理要贷=银行存款 121000 求，一般纳税会计核算中一般纳税人按照征纳税环节，在;应如收购农副产品未取得;增值税专用发票;的，税法规定交税费一一应交增值税;账户下设置;进项税额;、;销项税可按收购价款的 13%扣为进项税额，87%计入物资采购成本。额;、;出口退税;、;己交税金;等
5、专栏反映，按照增值税征收可以抵扣的增值税单独计入;应交税费一一应交增值税(进项的时间、性质下设;进项税额转出;、;转出多交增值税;、;转税额);.收购农副产品涉及到林业产品，需要砍伐许可的，提出未交增值税;等专栏反映。本文实例综合增值税转型、企业供砍伐许可、自然人身份证明、法人营业执照，取得由税务机会计准则下一般纳税人增值税会计核算体系，没有包括特定企关代开的收购发票，才可以扣除增值税进项税额。业(或交易行为)增值税核算，如成品油零售加油站、电力产 2009年 1月 1日以后自建、外购固定资产增值税涉税处品、油汽田企业、黄金(铀金货物期货、钻石交易等增值税理，如果购入、自建设备的，增值税可以抵
6、扣，不再列入固定会计核算。资产初始计量成本，单独计入;应交税费一一应交增值税(迸项税额);例 2.某企业增值税一般纳税人)，购入一条生产线，取二、-般纳税人增值税会计核算实例一)进项税额得增值税专用发票，注明价款 1000万元，增值税 170万元，1.正常采购款项已转账支付，另支付运输费1万元(取得运输发票)，设是指企业采购商品、设备或接受劳务中支付或承担纳税备运抵企业交付安装。义务可抵扣的增值税，包括正常采购和视同购进形成的可以抵借 z在建工程 lO 009 300 扣的增值税。进项税额从销项税额中抵扣必须同时具备以下条应交税费一一应交增值税(进项税额)1700700 件:贷 g银行存款 1
7、1710000 (1)取得增值税专用发票或海关完税凭证;(2)用于应增值税条例客观上造成了不同产业、不同行业固定资产抵税项目;(3)经过税务机关认证(从开票之日起 90天); (4) 税差异，规定厂房、矿井、水坝等行业建筑物没有纳入抵扣范 Dec:ember.200t I Acc四 ntIIntI引?呡?俎?硡?莹?潮?污?湮?楮?泍?十?纳税与筹划 ITaxation Planning 圈，实质上增加了固定资产初始价值和逐期转移价值.例题 4.某企业一般纳税人建造一幢厂房，领用生产例 3.企业为建造一栋广房，购进一批工程物资，取得增用原材料 100000元.值税专用发票，注明价款 10000
8、000元，增值税 1700000元，在建工程成本=100000+100000 x 17%=117000 (元款项已转账支付，另支付运输费 10000元取得运输发票)，不能抵扣的进项税额=100000XI7%=17000(元工程物资验收入库。借 z在建工程 117000 借 z工程物资 11710000 贷 g原材料 100000 贷 z银行存款 11 710000 应交税费一一应交增值税( 进项税额转出2.视同采购进项税额 17000 视同采购包括接受捐赠、接受投资、非货币性资产交换、3.暂时未认证的增值税抵扣联债务重组、企业合并，委托加工收回等取得的可以抵扣的增值增值税暂行条例规定，取得的增
9、值税专用发票和运输税进项税额。取得增值税专用发票可以抵扣的增值税应单独计发票，从开票之日起 90天内要将抵扣联通过税务机关认证，入;应交税费一一应交增值税(进项税额);，接收捐赠收入按否则不允许抵扣，如果企业取得的增值税进项税额过大，为了照公允价值作为利得计入;营业外收入飞接受应税原材料、均衡税贼，可暂不去认证，这是属于税收筹划。处于税收辅导商品投资，按照评估价或协议价(公允价值取得增值税专用期的企业，未认证的发票也可采用如下处理。发票时，计入;实收资本;。用固定资产设备与材料、商品非借 z预付账款一一禾认证专用发票货币性资产交换，按照公允价值取得增值税专用发票时，换出贷 2银行存款资产为销项
10、税额，换入资产为进项税额。按增值税暂行条列规以后认证可抵扣时定企业销售已使用的设备，如售价高于净值，不论一般纳税人借 z应交税费一一应交增值税(进项税额)还是小规模纳税人，一律按 4%税率减半征收增值税。贷z预付账款一一未认证专用发票借 z固定资产清理(固定资产净额+增值税销项税额三销项税额累计折旧销项税额是企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和固定资产减值准备增值税暂行条例规定税率计算并向购买方收取的增值税.贷 g固定资产销售时按照确认的计税收入乘以相应税率，视为代第三方收取应交税费一一应变增值税(销项税额的款项，计入;应交税费一一应交增值税(销项税额);，不能借:原材料库存商品确认为收入
11、.应交税费一一-应交增值税(进项税额 l.正常销售贷 z固定资产清理例题 5.某企业销售商品一批，开出;增值税专用发票借(或贷营业外支出收入货款 600000元，增值税102000元，商品已发出，办妥托收，债务重组取得应税原材料、商品、固定资产设备，按照公另收取价外费用 48000元.价外费用视同销售收入，进行价税允价值取得增值税专用发票时，计入;应交税费一一应交增值分离。税(进项税额);借方。增值税暂行条例规定:委托加工必须不含税价外收入=48000+ (1 + 17%) = 41025.64 (元)是由委托方提供加工的原材料并支付加工费，否则不能确认为分录 z委托加工。委托加工收回的应税物
12、资，其增值税进项税额按照借 g应收账款 702000 支付的加工费和对方代垫的辅助材料作为计税依据，计入;应银行存款 48000 交税费一一应交增值税(进项税额);借方。贷 z主营业务收入641025.64 二不允许抵扣的增值税应交税费一一应交增值税(销项税额不能抵扣的进项税额包括小规模纳税人采购支付的进项税 108974.36 额、一般纳税人不具备增值税进项税额抵扣条件、用于非应税 2.视同销售或免税项目、改变用途、毁损的应税项目、暂未认证的专用发视同销售是增值税税法规定的特殊销售行为，不要按税法票和未通过认证的专用发票，处于税收辅导期的增值税纳税人规定计算交纳税金，如该商品有售价就按该售价
13、确定，无商晶取得的进项抵扣联发票。售价按同类商品近期售价平均价格确定，无法确定售价按组成 l.直接明确不能抵扣的进项税额计税价格(企业会计准则中称公允价值)计税。组成计税价格小规模纳税人采购支付的进项税额、一般纳税人不具备增=成本X(1+成本利润率)。视同销售行为包括 z将货物交付值税进项税额抵扣条件、用于非应税或免税项目，是直接明确他人代销:销售代销货物:统一核算的纳税人将货物在不属于不能抵扣的增值税，应计入所购货物成本.同一县市的机构间的移交:将自产或委托加工的货物用于非应 2.改变用途、应税项目短缺、毁损税项曰:将自产、委托加工或购买的货物作为投资:将自产、改变用途、应税项目的短缺与毁损
14、，增值税不能抵扣需要委托加工或购买的货物分配给股东(投资者h将自产、委托从进项税额中转出。增值税暂行条列规定建筑物的增值税不能加工或购买的货物用于集体福利或个人消费:将自产、委托加抵扣，领用生产材料是改变用途，增值税不能抵扣，需要从进工或购买的货物无偿赠送给他人:非货币性资产交换:债务重项税额中转出。组.521 舍讲.12009.12?呡?沺?硡?莹?潮? 偬?虑?湩?涌?Taxation Planning I纳税与筹划例题 6、某企业一般纳税人建造一幢仓库，领用一借 z固定资产清理 153000 批自产的产晶，公允价值计税价格)200000 元，生产成本贷 z应交税费一-应交增值税(销项税额
15、)153000 140000元。企业领用资产产品用于建筑物建造，应视同销售计结转固定资产清理清理净损益算缴纳增值税，会计上不确认销售收入.借 2固定资产清理 97000 视同销售按售价计算销项税额=200000x 17%=34000 (元贷 g营业外收入一一处置固定资产收入 97000 在建工程成本=140000+34000=174000(元(2) 2008年 12月 31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试分录 2点的纳税人，销售自己使用过的 2008年 12月 31日以前购进借 z在建工程一一仓库 174000 或自制的固定资产，不论是一般纳税人还是小规模纳税人，均贷 z库存商品 140000
16、 按照峭的征收率减半征收增值税。应交税费一一应交增值税(销项税额 34000倍=固定资产清理 650000 例 7.企业一般纳税人)将自产的 B产品发给职工作为累计折旧 100000 福利，该产品公允价值假设为计税价格)400000 元。该产品固定资产减值准备 50000 生产成本为 2100元。按 企业会计准则第 9号一一职工薪贷 z固定资产 800000 酬的规定，企业将自产产品和外购商品发给职工作为福利，同时应按公允价值确认相应收入，计算应交增值税销项税额，并按借 z银行存款 900000 生产成本结转销售成本.贷:固定资产清理 900000 借:应付职工薪酬一一非货币性福利 46800
17、0 计算应交的增值税=900000x 4% x 5侃=18000(元贷 z主营业务收入 400000 借:固定资产清理 18000 应交税费一一应交增值税(销项税额 68000贷 z应交税费一一应交增值税销项税额 18000同时结转销售成本结转固定资产清理清理净损益借 z主营业务成本 210 000 借 2固定资产清理 232000 贷 s库存商品 210 000 贷 s营业外收入-一处置固定资产收入 232000 按职工所在的岗位分配职工福利(3) 2008年 12月 31日以前已经纳入扩大增值税抵扣范围借 z生产成本(制造费用、管理费用、销售费用)468 000 试点的纳税人，销售自己使用
18、过的在本地区扩大增值税抵扣范贷 z应付职工薪酬一一非货币性福利 468000 围试点以前购进或自制的固定资产，不论是一般纳税人还是小例 8.企业一般纳税人)用一批商品交换一台设备，商规模纳税人，均按照锐的征收率减半征收增值税 3销售自己品账面成本 400000元，公允价值(假设为计税价格)600000 使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或自制的元，设备交付使用，商品发出。按企业会计准则第 7号一一固定资产，按适用税率征收增值税。非货币性资产交换的规定，换出资产为存货，应视同销售处 3.销项税额的修正理，根据企业会计准则第 14号一一收入)，按照公允价值确销项税额的修正包括销售折让、
19、销售退回、福利企业即征认销售收入，同时结转销售成本.即退增值税、出口货物退税等，售折让和销售退回，必须取得借 z固定资产 600000 购货企业所在地主管税务机关开出的;销售折让退货证明应交税费一一应交增值税(进项税额 102000书;，才允许核销;销项税额;。销售折让或销售退回，取得时贷 g主营业务收入 600000 ;销售折让退货证明书;时 z应交税费-一应交增值税(销项税额)102000 借:应收账款(红字例 9.企业(一般纳税人将一台已使用设备出售，设贷 2主营业务收入(红字备账面原值 800000元，已提折旧 100000元，计提减值准备应交税费一一应交增值税(销项税额)(红字500
20、00 元，双方协商价为 900000元。设备发出，款项收到。按福利企业即征即退增值税，收到退回的增值税时 s照财税【2008)170 号第四条规定 2自 2009年 1月 1日起纳税借 s银行存款人销售自己使用的固定资严，应区分不同情形征收增值税。贷 z营业外收入一一与收益相关的政府补助(1)销售自己使用过的 2009年 1月 1日后购进或自制的出口企业应收出口退还的增值税固定资产，按适用税率征收增值税.借 z其他应收款借 z固定资产清理 650000 贷 z应交税费一一应交增值税(出口退税累计折旧 100000 四一般纳税人增值税交纳的核算固定资产减值准备 50000 介质申报应交增值税，申
21、报时不进行账务处理。增值税销贷 z固定资产 800000 项税额扣除可以抵扣进项税额后应交增值税=销项税额-进同时项税额+进项税额转出+出口退税一上期留抵增值税)，如为借:银行存款 900000 正数，则当月应交增值税，否则，当月不交增值税，继续留待贷 z固定资产清理 900000 下期抵扣。如当月申报并在当月交纳增值税。计算应交的增值税=900000X17%=153000 (元借 z应交税费一一应交增值税(已交税金Dec.mb.r.200e I A;刷 ntantI 53 ?呡?硡?莹?嬲?潮?污?湮?楮?堵?财务与管理 IFinancial Management 确寇应收账款最佳规模的三种
22、方法。文/陈成正，以趋近最佳应收账款待有量。企业也可以运用该原理先测对于企业来讲，应收账款是一个矛盾的统一体，一方面需算每一区城市场最佳应收账款持有量，然后汇总计算企业的最要借助它扩大销售，增强企业竞争力，减少库存，降低存货风佳应收账款规模。险和持有成本。另一方面应收账款又存在占用大量流动资金、增加信用成本包括机会成本、管理成本和坏账成本)和加速企业现金流出等弊端。熟练掌握确定企业应收账款最佳持有水二、投资成本法基本原理:将平的方法、寻求企业经营收益和风险之间的平衡、为经营管理应收账款视同企业层拟定营销政策提供决策支持，是企业财务人员的重要职责。总成本对客户的一项资金本文拟探讨目前理论上确定企业应收账最佳规模的三种方法。投放，是为了扩大销售和盈利而进行、简易测算法的投资，当应收账基本原理 z企业首先对客户群进行合理分类 z其次根据历款投放所增加的盈史数据测算不同客户群的应收账款最佳持有量;最终汇总计算利大于所增加的成企业应收账款最佳持有量。具体方法=首先，企业依据客户信用资料和企业市场管理应收账款投放量本时，企业应当扩大除销，反之，企的实际情况按细分市场、客户营销额、客户性质等属
