1、 辽宁对外经贸学院专科毕业论文毕 业 论 文( 2014 届)题 目： 增值税转型改革及其对企业财务 的影响 系 部： 会计系 专 业： 会计 班 级： 2011 学 号： 110563456546 姓 名： 赵晓红 指导教师： 车明华 完成日期： 2015 年 4 月 30 日 目 录中文摘要（关键词） （1）英文摘要（关键词）（1）前言（2）1 增值税的概念及分类（3）1.1 增值税的概念（3）1.2 增值税的分类 （3）1.2.1 生产型增值税（3）1.2.2 收入型增值税（3）1.2.3 消费型增值税（3）2 增值税转型改革的概述 （3）2.1 增值税转型改革的原因（4）2.1.1 增
2、值税的相关法律法规没有起到应有的效用（4）2.1.2 生产型增值税存在诸多弊端（4）2.2 增值税转型改革的主要内容（4）2.2.1 允许抵扣购进设备的进项税额（4）2.2.2 取消进口设备和外商投资采购国产设备的免税、退税政策 （4）2.2.3 对小规模纳税人的增值税改革（5）2.2.4 对矿山企业的改革（5）2.2.5 对废物回收行业的改革（4）3 增值税转型改革对企业财务的影响（4）3.1 对企业财务报表的影响 （4）3.1.1 对资产负债表的影响（5）3.1.2 对利润表的影响（6）3.1.3 对现金流量表的影响（6）3.2 增值税转型对财务指标的影响（6）3.2.1 资产运营指标的变
3、化（6）3.2.2 盈利能力指标的变化（6）3.2.3 偿债能力指标的变化（6）3.3 增值税转型对企业财务决策的影响（6）3.3.1 对企业投资的影响（6）3.3.2 对企业筹资的影响（6）3.3.3 对企业分配的影响（7）4 增值税转型后对企业的建议 （7）4.1 根据企业的实际发展情况，合理进行投资 （7）4.2 积极实施税收筹划 （7）4.3 加强对相关国家政策的认识（7）结论 （8）参考文献 （9）致谢 （10）辽宁对外经贸学院专科毕业论文1增值税转型及其对企业财务的影响摘要：税收制度是国家宏观条可控的重要工具和手段， 还 是其直接参与企业利润分配的重要用途。众所周之，税收是国家财政
4、收入的重要组成部分。但 现行增值税、 严重影响企 业市场竞争力，政府鉴于此种情况，于2009 年 1 月 1 日开始在全国范围内推广增值税转型改革。对一般纳税人而言，企 业外购固定资产所缴纳的增值税不再计入固定资产成本而是作为进项税抵扣当期销售产品缴纳的销项税；对小规模纳税人而言，不再区分工业企业和商业企业，统 一按 3%收取。我国的增值税将由生产型转为消费型,由此不仅带来了新的机遇,同时也带来了新的问题,特别是新的税收制度对企业的固定资产会计核算带来的转变。这就要求我们在实际处理相关业务时,从合理合法、可操作性等方面入手,对会计 核算做相应的调整,以和新的税收体制相适应。 这是我国税收制度的
5、一大创新，将 对企业的财务状况， 经营成果，现金流量产生重大影响，进而将直接影响到企业的财务决策。最后就转型 问题对企业今后的发展提出了合理的建 议。关键字：增值税转型 财务决策 现金流量Abstract: Tax system is an important tool and means article national macro control, and its direct involvement in the important use of enterprise profit distribution. No, the tax is an important part of nat
6、ional finance income. But the current value added tax, the serious influence enterprise market competition ability, the government in view of the situation, to start on January 1, 2009 in the nationwide promotion of VAT reform. For average taxpayer, outsourcing of enterprise fixed assets to pay the
7、VAT is no longer included in the cost of the fixed assets but as income tax deduction of output current selling products of pay taxes; For small-scale taxpayers, no longer distinguish between the industrial and commercial enterprises, unified by the 3% charge. VAT will be from production to consumpt
8、ion in our country, which not only brought new opportunities, but also brings new problems, especially the new tax system of enterprise fixed assets accounting change. This requests us in the actual processing related business, from the aspects of reasonable and lawful, operability, etc, to adjust a
9、ccounting accordingly, and adapt to the new tax system. This is a great innovation in the tax system in our country, will be to enterprises financial position, operating results and cash flows have a significant impact, which will directly affect the enterprise financial decisions. The final transfo
10、rmation problem put forward reasonable Suggestions on the development of enterprises in the future. Keywords:value-added tax decisions of the financial cash flow 2前 言增值税是对企业生产、流通环节的增值额课征的一种流转税。作为我国核心税种，增 值税在保障政府财政收入，调节 社会经济发展中发挥着及其重要的作用。然而，随着 经济的不断发展，在实 践中证明其是一种不 彻底的增值税：不利于出口产品退税，影响了我国出口产品在国际市场的竞争力；
11、对购进扣税法是我完整链条产生了一定程度的断链现象，给规范化增值税的征管带来矛盾。从具体实施情况来看，我国 1979 年开始增值税制度试点， 1994 年全国范围内实施生产型增值税制度，制度 实施多年来，效果 较为理想，基本上达到了预期目标。但是，由于生产型增值税存在许多弊端，目前以被世界上很多国家所抛弃。为此，增 值税制度转型问题自制度产生之初便一直是理论界和实务界所关注的焦点。我国对于生产型增值税向消费型增值税的改革一直采取比较谨慎的态度。2004 年 9 月 14 日财政部、国家税务总局下发了东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定,正式拉开了新一轮增值税改革的序幕。2009 年 1 月
12、1 日起,我国全面推开增值税转型改革,对征收增值税的企业由生产型增值税转为消费型增值税。在当前国际金融危机对我国实体经济影响呈现的背景下,具有短期减税功效的增值税转型方案对所有增值税纳税企业来说,无疑是最实惠的刺激措施。全国范围内的增值税一般纳税人新购进的设备可以抵扣进项税额,小规模纳税人征收率一并调低,一般纳税人进入门槛下降,小企业税负普遍降低,增值税改革走进新纪元。这是我国应对全球经济危机、扩大内需、深化税制改革的重大举措。面对全球经济 危机的中国企业该如何抓住这次机遇，增强企业的发展后劲。本文以增值税的转型改革入手，分析了增值税改革的原因并概述了增值税转型改革的主要内容。揭示了增值税转型
13、改革 对企业财务报表、 财务 指标及财务决策的影响。 认为此次改革在一定程度上对促进投资总量的增长和对通货膨胀的刺激起了重要的意义。本文通过查找和阅读现骨干书籍和文献，通过此次 转型改革对企业财务的影响进行分析和了解，提出了企业今后相应的发展建议。希望企业决策者能够正确认识这次改革并依据企业的实际情况，合理进行发展3投资及税收筹划。1 增值税的概念及分类1.1 增值税的概念增值税，从计税原理上说，增 值税是对商品生产、流通、 劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增 值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程
14、中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。1.2 增值税的分类1.2.1 生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除4包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金，利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产
15、型增值税。此种类型的增值税其法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是有机构成高的行业，重复征税越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资但可以保证财政收1.2.2 收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金、利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。此种 类型的增值税其法定增值额与理论增值额一致，从理论来讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，故给凭发票
16、扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛使用。1.2.3 消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料后的余额。避免了重复课税,有利于鼓励厂商投资从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费数据价值的部分，因而称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法既便于操作，也便于管理，因而它是三种 类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型，也是我国增值税制度改革的方向和目标。2 增值税转型改革的概述2.1 增值
17、税转型改革的原因2.1.1.增值税的相关法律法规没有起到应有的效用5如今在执法中真正发挥作用的主要是财政部、国家税务总局等部委先后围绕增值税制度及其实施下达的规范性文件，这些规范性文件在各地的解释和执行宽严程度不一，不仅降低了法律法规的严肃性和权威性，也削减了法律的统一性和公平性。 2.1.2 生产型增值税存在诸多弊端征税范围方面范围过于狭窄，增值税的覆盖面没有包括全部流通领域，致使企业购入劳务、接受服务的支出中所含的已征税款，除加工、修理修配外得不到抵扣。在纳税人方面对小规模纳税人而言最为不利，我国目前划分一般纳税人和小规模纳税人，对经营规模的确认方面主要采用年销售额作为衡量指标，由于标准高
18、，从而将占我国经济总量相当数量的小规模纳税人排除在增值税规范课征范围之外，而过高的征收率不仅无从体现增值税中性、减少重复课税等优点，反而加剧了小规模纳税人的税收负担。 同时，小 规模纳税人按工业和商业两类分别适用不同的征收率，也加大了实际 征管中区分经营类型的困难。在不准抵扣项目限制固定资产投资，对外购固定资产所含增值税款不予抵扣，存在一定程度的重复征税，使资本有机构成高的产业税负高于资本有机构成低的企业，抑制了企业对高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，有悖于产业结构的 发展，不利于高新技 术 企业、 资源开发企业和国有大中型企业的技术改造与技术创新；而抵扣不彻底造成我国出口产品
19、以含税价格进入国际市场，削弱了产品的国际竞争力，制约了我国 进出口贸易的发展。可以说，增值税改革中最亟需解决的问题就是由生产型向消费型转变，也是改革呼声最高的。在税收优惠方面，我国部分商品的增 值税率过高，而不当的进口免税的规定实际上造成了国内商品的不利竞争地位。以 进口设备免征增值税为例，该政策以生产型增值税为背景，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术，但执行中也暴露出可能带来税负不公的问题，同 时由于进口免税 设备范围较宽，不利于自主创新、 设备国产化和我国装备制造业的振兴转型改革之前的增值税制度，是对当时立法背景下经济形势的反映，尤其是选择采用生产6型增值税，一方面是出于
20、财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。然而，随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。2.2 增值税转型改革的主要内容2.2.1 允许抵扣购进设备的进项税额准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。增 值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额，排除在此次转型改革范围之外。其
21、主要考虑是， 纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途，由企业自身消费用，从操作上难以界定哪些属于生产用，哪些属于消费用，容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此借鉴国际惯例，规定对于购进的游艇、小汽 车和摩托车不得抵扣进项税额，但主要用于生 产经营的载货汽车则允许抵扣。增值税转型改革从 2009 年 1 月 1 日起开始实施，因此，企 业在 2009年 1 月 1 日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括 2008 年 12 月 31 日以前购进但专用发票开具日期为 2009 年1 月 1 日以
22、后的购进固定资产。只有 2009 年 1 月 1 日以后实际购进并且发票开具时间是 2009年 1 月 1 日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小 规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。因此，小 规模纳税人购进固定资产，不能享受增值税转型的实惠。2.2.2 取消进口设备和外商投资采购国产设备的免税、退税政策7进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业
23、扩大利用外资、引进 国外先进技术。但在 执行中也反映出一些问题，主要有： 进口免税设备范围较宽，不利于自主创 新、 设备国产化和我国装 备制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负 不公。 转型改革后，企 业购买设备 ，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样 能得到抵扣，因此，外商投 资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。2.2.3 对小规模纳税人的增
24、值税改革降低小规模纳税人的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至 3%.四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。一是补充了有关农产品和运输费用扣除率，对增值税一般纳税人进行资格认定等规定。二是考虑到原条例规定的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备给予免税的政策已不再执行，因此取消了上述政策。 2.2.4 对矿山企业的改革考虑到转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降。因此，为了公平税负，规范税制，促 进资源节约和综 合利用，将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从 13%恢复到 17%。2.2.5 对废
25、物回收行业的改革长期以来，国家对废旧物资回收经营行业给予增值税优惠政策，自 2001 年 5 月起， 对废旧物资回收经营单位销售的废旧物资免征增值税，并允许生产企业购进免税废旧物资凭普通发票按 10%抵扣增值税。 这种做法， 虽然起到了扶持废 旧物资回收、促 进循环利用的作用，但违反了8“征多少扣多少、未征税不扣税”的增值税基本原理，给不法分子可乘之机，在执行中出现了比较严重的问题。一是产废企业容易偷逃增值税， 隐瞒销售废旧物资时应纳的增值税。二是 诱发利废企业虚增进项税额抵扣行为，导致回收单位虚开废旧物资销售发票享受免税，利废企业用虚开的发票多抵扣税款，从而使国家税款大量流失。不仅破坏了税收
26、征管秩序，也 严重影响了回收行业的规范和健康发展。3 增值税转型改革对企业财务的影响3.1 对企业财务报表的影响3.1.1 对资产负债表的影响对资产负债表引起的变动项目主要有固定资产原值、累计折旧、固定资产净值和应交税费。为了便于理解，现举例分析增值税转型政策对资产负债表的影响。甲公司于 209 年 3 月 10 日购入机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 100 万，增值税进项税额为 17 万， 预计使用寿命为 10 年，款 项已全部付清（假定不考虑其他相关税费，设备不计残值），在生产型增值税下，企业购进设备的增值税进项税额 17 万元不能抵扣，这意味着这台机器设备的原值为
27、117 万元。增值税转型后， 该设备的原值为 100 万元，17万元进项税额可抵减当期应交增值税额或实行按季退税、年底清算，这样企业少缴增值税 17万元，城市维护建设税 1.19 万元，教育 费附加 0.51 万元，共 计少缴税费 18.7 万元。由以上分析可知，按照消费型增值税政策，在当期新增税额完全抵扣时， 转型后较转型前，资产和负债均按照抵扣金额减少，而净资产的变化相同。 此时，为企业减轻流动资金压力的政策效果表现明显，节约了货币资金；同时造成固定资产价值降低，这在一定程度上提高了流动资产与非流动资产的比例。企业的经营业绩越好、销项税额越多， 则得以抵扣的进项税额越多，当期获得的政策优惠
28、就越多。3.1.2 对利润表的影响9增值税转型对企业利润表的影响主要有营业税金及附加、管理费用或成本（折旧费）、利润等项目。承上例分析增值税转型对利润表的影响。 上例中购入的机器设备转型前每年计提的折旧额为 11.7 万元，而转型后每年计提的折旧额为10 万元，企业每年少提折旧 1.7 万元。 营业税金及附加转型后比转型前少计提 1.7 万元。两 项合计在固定资产新增当年对利润的影响额为 3.4 万元，以后年度对利润的影响额为每年 1.7 万元，即：由于增值税政策的转型，使得固定资产的原价降低，折旧费用相应减少， 营业利润增加，利润总额增加。尽管会造成应纳税所得额的增加，但是并不影响净利润的绝
29、对上升趋势。3.1.3 对现金流量表的影响增值税转型对企业现金流量表的影响，从影响的大小来看，抵扣了增值税销项税额引起的现金流量增加为（承上例）10017%=17（万元）；城市维护建设税和教育费附加减少引起固定资产新增当年的现金流量增加为 1710%=1.7（万元）；企业所得税增加导致的现金流量减少为(17+1.7)25%=4.675（万元），增 值税转型使企业现金流量增加 17+1.74.675=14.025( 万元)，也就是说实行消费型增值税 后，固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升，但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。
30、 增值税转型后现金流量的增加有利于促进企业扩大内部投 资、加强设备更新、加快技术进步。3.2 增值税转型对财务指标的影响3.2.1 资产运营指标的变化固定资产周转率是一项重要的资产运营指标。固定资产周转率营业收入固定资产。固定资产周转率越大，资产的运营效率越高。在 营业收入不变的情况下，由于 转型后固定资产减少，将使该比率上升。3.2.2 盈利能力指标的变化10净资产报酬率能反映企业的盈利能力。由于转型后净资产不变、净利润增加，因此， 净资产报酬率增加。3.2.3 偿债能力指标的变化在进项税额不能抵扣的情况下，不能抵扣的进项税额使流动负债增加，流动资产不变，流动比率减少；在进项税额能全部抵扣的
31、情况下，全部抵扣的进项税额使得流动负债减少，流动资产不变，流动比率增加；由于银行存款是企业的速动资产，银行存款及流动负债的变化将引起流动比率与速动比率同方向的变化，从而增强了企业的短期偿债能力。 3.3 增值税转型对企业财务决策的影响3.3.1 对企业投资的影响企业设备投资与配套投资将大幅增加，因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。 另外，转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划通过可行性分析的可能性增大。企业的投资周期会明显缩短。国家已经出台了许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策，增值税转型政策为企业技术进步提供了更加有利的条件。这样，企
32、业设备、技术更新的加快自然会带来企 业投资周期的缩短。企业投资行为会主动跟随国家政策。但是，企业也会做出一些取巧行为，如，企业的投资时间将会有意选在转型开始之后。这些行为会给转型政策的推行及其效果带来影响。3.3.2 对企业筹资的影响增值税转型将间接增加企业筹资。企业投资规模的增大，必然刺激企业的融资活动。 设备投资所需的大量资金，企业 除了利用已有积累及内部融资外，一般还需要通过发行新股、 银行贷款、发 行债券等外部筹资 活动来筹集。 3.3.3 对企业分配的影响企业增加投资，虽然可能会带来收入与利润的增加，但是同时导致了企业自身积累的减少。11而企业实际的利润分配额度，取决于现金流量状况。
33、在投资当年，由于 转型会减少企业的纳税额，从而减少了现金的流出，但转型刺激企业增加投资力度，增加 现金流出，两者相抵以后，企业总的现金净流量反而会减少。因此，企业不会因为转型而增加利润分配。4 增值税转型后对企业的建议在全国腿型增值税转型改革已经一年多的时间了，其对企业和宏观经济的影响应经开始显现。企业需要积极采取行动去适应这次的增值税改革，尽最大限度的享受转型能给企业带来的收益，实现企业长远发展。4.1 根据企业的实际发展情况，合理进行投资增值税转型减轻了企业的税收负担，相应的引起了企业现金流的变动，刺激了企业的投资，尤其是企业固定资产的投资。 但在税改的政策环境下，企业需要对自身以及所处的
34、环境进行全方位的深入分析，结合自身的实际发展情况，合理进行投资；注重投资方向，避免重复、盲目投资；注重投资效率，尽快实现投资回报；注重投资质量，实现效益持续增长；注重投资平衡，做到投资计划符合企业自身类型及所处阶段。4.2 积极实施税收筹划此次增值税转型为企业税收册数啊也带来了新的机遇，企业应积极实施税收筹划，尽最大限度享受转型能够为企业带来的优惠。首先在条件允许的情况下，加快固定资产的更新，提高企业的技术水平和市场的竞争力；其次利用固定资产投资节省的现金，进行其他短线活着长线投资，增加企业的获利能力；最后由于是有条件的对固定资产进项税额进行抵扣，所以必须适当的安排企业的固定资产投资。 4.3
35、 加强对相关国家政策的认识企业的投资倾向，如时间、地区、方向都会在宏 观中表现为一种良好的政策效应或问题，这会促使国家进行相应的政策调整和推广。同时，企 业的纳税行为也会对国家的政策产生影响。12在增值税转型过程中，国家会随时调整政策来应对出现的问题和障碍，保证转型目标的实现。所以企业必须积极观察国家政策的变化，及早采取准备，避免转型中的政策风险。输的、是表式信息与音像化信息相结合的、是更 为简明易懂的一种实时报告 。此外，我国 现行的财务报告仍未脱离传统财务报表的形式，向使用者提供的依然主要是需由他们分析后才真正变成有用信息的数据，缺少来自企业的财务分析数据。在企业财务报告中增加财务数据分析
36、的内容，会提高现有财务信息的有用性，使会计信息使用者更易读懂。有差别的信息披露制度，就是根据不同的要求编制有差别的财务报告，财务报告的提供者根据不同的财务报告使用者的不同要求，有选择、有重点地对外披露，使 财务报告能分别满足不同使用者的需要，借以提高财务报告的相关性和有用性。差别财务报告的提出打破了传统的对外报送财务报告的统一模式，也符合商品生产的以需定产的原则，并且由于财务报告提供方式和内容的多样性，从而有助于更好地实现财务会计目标。3.3 改进会计计量模式货币与非货币计量并重的方式，已成为未来财务报告发展的一个方向。为使现有价值能够得到真实的反映，企业应将公允价值放在与历史成本同等的地位上
37、看待。随着经济一体化的发展，传统的历史成本计量属性已不再是唯一可靠的信息源，公允价值所具有的客观性已得到越来越多人士的承认 。很多发达国家以及国际会计准则委员会在制定现行会计准则时，都已经较为普遍的使用公允价值的概念。公允价值不仅适用于金融工具的初始确认计量和新开始计量，而且适用于越来越多的非金融工具的初始确认计量和新开始计量。我国企业会计准则中也引入了公允价值的计量属性，因此在财务报告中应将公允价值的信息作为历史计价信息的补充同时提供。3.4 编制全面收益报表和增加表3.4.1 编制全面收益表全面收益主要包括已经确认并且已经实现的净收益和已经确认但是没有实现的其他利得13及损失 。传统收益对
38、于那些由于市场价格变化而引起的为实现收益是不确认的，这就导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行错误配比。对于上市公司来说，全面收益报表是一项重要的内容，可以单独编制全面收益表，也可以同权益变动表结合起来，共同 报告全面收益的各项组成信息，包括资产范围变动、 竞争对手等。3.4.2 编制增值表编制增值表，及时反映企业对社会的贡献。 现行财务报告反映的都是企业的经营状况和经营成果，不能反映企业对社会的真实贡献， 传统财务报告在这一点的不足之处，已 经日渐明显 。首先，人力、知识资本对企业的贡献比例在日益增加，相反货币资本的支配力在逐渐减弱；其次，社会大众要求企业公布其对社会的贡献情况，从而有利
39、于社会对企业的监督和管理力度；最后，国家可以根据企业对社会的真实贡献，制定宏观调控措施，促 进经济增长。这一点已经在许多西方国家得到应用。所以我国也应该尽快研究增值表的编制方法，尽快出台相关准则，将增值表纳入财务报告体系之内。14结 论总之，增值税转型改革和完善是适应社会和时代发展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力。我们应了解和借鉴国外增值税转型改革的经验，结合我国的国情， 结合我国企业的特点，探索出一套适应我国国情的增值税制度。随着我国经济的高速发展，必然会 带来对增值税转型的改革，是一个非常复杂且异常艰巨的系统工程，这就需要各界人士不断思考、探索并 寻求解决问题的新思路，有挑战才有创新
40、，有 创新才有发展，随着 对知识经济时代会计领域出现新问题的研究，增值税转型改革将得到更大的进展，企业也将因为得到更好的发展。15参考文献1增值税转型意味着什么N.2009（03-09）.2访 黑龙江省国税局征管处处长张健民的相关内容N.2009（07-13）.3 王建平.应继续调整和降低增值税小规模纳税人的征收率 J.税务研究,2009（08-10）.4郑惠尹.浅析增值税转型改革对企业财务决策的影响J.中国经贸导刊.2009(17-23).5闫璐.增值税转型对上市公司财务影响的实证研究D.沈阳理工大学.2013(35-38).6罗秋实.增值税转型对我国企业财务绩效的影响D.湖南农林大学.20
41、12.(33-34).7许秋华.我国增值税转型后的相关问题研究D.吉林财经大学.2010(26-30).8 姜华峰.增值税改革对企业财务的影响. 西北农林科技大学,2012（11-13）.9郑大辽.新增值税制度下的企业增值税筹划分析D.长沙理工大学.2010(43-48).10吉秀琴.增值税转型对企业财务的影响及纳税筹划J. 科技情 报开发与经济.2009.(14-19).11张泓.增值税转型对企业财务报表影响研究J. 现代商业 .2009（35-40）.16致 谢本研究及学位论文是在我的导师车明华的亲切关怀和悉心指导下完成的。她严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作 风深深地感染和激励着我，从 课题的选择到项目的最终完成，她给予我细心的指导和不懈的支持。在 这个过程中导师不仅使我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了许多待人接物与为人处事的道理。在此， 谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！17
