1、新旧企业会计准则的差异比较及其对上市公司的影响分析财会经纬准则研究!;! 摘要;本文从新会计准则体系的特点着手#分析了基本会计准则的重大变化#并着重分析了新的具体会计准则会对我国上市公司的业绩产生何种影响$#$% 年 # 月 ; 日# 财政部正式发布了 ( 项企业会计准则#其中#! 项为对以往颁布的企业会计准则的修订# 项为新发布的企业会计准则$ 新会计准则明晰了中国会计准则体系的框架# 以基本准则为指导原则#以存货%固定资产等一般业务准则为主线#兼顾石油天然气%生物资产等特殊行业所涉及的业务准则# 按照现金流量表%合并财务报表等报告准则进行列报#涵盖了企业绝大部分经济业务的会计处理和相关信息
2、披露$ 至此#标志着适应我国市场经济发展要求# 与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立# 成为我国会计发展史上一个新的重要的里程碑$企业会计准则近阶段主要是为我国的上市公司服务的# 所有的上市公司尤其需要用企业会计准则来规范其会计行为和财务报告$ 部分准则也适用于国有和其他大中型企业$ 众所周知#在市场经济#最具活力的市场是资本证券市场$ 它的活力从何而来( 主要依靠每一家上市公司按法律%法规等的规定向市场披露公司报告# 如实反映其财务状况%经营成果业绩和现金流量$ 离开上市公司的财务会计报告以下简称)财务报告*#市场将缺乏最重要的信息来引导资本的有序%合理流动#投资人的正当利益将失去保护#
3、 社会资源也不可能得到优化配置$一%新会计准则体系的三大特点一新准则与国际会计准则基本趋同会计处理方式更符合业务实质# 但因其大量依赖于经营层及会计人员的主观估计及判断# 在会计信息审计和使用实务中需更加注意企业恶意操纵利润$二新准则大量引入了公允价值等计量属性在 ( 项准则中#大部分准则均或多或少地引入了公允价值的概念# 如非货币性资产交换% 资产减值% 金融工具确认与计量%生物资产%投资性房地产等$ 但不得不承认#目前我国市场经济环境尚不够成熟#何为公允价值在很多情况下尚不能得到公认$ 在实务中#可能会出现大量简单的以评估值作为公允价值的情况# 投资者使用会计信息时应关注评估报告$ 同时#
4、进一步完善资产评估执业规则# 加强对资产评估机构的监管也变得日益迫切$三建立健全统一而有层次的企业会计准则体系企业会计准则体系将理念基础% 指导思想%体系设计%内容安排%技术标准等融为一体#具体包括三个层次+)基本准则#在整个准则体系中起统驭作用# 主要规范会计目标%会计假设%会计信息质量要求%会计要素的确认%计量和报告原则等#基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则,*)具体准则#包括存货%固定资产%无形资产等 + 项准则#主要规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理# 为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准,)会计准则应用指南#主要包括具体准则
5、解释和会计科目%主要账务处理等#为企业执行会计准则提供操作性规范$ 目前尚未颁布$二%基本准则的新旧差异国际会计准则理事会和美英等主要经济发达国家都有财务会计和财务报告概念框架 简称 )概念框架 *#-.#而我国则用-企业会计准则.基本准则 /以下简称)基本准则*取代$ 虽然#基本准则可能是我国未来概念框架的过渡形式# 但现在当作我国的概念框架#却具有鲜明的特色%新意并符合中国国情$)基本准则*这一术语的采用#既简明易懂# 又便于人们清楚地理解其性质和地位#很容易看出它的特点+基本准则高于具体准则# 它能为具体准则提供基本概念并指引方向#是所有具体准则的基础#为具体准则的制定提供理论上的依据,
6、 可用来指导%评估和发展具体准则$ 显而易见#基本准则不是站在企业会计准则体系之外#而是在该体系之中#并处于顶尖地位$ 它不仅是法规#而且是比具体准则更重要%更基本的规范#这种制度安排#比较符合中国当前的国情$ 下表对新旧基本准则进行了比较和差异分析$三% 具体会计准则对上市公司业绩的可能影响新准则将对公司财务报告产生较大影响# 以下分类列举了可能对公司业绩产生较大影响的若干规定+一可能使利润得以提升的若干规定)债务重组+原准则规定#支付的对价与重组债务的差额应计入资本公积, 新准则规定# 用以清偿债务的资产的公允价值与债务账面价值的差额应计入当期损益#并就以现金% 非现金偿付以及债转股等几类
7、清偿方式分别规定了细则$#)非货币性资产交换+原准则规定#以换出资产的账面价值与相关税费之和作为换入资产的入账价值#这样#在没有补价的情况下#就不产生损益,新准则规定#以换入或换出资产的公允价值和相关税费之和作为换入资产的入账价值#这样#换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额可计入当期损益$)长期股权投资+原准则规定#初始投资成本与被投资单位账面价值出现差额时#作为股权投资差额列示#并予以逐年摊销,新准则规定#当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的# 不调整初始投资成本#小于该公允价值时#其差额计入当期损益#同时调整投资成本$ 这样#当出现长期股权投资小于被投资单位净资产相应
8、份额时#原规定是按不低于 $ 年的期限摊销#逐年计入公司利润#新规定下可将其一次计入当期损益$/)投资性房地产+原准则规定固定资产及存货的计量属性一般均为历史成本#并计提折旧或摊销,新准则规定#对于投资性新旧-企业会计准则/的差异比较及其对上市公司的影响分析!晋中市财政局 霍艳芳 0 撰稿万方数据会 计 之 友 !;# 年 第 $! 期 下财会经纬准则研究%#房地产!应以成本模式为基准计量模式!在满足一定条件下! 也可采用公允价值进行计量; 采用公允价值计量时!不需计提折旧或摊销! 而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值! 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益! 这条规定在当前房地产市
9、场呈繁荣景象时对公司业绩较为有利;借款费用#新准则扩大了可资本化的借款费用的范围! 由专门借款费用扩大为一般借款费用$此外!新准则还扩大了符合资本化条件的资产范围! 由固定资产扩展到存货% 投资性房地产等! 这对房地产公司% 生产周期长的先进制造业公司等的业绩会产生较大的正面影响;#无形资产#原准则规定!依法申请取得无形资产前发生的研究与开发费用应于发生时确认为当期费用$新准则规定!对企业内部研发项目!在研究阶段的支出!应于发生时计入当期损益!在开发阶段的支出!具备一定条件时应确认为无形资产; 该规定减轻了科技企业在开发阶段的利润指标压力; 此外!对无形资产的摊销年限!原准则规定! 如果合同及
10、相关法律均未规定有效年限的 !摊销年限不超过 $( 年$新准则不再具体规定摊销年限! 对于使用寿命有限的无形资产! 应在使用寿命内系统合理原准则相关规定 新准则相关规定 新旧准则的差异$%关于会计目标企业信息应当符合国家宏观经济管理的要求!满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要!满足加强内部经营管理的需要财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况%经营成果和现金流量等有关的会计信息!反映企业管理层受托责任履行情况!有助于财务会计报告使用者做出经济决策新旧准则关于会计目标的描述是两种经济体制在会计上的具体反映; 原规定符合计划经济体制的要求$新目标明显服务于市场经济体制下的
11、经营实体!是决策有用观与受托责任观的融合体!%关于会计的一般原则规定了十二条原则!分别为客观性%相关性%可比性%一致性%及时性%明晰性%权责发生制%配比原则%谨慎性%历史成本原则%划分收益性支出和资本性支出原则%重要性;提出了会计信息质量要求#客观性%相关性%明晰性%可比性%一致性%经济实质重于法律形式 %重要性 %谨慎性%及时性新准则将权责发生制原则提前到 (总则)一章新准则将一般原则改为会计信息质量要求!更能体现该章内容的实质;新旧对比! 增加了实质重于形式原则$将权责发生制原则作为企业会计确认%计量和报告的基础! 不再作为一般原则列示$将历史成本原则在 会计计量一章与其他计量属性一同表述
12、)%关于会计要素的定义资产#是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源!包括各种财产%债权和其他权利;负债# 是企业承担的能以货币计量%需以资产或劳务偿付的债务;所有者权益#是企业投资人对企业净资产的所有权;收入#是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入;费用#是企业在生产经营过程中发生的各项耗费;利润#利润是企业在一定期间的经营成果资产#是指企业过去的交易或者事项形成的!由企业拥有或控制的!预期会给企业带来经济利益的资源;负债#是指企业过去的交易或事项形成的%预计会导致经济利益流出的现时义务;所有者权益#是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益;收入# 是企业在日常活动中形成的
13、%会导致所有者权益增加的%与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;费用# 是企业在日常活动中发生的%会导致所有者权益减少的%与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出;利润#是指企业在一定会计期间的经营成果; 利润包括收入减去费用后的净额%直接计入当期利润的利得和损失等新准则对会计六要素的定义作了重大调整; 原准则采用的是外延法定义$新准则按国际常用概念重新定义了六要素! 是在(企业会计制度) 已做调整基础上的又一次重大进步!具体差异请见新旧对比;此外!新准则吸收了国际会计准则的合理内容!在利润要素中引入了利得%损失概念; 这两个概念非常重要!国外很多将其列为独立要素!利得和损失是由企业非日常活
14、动的发生的%会导致所有者权益增加*或减少+的的经济利益的流入*或流出+!如固定资产盘亏等*%关于会计计量无单独章节!仅在一般原则部分提到历史成本原则新准则新设了会计计量一章;提出了会计计量属性包括# 历史成本%重置成本%可变现净值%现值%公允价值; 并指出!在计量时一般应采用历史成本!采用其他计量属性的!应保证所确定的会计要素金额能取得并可靠计量新准则在历史成本外!新增了公允价值等其他四种计量属性!反应了市场经济的要求; 公允价值概念的引入是本次准则体系修订的重大变化!是非货币交易%债务重组%投资性房产%金融工具等新准则的基础%关于财务报告的内容包括资产负债表%损益表%财务状况变动表*或现金流
15、量表+%附表及会计报表附注和财务情况说明书财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在报告中披露的相关信息和资料;会计报表至少应包括资产负债表%利润表%现金流量表等; 小企业可不包括现金流量表;原准则中现金流量表不是必须编制的!它与财务状况变动表是两个选其一的$ 而新准则规定!必须编制现金流量表; 此外!新准则的财务会计报告范围中删除了财务情况说明书!但因加上其他应当在报告中披露的相关信息和资料!所以实质内容更为丰富;明确了小企业可不包括现金流量表!这与近期颁布的中小企业会计规范相一致表万方数据财会经纬会计教育! 摘要;应用型本科是以应用型人才为培养目标的本科院校#其课程体系$课程内容应体现应
16、用型本科的培养目标% 笔者就会计实践课程在应用型本科教育中的设计进行探讨%应用型本科是以培养应用型人才为目标的本科层次教育% 随着我国高等院校招生规模的逐年扩大#高等教育也从过去的精英教育向大众化教育转变% 本科院校依据招生层次有 一本 $二本 和 三本# 各层次院校的培养目标不再是过去单一的研究型#一些二本和三本院校依据自己院校的特点提出了以应用型作为学生培养目标#以适应社会对人才的需求% 即(以培养的毕业生能否适应社会需要$是否受到社会欢迎为衡量办学质量与水平的重要标志% 因此#作为应用型本科会计专业课程的设计应充分体现出应用型的特点%一$会计实践课程设计的原则会计实践课程是体现应用型教育
17、的核心课程#包括会计模拟实验$实习和毕业设计课程% 会计模拟实验课程是学生在掌握一定的会计理论和方法的基础上# 在老师的指导下# 让学生将理论运用于实际的会计教学活动% 它不仅有助于会计理论教学质量的提高#而且在培养学生的动手能力$分析问题的能力$ 正确的思维方法及严谨的工作作风等方面起着不可替代的作用 #是会计学科理论与实践结合的最好形式%它可使学生把所学的会计理论知识及时转化为实际应用能力# 为学生从学校到工作岗位之间架起了桥梁# 是培养应用型人才的重要途径) 实习可分为校内实习和校外实习#作为会计课程实践性环节#是课堂教学的必要前提# 也是会计专业学生进行实际训练的重要组成部分) 毕业设
18、计培养学生综合运用会计专业基础理论$ 基本知识和基本技能分析$ 解决实际问题能力的一个重要综合性的实践环节# 是培养学生理论联系实际的学风和锻炼学生独立工作能力的有效手段% 所以#会计实践课程应按应用型本科的培养目标$ 会计专业的学科结构和社会对会计专业知识的要求等重新设计#而不能照搬普通本科#以充分体现应用型的特点%*一+体现应用型本科会计专业的培养目标应用型本科专业的培养目标通常表述为培养德$智$体$美全面发展的#面向社会发展和经济建设事业第一线# 从事会计管理与核算领域工作#具有管理$经济$法律$心理学专业基本知识$ 具有会计学的基本理论和较强实践能力的高级应用型专门人才% 应用型人才是
19、具有较强的实践动手能力$自学能力 $分析问题$解决问题等方面综合能力的人才% 而要具备较强的实践能力#会计实践课程在课程体系上$课程的内容上和教学的各个环节上都要体现实践摊销)对于使用寿命不确定的无形资产#不再摊销#只计提减值% 这样#公司对其无形资产是否属于寿命可确定# 以及寿命多长的判断#将对公司利润造成不同影响%!;企业合并(新准则根据是否属于同一控制下的合并分别适用权益法与购买法 #并就商誉的处理作出新的规定% 新准则对公司的影响主要有以下几点(*#+ 是否属于同一控制的判断# 将影响到是采取购买法还是权益法)*$+购买法下#作为支付对价的资产或净资产的公允价值高于其账面价值的#其差额
20、可计入当期损益)*%+购买法下#如果出现负商誉#将不再逐年进入损益#而是一次性计入当期损益#从而提升利润)*+以往对合并价差是逐年摊销的#而新准则规定商誉不进行摊销# 而是予以减值测试%;合并财务报表(在合并利润表中#新准则规定# 子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额# 将列示在合并利润表的净利润当中%(;政府补助(对于与资产有关的政府补助#原准则规定是先作为负债#待项目完成后转入资本公积)新准则规定#应系统地在一定期间内作为收益处理%)*+所得税(此前多数企业均采用应付税款法核算)新准则规定#所得税应采用资产负债表债务法核算% 在实务中#多数企业均存在可抵减暂时性差异的情况# 因此将使本
21、期递延所得税资产增加$ 本期所得税减少#从而使本期利润增加%*二+可能使利润减少的若干规定,;股份支付(企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具时# 应以所授予的权益工具的公允价值合理计入相关成本或费用#从而使公司利润减少%-;资产减值(新准则规定#固定资产$生产性生物资产$无形资产$商誉等资产减值一经确认#以后期间不得转回#这样避免了部分公司提取秘密准备# 在以后年度突击转回减值准备的可能%*三+对公司利润的影响视具体情况而定的若干规定,;存货(新准则取消了移动平均法和后进先出法#对原采用该类方法的公司而言#改变存货计价方式# 将对存货成本的结转产生较大影响% 至于对利润的影响是增是减#将视当期物价变动趋势而定%-;金融工具的确认和计量(原投资准则规定#短期投资按成本与市价孰低计量)新准则规定#对于交易性金融资产#期末按公允价值计量# 公允价值的变动计入当期损益% 此外#新准则规定#符合条件的衍生金融工具将进入表内计量% 这两条规定都会对公司利润造成一定影响%.+石油天然气开采(目前我国石油企业主要采用平均年限法或直线法计提折旧 #新准则规定# 应以产量法计提油气资产折耗% 由于产量法进行折耗存在一定的不确定性#会对公司业绩产生一定影响% !;北京联合大学生物化学工程学院 周 凤/撰稿!应用型本科会计实践课程设计万方数据
