高级财务会计学.docx

1、高级财务会计学王治安 主编西南财经大学出版社书名:高级财务会计学,)ISBN 7-81088-190-6 : CNY39.80 ,) 出版社:西南财经大学出版社, 2004 ,) 中图分类号: F230 ,)著者: 王治安 主编 前 言 1 前 言伴 随 步 入 市 场 经 济 后 我 国 会 计 改 革 的 第 二 个 高 潮 , 新 的 企 业 会 计 准 则 和 企 业 会 计 制 度 顺 利 得 到 颁 布 、 实 施 , 这 表 明 我 国 会 计 改 革 已 进 入 实 质 性 的 深 化 阶 段 。 跨 入 21 世 纪 , 特 别 是 加 入W T O 以 后 , 我 们 面

2、临 的 是 既 催 人 奋 发 又 变 幻 莫 测 的 经 济 环 境 , 该 环 境 会 不 断 地 为 我 们 带 来 新 的 问 题 , 提 出 新 的 挑 战 , 这 从 另 一个 方 面 又 表 明 我 国 实 质 性 会 计 改 革 正 方 兴 未 艾 。 作 为 会 计 人 , 理 应 争 当 经 济 改 革 大 潮 的 弄 潮 儿 而 非 观 潮 儿 。 于 是 , 紧 跟 改 革 的 大好 形 势 , 综 合 改 革 的 最 新 内 容 , 着 眼 改 革 的 未 来 , 我 们 编 写 了 这 本 高 级 财 务 会 计 学 。 本 书 属 于 湖 南 大 学 会 计 学

3、院 在 新 形 势 下 重 新 编 写 的 会 计 系 列 教 材 的 组 成 部 分 。改 革 开 放 以 来 , 我 国 的 对 外 经 济 交 往 逐 步 呈 现 多 形 式 、 多 层 次 、 多 渠 道 的 发 展 趋 势 , 会 计 业 也 因 此 遇 到 一 系 列 新 的 问 题 。 为此 , 会 计 界 的 专 家 学 者 进 行 了 大 量 的 介 绍 、 研 究 和 总 结 , 使 我 们 对国 外 的 一 些 新 问 题 有 所 了 解 , 对 国 内 出 现 的 一 些 新 生 事 物 有 所 认识 。 加 入 W T O 以 后 , 我 们 业 已 融 入 全 球

4、经 济 大 环 境 之 中 , 如 果 说 原 来 我 们 还 是 隔 岸 观 火 的 话 , 现 在 就 已 是 身 临 其 境 了 , 如 何 针对 世 界 范 围 内 出 现 的 新 问 题 , 特 别 是 对 我 国 会 计 已 产 生 直 接 影 响的 特 殊 问 题 做 出 有 益 探 讨 和 统 一 认 识 , 显 得 尤 为 必 要 和 迫 切 。 我们 认 为 , 通 过 对 已 有 的 研 究 成 果 进 行 整 理 、 归 纳 , 我 们 完 全 可 以 将理 论 认 识 上 趋 于 一 致 、 实 践 操 作 中 切 实 可 行 的 成 熟 内 容 相 对 稳 定2 高

5、 级 财 务 会 计 学 Ga o j i Ca i w u Ku a i ji x ue下 来 , 并 力 争 使 其 系 统 化 、 通 用 化 , 而 对 暂 时 难 以 达 成 一 致 认 识 且不 大 便 于 实 际 操 作 的 有 关 内 容 , 尽 可 展 开 充 分 讨 论 , 在 借 鉴 国 外成 熟 经 验 的 基 础 上 攻 我 之 玉 , 逐 步 使 其 得 到 改 进 并 趋 于 完 善 。 服从 于 以 上 认 识 , 在 这 本 高 级 财 务 会 计 学 的 编 写 过 程 中 , 我 们 强 调 并 坚 持 了 如 下 原 则 : 首 先 , 我 们 以 会

6、计 具 体 目 标 为 基 本 依 据 , 将 以 编 制 财 务 报 告 为 终 点 , 服 从 于 对 外 报 告 这 一 基 本 目 的 的 活 动 统称 为 财 务 会 计 ; 其 次 , 我 们 在 财 务 会 计 内 部 主 要 以 四 个 基 本 假 设为 分 界 点 , 原 则 上 将 超 出 既 定 时 空 范 围 , 从 而 表 现 为 并 非 企 业 普遍 存 在 的 新 生 特 殊 事 项 作 为 高 级 财 务 会 计 的 内 容 ; 最 后 , 我 们 以会 计 各 学 科 之 间 的 衔 接 与 协 调 为 参 考 因 素 , 着 重 考 虑 了 中 、 高 级

7、财 务 会 计 之 间 的 内 容 分 配 。 这 样 处 理 , 我 们 感 觉 既 可 以 较 为 完 好地 保 持 财 务 会 计 这 一 体 系 , 又 可 以 分 清 这 浑 然 一 体 中 的 两 个 不 同层 面 。 这 种 对 立 的 统 一 , 应 该 是 符 合 事 物 发 展 本 身 的 内 在 规 律 的 。 据 此 , 我 们 在 大 纲 的 拟 定 和 全 书 的 编 写 中 突 出 了 如 下 特 点 :其 一 , 注 重 最 新 的 企 业 会 计 准 则 、 制 度 的 相 关 内 容 和 要 求 在 高 级 财 务 会 计 中 的 体 现 。 我 国 的 会

8、 计 准 则 ( 特 别 是 具 体 会 计 准 则 ) 和 会 计 制 度 , 是 会 计 原 则 ( 指 一 般 原 则 或 基 本 原 则 ) 的 实 际 应用 。 其 中 不 乏 一 些 对 特 殊 事 项 处 理 的 原 则 要 求 和 规 定 , 涉 及 诸 如企 业 合 并 会 计 、 租 赁 业 务 会 计 、 分 部 报 告 会 计 等 内 容 。 对 此 , 我 们 以 最 新 的 相 关 内 容 来 满 足 我 国 的 实 际 需 要 , 突 出 了 新 颖 性 与 实 用性 的 结 合 。其 二 , 兼 顾 国 内 外 研 究 成 果 和 可 行 经 验 在 高 级 财

9、 务 会 计 中 的对 比 反 映 。 我 国 高 级 财 务 会 计 的 研 究 , 从 整 体 上 说 还 是 起 步 较 晚 , 特 别 是 一 些 尚 未 发 生 而 即 将 开 展 的 业 务 , 都 势 必 要 在 学 习 、 借 鉴 老 牌 商 品 经 济 国 家 的 先 进 经 验 这 一 基 础 上 , 结 合 我 国 实 际 进 行深 入 的 研 究 。 据 此 , 我 们 在 以 我 为 主 的 前 提 下 , 充 分 借 鉴 了 国 际上 相 对 成 熟 的 经 验 来 为 我 国 未 来 可 能 开 展 的 业 务 做 好 必 要 的 铺垫 , 这 体 现 了 可 为

10、 性 与 前 瞻 性 的 结 合 。前 言 3 其 三 , 强 调 会 计 学 科 体 系 的 分 工 、 协 调 和 衔 接 在 高 级 财 务 会 计 中 的 主 观 表 现 。 会 计 学 自 成 体 系 , 有 着 很 强 的 系 统 性 ; 高 级 财务 会 计 是 其 中 颇 具 特 殊 性 的 一 部 分 内 容 , 如 何 将 其 与 其 他 会 计 内容 区 分 开 来 , 应 该 有 客 观 的 依 据 。 但 出 于 教 学 或 学 习 的 需 要 , 也 不 可 没 有 主 观 上 的 安 排 。 鉴 此 , 我 们 将 所 得 税 会 计 放 在 了 中 级 财 务

11、会 计 学 中 , 而 将 租 赁 业 务 会 计 全 部 纳 入 高 级 财 务 会 计 学 , 将 财 务 会 计 学 进 行 了 系 统 的 协 调 , 做 到 了 系 统 性 与 协 调 性 的 结 合 。本 书 是 会 计 学 院 教 师 们 长 年 教 学 经 验 和 体 会 的 总 结 , 是 群 策群 力 下 集 体 合 作 的 结 晶 。 具 体 分 工 为 : 万 宇 洵 任 主 编 , 并 负 责 全书 的 大 纲 拟 定 、 总 纂 和 定 稿 ; 第 一 章 由 万 宇 洵 执 笔 ; 第 二 章 由 张 士建 执 笔 ; 第 三 章 由 王 善 平 执 笔 ; 第

12、四 、 五 章 由 王 宇 峰 执 笔 ; 第 六 章 由 周 兰 执 笔 ; 第 七 章 由 聂 萍 执 笔 ; 第 八 章 由 龚 惠 云 执 笔 ; 第 九 章 由徐 铁 祥 执 笔 ; 第 十 章 由 陈 敏 执 笔 。由 于 本 书 内 容 尚 无 公 认 的 系 统 性 , 并 且 相 当 一 部 分 内 容 仍 处于 探 讨 之 中 , 加 之 本 身 水 平 的 限 制 , 书 中 从 内 容 的 编 排 到 观 点 的认 识 等 方 面 可 能 会 存 在 不 妥 、 不 当 甚 至 不 对 之 处 , 还 望 读 者 见 谅 并 提 出 宝 贵 意 见 , 容 我 们 在

13、今 后 的 探 索 中 做 得 更 好 。万 宇 洵2002 年 8 月 于 岳 麓 山目 录 1 目 录第 一 章 绪 论 (1 )第 一 节 会 计 发 展 历 史 的 概 括 (2 )第 二 节 高 级 财 务 会 计 的 涵 义 (9 )第 三 节 高 级 财 务 会 计 的 理 论 基 础 ( 13 )第 四 节 高 级 财 务 会 计 的 内 容 范 围 ( 22 )第 二 章 租 赁 业 务 会 计 ( 30 )第 一 节 租 赁 的 定 义 与 租 赁 协 议 的 内 容 ( 30 )第 二 节 租 赁 的 分 类 ( 41 )第 三 节 租 赁 会 计 的 主 要 内 容 与

14、 基 本 问 题 ( 49 )第 四 节 经 营 租 赁 的 会 计 核 算 ( 52 )第 五 节 融 资 租 赁 的 会 计 核 算 ( 59 )第 六 节 售 后 租 回 的 会 计 核 算 ( 89 )第 三 章 企 业 合 并 会 计 ( 98 )第 一 节 企 业 合 并 概 述 ( 99 )第 二 节 兼 并 的 会 计 处 理 (107 )第 三 节 控 股 权 取 得 日 的 会 计 处 理 (113 )第 四 节 商 誉 (121 )2 高 级 财 务 会 计 学 Ga o j i Ca i w u Ku a i ji x ue第 五 节 合 并 报 表 的 基 础 知 识

15、 (132 )第 六 节 股 权 取 得 日 的 合 并 资 产 负 债 表 (152 )第 七 节 股 权 取 得 日 后 的 合 并 报 表 (155 )第 八 节 合 并 现 金 流 量 表 (168 )第 四 章 商 品 期 货 会 计 (173 )第 一 节 期 货 交 易 概 述 (173 )第 二 节 投 机 套 利 会 计 (183 )第 三 节 套 期 保 值 会 计 (195 )第 四 节 商 品 期 货 会 计 报 表 揭 示 (202 )第 五 章 衍 生 金 融 工 具 会 计 (205 )第 一 节 衍 生 金 融 工 具 概 述 (206 )第 二 节 金 融 工

16、 具 的 确 认 和 计 量 (213 )第 三 节 衍 生 金 融 工 具 的 会 计 处 理 (221 )第 六 章 外 币 业 务 会 计 (238 )第 一 节 外 币 业 务 与 外 币 折 算 (238 )第 二 节 外 币 交 易 的 会 计 核 算 (249 )第 三 节 期 汇 合 约 的 会 计 核 算 (255 )第 四 节 外 币 财 务 报 表 折 算 (267 )第 七 章 物 价 变 动 会 计 (290 )第 一 节 物 价 变 动 会 计 概 述 (290 )第 二 节 物 价 变 动 会 计 的 理 论 (300 )第 三 节 一 般 购 买 力 会 计 模

17、 式 (306 )第 四 节 现 行 价 值 会 计 模 式 (320 )第 五 节 现 行 成 本 / 一 般 购 买 力 会 计 模 式 (330 )目 录 3 第 八 章 分 支 机 构 会 计 (336 )第 一 节 分 支 机 构 概 述 (336 )第 二 节 分 支 机 构 会 计 概 况 (338 )第 三 节 按 成 本 计 价 的 会 计 核 算 (341 )第 四 节 按 高 于 成 本 计 价 的 会 计 核 算 (348 )第 五 节 其 他 事 项 的 会 计 核 算 (358 )第 九 章 分 部 报 告 会 计 (365 )第 一 节 分 部 报 告 概 述 (

18、365 )第 二 节 分 部 及 其 报 告 形 式 的 确 定 (369 )第 三 节 分 部 会 计 信 息 的 披 露 (380 )第 十 章 破 产 清 算 会 计 (393 )第 一 节 清 算 、 破 产 及 重 组 的 概 念 (393 )第 二 节 公 司 解 体 清 算 的 会 计 核 算 (399 )第 三 节 公 司 破 产 清 算 的 会 计 核 算 (405 )附 录 复 利 、 年 金 系 数 表 (425 )附 表 一 一 元 复 利 终 值 系 数 表 (425 )附 表 二 一 元 复 利 现 值 系 数 表 (429 )附 表 三 一 元 年 金 终 值 系

19、 数 表 (433 )附 表 四 一 元 年 金 现 值 系 数 表 (437 )第 一 章 绪 论 1 第 一 章 绪 论【内 容 提 要 】 高 级 财 务 会 计 是 传 统 财 务 会 计 学 科 的 重 要 延 伸 和 新 形 势 下 的 必 要 补 充 , 其 理 论 与 方 法 随 着 实 践 的 演 进 仍 处 于 不 断 完 善 之 中 。 本 章 将 通 过 会 计 发 展 简 史 的 介 绍 来 了 解 高 级 财 务 会 计 的 涵 义 , 通 过 其 理 论 基 础 的 分 析 来 探 寻 高 级 财 务 会 计 的 研 究 范 围 。 本 章 应 注 意 高 级 财

20、 务 会 计 内 容 划 分 的 依 据 , 进 而 明 确 它 既 是 财 务 会 计 学 科 的 重 要 组 成 部 分 , 也 有 其 相 对 独 立 的 特 殊 性 。会 计 是 应 人 类 社 会 生 产 经 营 活 动 的 需 要 而 产 生 并 不 断 发 展的 , 至 今 , 也 仍 以 其 突 出 的 实 践 性 在 生 产 经 营 管 理 中 发 挥 着 越 来越 重 要 的 作 用 。 传 统 会 计 发 展 到 现 代 会 计 的 过 程 , 也 正 是 会 计 实践 不 断 丰 富 的 过 程 , 如 何 研 究 实 践 中 的 问 题 , 分 析 实 践 中 的 做

21、 法 , 总 结 实 践 中 的 经 验 , 反 过 来 又 指 导 实 践 中 的 操 作 , 应 该 是 整 个 会计 学 科 以 后 进 一 步 发 展 和 完 善 的 必 由 之 路 。随 着 我 国 改 革 开 放 进 程 的 加 快 , 特 别 是 WT O 的 加 入 , 会 计 改 革 进 入 了 实 质 性 阶 段 。 面 对 大 量 涌 现 的 新 情 况 、 新 业 务 , 如 果 仍 按 原 有 的 一 套 老 观 念 、 老 制 度 、 老 做 法 , 显 然 是 不 妥 了 。 这 就 客观 上 要 求 首 先 从 会 计 教 育 的 内 容 入 手 , 迎 合 会

22、 计 实 践 的 需 要 。 可喜 的 是 , 我 国 会 计 教 育 界 的 同 行 们 早 已 为 此 做 出 了 卓 有 成 效 的 前瞻 性 工 作 , 高 级 会 计 学 或 高 级 财 务 会 计 学 作 为 一 门 独 立 课 程 的 开2 高 级 财 务 会 计 学 Ga o j i Ca i w u Ku a i ji x ue设 就 是 一 例 。 但 综 观 现 有 教 材 , 我 们 也 发 现 : 首 先 , 有 内 容 划 分 上的 区 别 , 既 有 高 级 会 计 学 与 高 级 财 务 会 计 学 之 分 , 又 有 高 级 财 务会 计 学 具 体 内 容

23、的 不 一 , 前 者 只 是 会 计 学 整 体 内 容 在 高 级 层 面 的分 合 之 别 , 倒 也 辞 义 相 符 , 后 者 却 表 现 出 在 财 务 会 计 学 高 级 层 面内 容 组 成 上 的 分 歧 , 实 际 上 是 财 务 会 计 学 中 、 高 级 内 容 划 分 的 依 据 不 统 一 ; 其 次 , 有 概 念 认 识 上 的 区 别 , 既 有 认 为 高 级 会 计 学 就 是高 级 财 务 会 计 学 的 , 也 有 认 为 高 级 会 计 学 包 括 管 理 会 计 部 分 内 容 , 从 而 在 概 念 上 就 应 明 确 区 分 的 , 还 有 认

24、 为 高 级 财 务 会 计 不 妨叫 做 特 种 业 务 会 计 的 , 这 种 概 念 上 的 不 认 同 , 直 接 导 致 了 内 容 归纳 上 的 不 一 致 ; 最 后 , 有 基 础 理 论 上 的 区 别 , 既 有 主 张 以 会 计 假 设为 核 心 构 建 会 计 基 础 理 论 框 架 的 , 也 有 主 张 从 以 会 计 假 设 为 核 心的 理 论 体 系 和 以 会 计 目 标 为 核 心 的 理 论 体 系 之 间 相 互 结 合 、 相 互 转 化 的 角 度 来 探 讨 财 务 会 计 理 论 基 础 的 。 凡 此 种 种 , 都 表 明 了 高级 财

25、务 会 计 从 基 础 理 论 到 概 念 认 识 再 到 内 容 范 围 尚 处 于 探 讨 、 交 流 之 中 。 为 此 , 我 们 力 图 通 过 借 鉴 已 有 成 果 , 结 合 我 们 多 年 的 教学 体 会 , 在 交 流 的 基 础 上 进 行 总 结 。第 一 节 会 计 发 展 历 史 的 概 括会 计 作 为 人 类 社 会 经 济 活 动 发 展 的 产 物 , 其 产 生 和 发 展 是 需要 具 备 一 定 条 件 的 , 概 括 起 来 应 有 主 、 客 观 两 方 面 的 前 提 :其 一 , 社 会 经 济 活 动 的 发 展 使 人 类 产 生 出 核

26、 算 行 为 和 提 高 核算 质 量 的 要 求 , 这 是 主 观 因 素 ;其 二 , 社 会 经 济 活 动 的 发 展 使 人 类 产 生 出 满 足 上 述 主 观 要 求的 可 能 技 术 手 段 , 这 是 客 观 因 素 。第 一 章 绪 论 3 这 两 个 条 件 相 互 依 存 , 统 一 于 社 会 生 产 的 发 展 之 中 。 一 方 面 , 社 会 生 产 越 发 展 , 社 会 经 济 活 动 越 复 杂 , 人 类 出 于 经 营 决 策 的需 要 , 对 核 算 行 为 的 要 求 就 必 然 会 越 高 ; 另 一 方 面 , 社 会 生 产 的 发展 ,

27、 既 依 赖 于 又 促 进 科 学 技 术 水 平 的 提 高 , 这 又 为 会 计 的 发 展 提供 了 客 观 可 能 性 。 因 此 , 社 会 生 产 的 发 展 既 对 会 计 提 出 了 发 展 的要 求 , 又 为 会 计 的 发 展 创 造 了 条 件 。 事 实 上 , 会 计 正 是 由 此 而 从无 到 有 、 由 低 到 高 逐 步 发 展 并 形 成 一 门 自 成 体 系 的 实 用 科 学 。会 计 的 发 展 , 就 其 主 流 而 言 是 从 企 业 会 计 开 始 的 。 特 别 在 商品 生 产 经 济 体 制 下 , 当 初 生 产 活 动 是 商

28、品 生 产 者 自 己 的 事 , 会 计 工 作 也 一 直 是 为 企 业 自 身 的 管 理 而 开 展 的 。 但 随 着 时 间 的 推 移 , 经 济 形 势 的 发 展 使 会 计 目 标 不 断 做 出 调 整 , 致 使 会 计 不 再 只 是 企业 自 身 的 事 情 它 已 带 有 越 来 越 明 显 的 社 会 性 质 。 概 括 起 来 ,企 业 会 计 由 传 统 的 做 法 发 展 至 今 , 大 体 经 过 了 以 下 五 个 阶 段 。一 、 会 计 的 萌 发 阶 段完 整 意 义 上 的 会 计 产 生 , 有 一 个 由 开 始 萌 芽 发 展 到 最

29、终 成 型的 漫 长 过 程 , 此 过 程 中 逐 步 显 露 出 现 代 会 计 的 端 倪 。 在 12 世 纪 末 和 13 世 纪 初 , 由 于 意 大 利 的 商 业 十 分 发 达 , 并 已 成 为 世 界 商 业繁 华 的 中 心 区 域 , 在 这 种 商 业 交 易 日 趋 复 杂 的 环 境 中 , 原 有 的 单式 记 账 已 不 再 适 应 充 分 反 映 商 业 活 动 的 要 求 , 从 而 在 简 单 核 算 行为 的 基 础 上 , 最 先 于 佛 罗 伦 萨 ( Floren ce ) 出 现 了 复 式 记 账 法 和 复式 账 簿 。 这 样 , 复

30、 式 记 账 方 法 的 运 用 , 就 成 了 该 阶 段 的 标 志 。 由于 复 式 记 账 一 开 始 仅 停 留 在 一 些 具 体 业 务 的 方 法 这 一 初 级 阶 段 , 因 此 , 它 只 表 明 了 完 整 意 义 上 的 会 计 开 始 萌 芽 并 有 待 发 展 。 有 些学 者 亦 称 它 为 “ 簿 记 阶 段” 。作 为 会 计 形 成 的 初 级 阶 段 , 此 时 会 计 的 发 展 主 要 是 围 绕 着 完善 记 账 方 法 、 改 善 账 簿 组 织 结 构 进 行 的 , 这 些 为 会 计 的 最 终 形 成创 造 了 条 件 。4 高 级 财

31、务 会 计 学 Ga o j i Ca i w u Ku a i ji x ue二 、 会 计 的 成 型 阶 段完 整 意 义 上 的 会 计 , 严 格 地 说 , 应 该 是 利 用 记 录 、 分 类 、 汇 总 、 整 理 、 归 纳 等 专 门 方 法 来 反 映 一 个 企 业 或 部 门 的 经 济 活 动 , 并 说 明 它 的 财 务 状 况 和 经 营 结 果 。 它 包 括 会 计 制 度 的 设 计 、 预 算 的 建 立 、 成 本 的 研 究 、 记 账 与 算 账 、 会 计 报 表 的 编 制 、 查 账 与 税 务 的 处 理 、 会 计 资 料 的 分 析

32、 和 解 释 等 比 较 全 面 的 学 问 。 这 些 内 容 也 有 个逐 渐 发 育 的 过 程 , 才 构 成 会 计 形 成 的 高 级 阶 段 。 这 一 系 列 的 工 作应 该 按 照 一 定 的 会 计 程 序 和 模 式 有 条 不 紊 地 进 行 , 因 此 , 会 计 成型 的 标 志 就 在 于 代 表 这 种 会 计 程 序 和 模 式 的 会 计 循 环 是 否 完 成 。 而 会 计 循 环 的 完 成 , 又 集 中 表 现 在 定 期 编 制 财 务 报 表 上 。 会 计 经过 一 段 较 长 的 发 展 过 程 后 , 到 了 18 世 纪 至 19 世

33、 纪 的 中 叶 , 特 别 是 英 国 产 业 革 命 完 成 以 后 , 法 律 上 开 始 规 定 企 业 要 编 报 负 债 表 。 这 种 不 正 规 、 不 定 期 的 报 表 最 早 出 现 于 一 些 无 限 责 任 企 业 。 19 世 纪 60 年 代 以 后 , 西 方 国 家 出 现 了 资 本 集 中 化 、 企 业 股 份 化 的 趋势 , 股 份 制 企 业 、 特 别 是 股 份 有 限 公 司 组 织 形 式 大 量 涌 现 , 企 业 的所 有 权 与 经 营 权 逐 渐 分 离 。 关 心 企 业 经 营 状 况 的 不 仅 是 企 业 经营 管 理 者

34、, 大 量 企 业 外 部 的 利 害 相 关 者 更 需 要 企 业 提 供 财 务 会 计资 料 以 作 决 策 之 用 , 而 企 业 出 于 筹 措 资 金 、 了 解 资 本 以 及 确 定 资 本 的 平 均 利 润 率 等 的 考 虑 , 也 不 得 不 定 期 向 外 提 供 财 务 会 计 报 告 。 这 样 , 于 法 律 规 定 、 于 企 业 自 身 都 有 了 编 制 财 务 报 表 的 要 求 ,于 是 形 成 风 气 和 制 度 , 使 会 计 循 环 正 式 完 成 。在 会 计 循 环 形 成 的 这 段 时 间 里 , 理 论 上 出 现 了 成 章 节 全

35、 面 论述 会 计 方 法 的 专 著 , 随 着 会 计 实 践 工 作 的 日 臻 完 善 , 在 总 结 经 验的 基 础 上 , 会 计 学 也 被 正 式 提 出 , 并 引 起 了 人 们 极 大 的 兴 趣 和 重视 。第 一 章 绪 论 5 三 、 会 计 的 成 熟 阶 段在 会 计 循 环 形 成 以 后 , 面 对 实 际 工 作 中 存 在 的 一 些 问 题 , 怎 样 使 会 计 的 账 务 处 理 进 一 步 规 范 化 、 通 用 化 、 系 统 化 、 理 论 化 , 需 要 一 段 逐 步 完 善 并 使 之 成 熟 的 时 间 ; 同 时 , 由 于 股

36、份 制 企 业 的 日渐 普 遍 , 社 会 竞 争 更 趋 激 烈 , 各 公 司 企 业 为 了 在 竞 争 中 立 于 不 败之 地 , 都 特 别 强 调 利 用 会 计 对 内 服 务 , 首 当 其 冲 , 自 然 着 眼 于 成 本 。 由 此 , 这 一 阶 段 作 为 会 计 成 熟 的 标 志 就 表 现 在 会 计 循 环 的 完善 与 成 本 会 计 的 出 现 上 , 大 体 时 间 为 20 世 纪 初 到 30 年 代 末 与 40 年 代 初 。会 计 账 务 处 理 形 成 了 定 期 循 环 的 固 定 程 序 后 , 如 何 使 其 规 范化 、 通 用

37、化 就 成 了 主 要 问 题 。 研 究 、 制 定 能 为 公 众 接 受 的 会 计 事务 处 理 准 绳 , 使 会 计 循 环 的 一 系 列 信 息 处 理 和 呈 报 等 工 作 有 章 可循 , 这 就 引 发 了 公 认 会 计 原 则 的 研 究 。 因 此 , 这 段 时 期 内 率 先 在美 国 开 始 出 现 并 初 步 建 立 的 公 认 会 计 原 则 就 使 会 计 迈 出 了 成 熟的 一 步 , 同 时 也 体 现 出 了 会 计 实 践 在 理 论 上 的 提 炼 、 升 华 和 在 操 作 上 的 通 用 化 、 规 范 化 。 另 外 , 随 着 泰

38、勒 科 学 管 理 方 法 的 推 广 , 标准 成 本 也 应 运 而 生 , 企 业 利 用 会 计 加 强 内 部 的 管 理 和 核 算 的 呼 声也 越 来 越 高 。 此 时 , 首 先 在 工 业 企 业 开 始 将 成 本 计 算 工 作 交 由 会计 人 员 承 担 , 并 将 成 本 计 算 方 法 逐 步 与 复 式 记 账 相 结 合 , 使 成 本记 录 与 会 计 账 簿 一 体 化 , 从 而 在 传 统 会 计 内 形 成 了 成 本 核 算 的 专门 内 容 , 为 会 计 在 内 部 经 营 管 理 中 发 挥 更 大 的 作 用 打 下 了 基 础 。 这

39、 样 , 企 业 会 计 无 论 是 对 内 还 是 对 外 , 其 有 助 于 决 策 的 作 用日 趋 明 显 , 会 计 这 种 初 现 的 分 工 迹 象 , 也 为 会 计 日 后 具 体 目 标 的形 成 确 立 了 前 提 。 事 实 表 明 , 此 时 的 会 计 已 较 为 成 熟 地 在 为 经 营管 理 进 行 卓 有 成 效 的 服 务 。6 高 级 财 务 会 计 学 Ga o j i Ca i w u Ku a i ji x ue四 、 会 计 的 深 化 阶 段进 入 20 世 纪 30 年 代 以 后 , 经 济 形 势 急 速 发 展 , 要 求 会 计 突破

40、 传 统 方 式 的 束 缚 以 适 应 经 济 活 动 日 趋 复 杂 的 变 化 ; 同 时 , 科 学 技 术 突 飞 猛 进 , 又 为 会 计 的 进 一 步 发 展 提 供 了 条 件 , 使 之 有 了 在经 营 管 理 方 面 发 挥 更 大 作 用 的 可 能 。 至 此 , 会 计 进 入 了 一 个 向 传统 挑 战 的 阶 段 。 另 外 , 会 计 原 则 在 这 一 段 时 间 里 不 断 充 实 、 完 善 , 对 传 统 业 务 的 处 理 越 来 越 具 有 权 威 性 。 综 合 起 来 , 这 一 阶 段 的 标志 集 中 在 两 个 方 面 , 即 管

41、理 会 计 的 产 生 和 会 计 原 则 的 成 熟 。管 理 会 计 的 产 生 , 是 社 会 化 大 生 产 高 度 发 展 的 必 然 产 物 , 也 是 会 计 发 展 的 必 然 结 果 。 任 何 企 业 为 了 在 激 烈 的 竞 争 中 求 生 存 , 都 会 重 视 企 业 的 内 部 管 理 , 特 别 要 防 患 于 未 然 , 这 就 不 能 不 加 强预 测 、 决 策 和 控 制 , 掌 握 市 场 信 息 , 也 不 得 不 提 高 产 品 质 量 , 降 低 生 产 成 本 。 为 此 , 会 计 工 作 的 内 向 服 务 在 成 本 核 算 的 基 础

42、上 又 有了 发 展 , 出 现 了 诸 如 前 景 预 测 、 等 量 分 析 、 投 资 决 策 、 目 标 控 制 、 责 任 会 计 、 业 绩 考 核 等 一 系 列 服 务 于 日 常 生 产 经 营 管 理 的 会 计 实 务 。 这 些 实 务 的 一 个 显 著 特 点 , 便 是 由 原 来 的 单 纯 事 后 核 算 转 向为 更 强 调 事 前 、 事 中 的 核 算 , 从 而 起 到 更 为 积 极 、 主 动 的 促 进 作 用 。 同 时 , 会 计 学 科 中 专 门 用 于 企 业 内 部 管 理 部 分 的 理 论 和 方 法也 得 到 了 极 大 的 丰

43、 富 , 以 至 在 传 统 会 计 体 内 经 由 一 个 孕 育 、 生 长 和 逐 步 成 型 的 较 长 过 程 后 , 于 20 世 纪 50 年 代 开 始 作 为 一 个 新 兴的 会 计 分 支 从 传 统 会 计 中 脱 胎 而 出 , 形 成 了 管 理 会 计 这 一 相 对 独立 的 会 计 门 类 。 传 统 会 计 中 保 留 下 来 的 原 有 部 分 , 作 为 财 务 会 计 , 仍 按 会 计 循 环 对 已 发 生 的 经 济 业 务 进 行 按 部 就 班 的 账 务 处 理 , 它 以 定 期 编 制 财 务 报 告 为 终 点 , 综 合 企 业 的

44、 财 务 经 营 情 况 , 侧 重 于 向 外 部 有 关 团 体 和 个 人 提 供 企 业 的 财 务 资 料 。 财 务 会 计 既然 是 主 要 对 外 提 供 信 息 , 当 然 就 得 受 社 会 公 众 要 求 的 制 约 。 这 段时 间 内 , 财 务 会 计 则 沿 着 原 有 的 轨 迹 继 续 朝 着 规 范 化 、 通 用 化 、 系第 一 章 绪 论 7 统 化 、 理 论 化 的 方 向 发 展 , 不 断 完 善 会 计 假 设 、 会 计 原 则 , 并 要 求 整 个 财 务 会 计 程 序 必 须 恪 守 公 认 的 会 计 原 则 。 至 此 , 企

45、业 传 统 会计 已 经 分 解 成 为 财 务 会 计 和 管 理 会 计 两 个 不 同 的 实 务 体 系 , 并 列 为 企 业 会 计 的 两 大 分 支 。 纵 观 会 计 发 展 的 概 况 , 大 致 可 将 其 图 示为 :萌 发传 统 会 计 成 型 成熟 深 化理 论 化 、 系 统 化财 务 会 计复 式 记 账 会 计 循 环 会 计 原 则成 本 会 计图 1 - 1规 范 化 、 通 用 化成 本 加 预 算 管 理(事 后 )管 理 会 计( 事 前 )财 务 会 计 与 管 理 会 计 的 并 列 局 面 , 作 为 会 计 的 主 体 现 象 一 直延 续

46、至 今 。 它 从 最 基 本 方 面 确 立 了 企 业 会 计 的 具 体 目 标 。五 、 会 计 的 拓 展 阶 段传 统 会 计 形 成 内 、 外 分 工 后 , 为 了 适 应 管 理 上 不 断 提 出 的 新要 求 , 财 务 会 计 和 管 理 会 计 都 依 据 各 自 的 具 体 目 标 在 新 形 势 下 继续 寻 求 发 展 。 管 理 会 计 由 于 它 的 内 向 服 务 性 质 , 决 定 了 其 提 供 的会 计 信 息 只 对 内 部 决 策 者 负 责 , 从 而 具 有 相 对 的 封 闭 性 , 当 然 其业 务 范 围 的 拓 展 空 间 也 依

47、具 体 目 标 的 要 求 而 受 一 定 的 限 制 。 财务 会 计 由 于 它 的 外 向 服 务 性 质 , 决 定 了 其 所 提 供 的 会 计 信 息 要 对外 部 方 方 面 面 出 于 各 种 不 同 需 要 的 决 策 者 负 责 , 从 而 具 有 明 显 的开 放 性 , 其 业 务 范 围 也 依 其 特 定 会 计 目 标 的 要 求 具 有 较 为 广 阔 的空 间 。20 世 纪 50 年 代 至 今 的 半 个 多 世 纪 中 , 随 着 社 会 经 济 的 快 速发 展 , 会 计 的 外 部 经 济 环 境 也 发 生 了 巨 大 的 变 化 : 企 业

48、组 织 形 式趋 向 集 团 化 、 全 球 化 ; 企 业 交 易 活 动 趋 向 多 边 化 、 国 际 化 ; 特 别 是 步 入 知 识 经 济 时 代 , 企 业 会 计 对 象 趋 向 多 元 化 、 人 格 化 ; 企 业 会 计手 段 趋 向 电 算 化 、 网 络 化 。 凡 此 种 种 , 都 对 传 统 会 计 、 特 别 是 财 务8 高 级 财 务 会 计 学 Ga o j i Ca i w u Ku a i ji x ue会 计 原 有 的 理 论 、 方 法 和 程 序 产 生 了 强 烈 的 冲 击 。 与 时 俱 进 , 研究 和 解 决 新 形 势 下 出

49、现 的 新 问 题 , 是 会 计 界 义 不 容 辞 的 责 任 。 但重 要 的 是 , 如 何 做 到 既 能 继 承 会 计 发 展 历 史 上 积 蓄 的 精 华 部 分 , 保 持 会 计 理 论 、 方 法 和 程 序 的 相 对 稳 定 和 持 续 发 展 , 又 能 面 对 新形 势 下 拓 展 了 的 会 计 全 新 业 务 , 探 讨 出 适 应 经 营 管 理 要 求 的 新 的理 论 和 方 法 。 这 无 疑 是 会 计 界 面 临 的 重 要 课 题 。事 实 上 在 这 一 段 时 间 里 , 管 理 会 计 独 立 门 户 以 后 , 主 要 围 绕着 已 有 的 理 论 与 方 法 展 开 完 善 性 的 进 一 步 研 究 和 发 展 ; 而 财 务 会计 则 作 为 传 统 会 计 的 主 体 , 在 原 有 相 对 成 熟 的 理 论 与 方 法 的 基 础上 , 更 多 的 是 面 对 层 出 不 穷 的 新 问 题 展 开 创 造 性 的 研 究 和 发 展 , 其 中 不 乏 突 破 原 有 理 论 与 方 法 的 全 新 领 域 。 值 得 强 调 的 是 , 这 种 创 造 性 的 研 究 和 发 展 是 逐 步 升 级 并 仍 将 与 时 俱 进 的 。 在 财 务 会计