1、2018/9/12,1,第五章 贷款业务的核算,2018/9/12,2,本章结构：第一节 贷款业务概述 第二节 短期贷款的核算 第三节 中长期贷款的核算 第四节 抵押及担保贷款的核算 第五节 逾期贷款的核算 第六节 贷款损失准备的核算,2018/9/12,3,第一节 贷款业务概述 一、概念及意义 二、分类 1.按期限分类：活期贷款、定期贷款、透支 其中：定期贷款有分为短期贷款、中期贷款和长期贷款 2.按发放的条件分类：信用贷款、担保贷款 3.按贷款质量分类：原制度为：正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆帐贷款 按照国际五级分类为：正常、关注、次级、可疑、损失,2018/9/12,4,4.按贷款对象
2、：单位贷款、个人贷款 5.按贷款本息是否逾期超过一定天数分类 非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 应计贷款：非应计贷款以外的贷款 6.按银行发放贷款的自主程度分类 自营贷款和委托贷款 三、原则（即：合法性、盈利性、安全性、流动性）,2018/9/12,5,四、账户的设置 1.“短期贷款”账户某企业贷款户 该帐户属于资产类，发放贷款时记借方，收回贷款时记贷方，余额在借方。 其他贷款类帐户(中期贷款、长期贷款、贴现）在结构上都与“短期贷款”帐户相同。 2、“逾期贷款”账户 核算借款合同约定到期（含展期后到期）未归还，但逾期未满90天的贷款,2018/9/12,6,3、“非应计贷款”
3、账户 核算逾期满90天及超过90天仍不能归还的贷款和贷款虽未到期或逾期未到90天，但生产经营已停止、项目已停建的贷款。非应计贷款不再计提应收利息，同时将原已入账的利息收入和应收利息予以冲销，将应收利息转入表外,2018/9/12,7,4、“贷款损失准备” 用来核算银行用于补偿贷款损失的专项准备。本科目应按专项准备和特种准备分设明细科目进行核算。 提取时，借：资产减值损失计提的贷款损失准备贷：贷款损失准备 冲减时， 借：贷款损失准备贷：资产减值损失计提的贷款损失准备,2018/9/12,8,5、“应收利息”：核算当期应收而未收到的利息（对于应收利息逾90天的贷款，其应收利息不再计入当期损益，而应
4、在表外科目“未收到贷款利息”科目核算） 6、“利息收入”：,2018/9/12,9,（,第二节 短期贷款的核算一、短期贷款业务的核算要求短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。 期末，按贷款本金和适用的利率计算应收利息短期贷款按合同签订日银行挂牌利率计息，在借款合同期限内，遇利率调整不分段计息。可以每季结息一次，结息日为每季最后一个月的20日，也可每月结息一次，结息日为每月20日，计算的利息计入当期损益。计息时有定期结息和利随本清两种方法,2018/9/12,10,二、发放短期贷款的核算 1、借款人 交贷款申请书 贷款银行 同时，提交“贷款凭证”， 贷款银行，办理贷款。“贷款凭证”一式四联，第一
5、联是借据，第二联是转帐借方凭证；第三联是转帐贷方凭证；第四联是回单。 2、银行信贷部门审核 交 会计部门发放贷款。 3、会计部门将“贷款凭证”的2、3联做借贷方计帐凭证；第1联专夹保管，第4联加盖业务章退借款人。,2018/9/12,11,会计部门的会计分录为： 借：短期贷款某单位贷款户贷：活期存款某单位存款户 二、结息日结计利息 结息日银行计算各单位利息，编制贷款利息清单，办理转账 借：活期存款某单位存款户或应收利息贷：利息收入,2018/9/12,12,三、收回贷款的核算 1.贷款单位主动归还 （1）贷款单位 交还款凭证 贷款银行同时，提交转帐支票一并 贷款银行 “还款凭证”（一式四联），
6、第一联是支款凭证；第二联是还款凭证；第三联是回单；第四联登记台帐。 （2）银行会计部门收到后，取出“贷款凭证”第一联核对，然后，审核支票，计算利息，确认无误后，办理收取本息手续。,2018/9/12,13,（3）以“还款凭证”的1、2联分别做借贷方计帐凭证；第3联退还款人；第四联留存。其会计分录为： 借：活期存款某单位存款户 贷：短期贷款某单位贷款户贷：利息收入或应收利息,2018/9/12,14,2.贷款展期 （1）原因 （2）做法：在到期前十日内，提出展期申请。银行同意后，在原保管的“贷款凭证”第一联上标注，并保留展期申请书。 （3）展期不必做转帐手续。,2018/9/12,15,第三节
7、中长期贷款的核算,一、概念及特点 二、核算原则 1、本息分别核算 2、商业性贷款与政策性贷款分别核算 3、自营贷款与委托贷款分别核算 4、应计贷款和非应计贷款分别核算（1）概念：非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。,2018/9/12,16,（2）要点：当贷款本金或利息逾期90天时，应转入“非应计贷款”科目单独进行核算。非应计贷款不再计提应收利息，转入时，应将已入帐的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，当收到该笔贷款的还款时，首先应冲销本金，再收到的还款则确认为当期利息收入。,2018/9/12,17,三、基本核算 1.发
8、放中长期贷款时，会计分录为： 借：中长期贷款某单位贷款户贷：活期存款某单位存款户 2.计算应收的贷款利息时：（中长期贷款利率按借款合同约定的期限，合同生效日银行挂牌利率相应的档次计算利息，每满一年后，再按当时挂牌利率重新确定下一年度利率。每年结一次，结息日为每年12月20日） 借：应收利息贷：利息收入,2018/9/12,18,3.实际收回利息时： 借：活期存款某单位存款户贷：应收利息 4.到期收回本金时： 借：活期存款某单位存款户贷：中长期贷款某单位贷款户,2018/9/12,19,5.贷款到期不能收回时，转做逾期贷款 借：逾期贷款某单位贷款户贷：中长期贷款某单位贷款户 6.贷款逾期90天仍
9、未收回的，将本金转入“非应计贷款”科目 借：非应计贷款某单位贷款户贷：逾期贷款某单位贷款户 收回贷款时： 借：活期存款贷：非应计贷款,2018/9/12,20,非应计贷款不再计提应收利息，转入时，应将已入帐的利息收入和应收利息予以冲销。 借：利息收入贷：应收利息 同时： 收入：未收贷款利息,2018/9/12,21,第四节 抵押贷款 的核算,一、抵押贷款的概念 二、抵押贷款的种类 三、抵押贷款的申请和审查审查内容包括：1.贷款人资格的审查；2.贷款项目的审查；3.抵押物的审查 四、抵押贷款的合同签订与履行程序：申请审查买保险签合同公证放款收回； 一般不得办理展期。 五、抵押物的保管,2018/
10、9/12,22,六、抵押贷款的核算 1、发放与本息正常收回的帐务处理同短期贷款. 发放时：借：抵押贷款贷：活期存款 同时：收入：代保管有价值品 收回时：借：活期存款贷：抵押贷款利息收入 同时：付出：代保管有价值品,2018/9/12,23,2、利息采取按季定期计收的办法。 例：市一建公司以一座办公楼做抵押向银行申请一年期贷款，该办公楼经评估认定价值为850万元，且手续齐备，银行审核后同意按照70%的抵押率放款，年利率为5.5%。试作出发放、收回贷款及利息的有关会计处理。 （1）发放贷款额为：850万70%=595万 则借：抵押贷款市一建公司贷款户 595万贷：活期存款市一建公司存款户 595万
11、,2018/9/12,24,（2）每季计息时，利息额为：595万5.5%4=8.18万 借：应收利息 8.18万贷：利息收入 8.18万 （3）收回本息时： 借：活期存款市一建公司存款户 627.72万贷：抵押贷款市一建公司贷款户 595万贷：应收利息 32.72万,2018/9/12,25,七、抵押贷款的处置 抵押贷款到期1个月收不回来，银行可依法处置或拍卖。 处置结果： 1.拍卖所得价扣除有关费用 本金和应收利息之和， 首先收回贷款本息，剩余退借款人。其会计分录为： 借：活期存款某单位存款户贷：逾期贷款利息收入 （应收利息）活期存款某抵押人存款户,2018/9/12,26,（,2.拍卖所得
12、价 本金和应收利息之和 ，则不够偿还，由借款人继续偿还。 3.若仍不能偿还，则少于本金部分冲减贷款损失准备，少于利息部分冲减坏帐准备。 其会计分录为： 借：贷款损失准备贷：逾期贷款 借：坏帐准备贷：应收利息,2018/9/12,27,如上例，若一建公司到期时不能偿还贷款本息，逾期4个月后，（逾期利率为在原利率上加收20%）按合同对外拍卖，拍卖价款为700万元。 有关会计分录为： （1）到期后转逾期： 借：逾期贷款 595万贷：抵押贷款 595万 （2）逾期4月后，其利息及罚息及复利为：利息= 5955.5%4/12=10.91万元罚息=595（5.5%20%）4/12=2.18万元 复利= 3
13、2.72 5.5%+（5.5%20%） 4/12=0.72 万元,2018/9/12,28,借：应收利息 13.81 万元贷：利息收入 13.81万元（3）拍卖价700万元-（627.72+13.81 ）=58.47万元借：现金或单位存款 700万元贷：逾期贷款 595万应收利息 46.53万元（32.72+13.81 ）活期存款-一建公司存款户 58.47万元,2018/9/12,29,八、其他担保贷款的核算 1、保证贷款的核算 发放、计息、收回贷款与抵押贷款相同。 到期收不回时，应向保证人帐户内扣收贷款本息。 2、质押贷款的核算 与抵押贷款基本相同。,2018/9/12,30,第五节 个人
14、住房贷款的核算 1、发放贷款的核算 借：中长期贷款-个人住房贷款xx户贷：单位活期存款-住房经销商存款户 2、收回贷款的核算 借：现金（活期储蓄存款）贷：中长期贷款贷：利息收入,2018/9/12,31,3、利息的计算 1）等额本金计息法 每月摊还的本金固定，但总额随房屋贷款余额减少，利息额也随之递减。 每月还款额=贷款本金/贷款数月数+（本金-已归还本金累计额） 月利率 2）等额本息还款法 采用复利计息 每月还款额=借款本金月利率(1月利率)还款总期数（(1月利率)还款总期数-1 ）,2018/9/12,32,第六节 逾期贷款的核算一、业务事项 1、因借款人原因到期（含展期后到期）不能偿还的
15、贷款即为逾期贷款。贷款逾期后，银行应积极组织催收，催收的形式应为书面通知。2、 贷款逾期90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天仍未收回的，或在应收利息逾期90天仍未收回的，冲减原已计入损益的利息收入，转表外核算,2018/9/12,33,3、逾期贷款按规定要 计收罚息 逾期贷款利率=原利率+（原利率加收利率）（30-40%） 对不能按时支付的利息，按罚息利率计收复利,2018/9/12,34,（二）核算事项： 1、对于逾期的贷款，转为借款人的“逾期贷款户”，并在原“贷款凭证”第一联上批注。会计分录为： 借：逾期贷款某单位逾期贷款
16、户贷：短期贷款或中长期贷款某单位贷款户2、逾期贷款归还时，会计分录为： 借：活期存款某单位存款户贷：逾期贷款某单位逾期贷款户贷：应收利息 或 利息收入,2018/9/12,35,3、贷款逾期90天仍未收回的，将本金转入“非应计贷款”科目 借：非应计贷款某单位贷款户贷：逾期贷款某单位贷款户 利息冲转转为表外 借：利息收入贷：应收利息 收入：未收贷款利息,2018/9/12,36,收回贷款本息时： 借：活期存款贷：非应计贷款利息收入 同时销计表外业务： 付出：未收贷款利息,2018/9/12,37,例1：某银行向客户发放期限为10年的贷款，逾期10天后收回，贷款本金为1200000，年利率7.8%
17、，按照规定，该行加收40%的利息作为罚息 正常到期利息=1200000x7.8%x10=936000 罚息=1200000x7.8%x(1+40%)x10/360=3640 复利=936000x7.8%x(1+40%)x10/360= 2839.2 利息总额=936000+3640+ 2839.2=942479.2,2018/9/12,38,贷款逾期时： 借：逾期贷款某单位逾期贷款户 1200000贷：长期贷款某单位贷款户 1200000 逾期贷款归还时，会计分录为： 借：活期存款某单位存款户 2142479.2贷：逾期贷款某单位逾期贷款户 1200000应收利息 936000利息收入 647
18、9.2,2018/9/12,39,例2：某银行向客户发放期限为10年的贷款，逾期100天后收回，贷款本金为1200000，年利率7.8%，按照规定，该行加收40%的利息作为罚息 正常到期利息=1200000x7.8%x10=936000 罚息=1200000x7.8%x(1+40%)x100/360=36400 复利=936000x7.8%x(1+40%)x100/360= 28392 利息总额=936000+36400+ 28392=1000792,2018/9/12,40,贷款逾期90天仍未收回的，将本金转入“非应计贷款”科目借：非应计贷款某单位贷款户 1200000 贷：逾期贷款某单位贷
19、款户 1200000 借：利息收入 936000贷：应收利息 936000 利息转为表外 收入：未收贷款利息 936000,2018/9/12,41,收回贷款本息时： 借：活期存款 2200792贷：非应计贷款 1200000利息收入 1000792 同时销记表外业务： 付出：未收贷款利息 936000,2018/9/12,42,第七节 贷款损失准备,一、什么是贷款损失准备金？ 是指按照银行年初贷款余额的一定比例计提的专项补偿基金，用以弥补银行因贷款呆帐而造成的贷款坏帐损失。 二、提取贷款损失准备的贷款种类 1、各种贷款：包括抵押、质押、保证、无担保贷款等； 2、银行信用卡透支 3、贴现,20
20、18/9/12,43,4、信用垫款，包括：银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等 5、进出口押汇 6、由银行转贷并承担对外还款责任的国外贷款。 7、委托贷款银行不承担风险，不计提贷款损失准备。,2018/9/12,44,三、贷款损失准备的分类与计提 按照贷款风险分类指导原则和会计制度的有关规定，商业银行要根据资产的损失程度提取贷款损失准备。 信贷资产减值准备分为三个层次： 1、一般准备：按期末贷款余额的1%由总行全额提取； 2、专项准备：首先将贷款按五级分类划分后，对除正常类以外各类都要计提。 （1）关注类，计提比例为2%； （2）次级类，计提比例为25%；,2018/9/12,45,（3）
21、可疑类，计提比例为50%； （4）损失类，计提比例为100%。 注：制度规定，对次级类、可疑类的提取比率可根据贷款损失程度，上下浮动20%。 3、特种准备：是根据贷款的国别风险提取的。 四、贷款损失准备的会计核算 设置了“贷款损失准备”帐户，该帐户属于备抵类帐户，提取准备金时计贷方，核销贷款呆帐时计借方，余额在贷方，表示尚未核销的准备金额。,2018/9/12,46,1、由贷款行直接提取时： 借： 资产减值损失提取贷款损失准备贷：贷款损失准备 2、由管辖行汇总提取贷款损失准备金时，经办行上报期末贷款余额。 管辖行：借：资产减值损失提取的贷款损失准备贷：贷款损失准备 经办行不做提取处理。,201
22、8/9/12,47,五、确认呆帐贷款的标准 1、借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍未还清的贷款 2、借款人死亡，或依照民法通则的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款 3、借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或经保险公司赔偿清偿后未能还清的贷款,2018/9/12,48,4、贷款人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿贷款的部分 5、借款人和担保人虽未宣告破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被县级或县级以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格。银行对借款人和担保人进行追偿后未能收回的债权。 6、借
23、款人受到刑事制裁，其财产不足归还所借债务又无其他债务承担者，银行经追偿后确实无法收回的债权。,2018/9/12,49,7、由于借款人和担保人不能偿还到期债务，银行诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，仍未收回的债权。 8、开立信用证、办理承兑汇票、开具保函、银行卡透支等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述所有原因，确实无法偿还垫款，银行经追偿后确实无法收回的垫款。,2018/9/12,50,六、贷款呆帐的核销 经银行信贷部门确认需核销的贷款，应通过填制“核销贷款损失表”按规定的程序进行处理。 1、由贷款行直接核销的 借：贷款损失准备贷：非应计贷款某单位贷款户 付出：未收回贷款利息,2
24、018/9/12,51,2、由管辖行拨付准备金代为核销的 （1）管辖行下拨准备金， 借：贷款损失准备贷：联行往帐经办行往帐户 （2）经办行核销呆帐 借：联行来帐管辖行来帐户贷：非应计贷款某单位贷款户 3、已核销的贷款又收回时 （1）原有贷款行直接核销的，会计分录为： 借：活期存款某单位存款户贷：贷款损失准备,2018/9/12,52,（2）由管辖行拨付准备金代为核销的 经办行收回贷款后，通过电子汇划业务，将收回的款项上划管辖行。 借：活期存款某单位存款户贷：联行往帐管辖行往帐行 管辖行收到款项后，降审核无误办理转帐： 借：联行来帐经办行来帐户贷：贷款损失准备,2018/9/12,53,七、会计
25、期末调整贷款损失准备金 会计期末计提贷款损失准备时，首先计算期末应提取数，再根据贷款损失准备账面余额即已提取数，计算应当调整提取的数额。如果应提取数大于已提取数，则为调整增加，如果应提取数小于已提取数，则为调整减少。,2018/9/12,54,例： 某商业银行2006年末贷款余额56亿元，分类如下：正常贷款54亿元，关注类贷款1.2亿元，次级类贷款0.5亿元，可疑类贷款0.2亿元，损失类贷款0.1亿元。按照贷款余额1%提取一般准备；专项准备提取比例：关注、次级、可疑、损失分别为：2%、25%、50%、100% 年末一般准备金账面余额为5100万元，专项准备账面余额为3680万元 要求：按比例计
26、算年末应提取一般准备和专项准备的数额；计算应调整贷款损失准备的数额，并做提取贷款损失准备金的会计分录,2018/9/12,55,（1） 一般准备 年末应提取一般准备=56000000001%=56000000 调整提取一般准备= 56000000-51000000=5000000（调增） （2） 专项准备金：关注贷款应提取=1200000002% = 2400000 次级贷款应提取=5000000025% = 12500000 可疑贷款应提取=2000000050% = 100000000损失贷款应提取=10000000100%=10000000专项准备金=34900000 调整提取专项准备=34900000-36800000=-1900000（调减）,2018/9/12,56,（3）提取贷款损失准备的核算 调增： 借：资产减值损失提取一般准备金户 5000000贷：贷款损失准备 5000000 调减： 借：贷款损失准备 1900000 贷：资产减值损失-提取专项准备金户 1900000,
