1、1,第六章 企业所得税会计,2,学习目标,(1) 熟悉企业所得税依据的确定。 (2) 熟悉企业所得税的优惠政策。 (3) 熟悉递延所得税资产和递延所得税负债的确认。 (4) 掌握企业所得税的会计处理。 (5) 掌握企业所得税纳税申报表的编制。,3,第一节 企业所得税概述,一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。 所得税的计税依据是应纳税所得，它以利润为主要依据，但不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。,4,【例题单选题】下列表述符合企业所得税计税原理的是( )。 A.企业所得税通常是以收入为征税对象 B.企业所得税通常
2、是以利润为征税对象 C.企业所得税的税收负担可以通过某些途径转嫁 D.企业所得税可以直接调节纳税人的收入 【答案】D,5,第一节 纳税义务人及征税对象、税率,一、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 （个人独资企业和合伙企业不包括在内，其适用个人所得税）纳税人分为居民企业和非居民企业。,6,7,第一节 纳税义务人及征税对象、税率,【多项选择题】根据企业所得税法的规定，下列企业属于企业所得税纳税人的有（ ）。 A.依照中国法律在中国境内成立的股份制企业 B.依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业 C.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 D.依
3、照外国法律成立未在中国境内设立机构，但有来源于中国境内所得的企业,8,第一节 企业所得税概述,二、企业所得税的征税对象,企业所得税以纳税人取得的生产、经营所得和其他所得作为征税对象。,9,征税对象的具体内容,1.销售货物所得 2.提供劳务所得 3.转让财产所得 4.股息红利等权益性投资所得 5.利息所得 6.租金所得 7.特许权使用费所得 8.接受捐赠所得 9.其他所得,10,公司在2008年度获得了以下所得: （）销售自已生产的产品，获得1000万元（）向其他公司提供贷款，获得利息50万元（）接受某公司捐赠的一台机器设备（）向其他公司投资入股，获得利息100万元（）自已拥有的商标授予另一家公
4、司使用，获得报酬500万元。公司在2008年度获得的上述所得是否属于税法所规定的所得，分别属于哪一类？,例,销售货物所得,利息所得,接受捐赠所得,权益性投资所得,特许权使用费所得,11,第三节 税率的筹划一、企业所得税的税率（一）基本税率 25%（二）优惠税率 1.小型微利企业的低税率 20%2.高新技术企业的优惠利率 15%3.在中国没有设立机构场所，或者虽然设立机构场所，但来源于中国境内的、与所设机构场所没有实际联系的所得。20%,实际征收时适用10%,12,7.3.1 计税依据,企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。 权责发生制 直接计算法 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各
5、项扣除允许弥补的以前年度亏损 间接计算法 应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额,13,一、收入总额,企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得了的收入，具体有销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入 。企业取得收入包括货币形式和非货币形式。非货币资产应当按照公允价值确定收入额。,14,二、不征税收入和免税收入,不征税收入，从性质和根源上是不属于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务，永久不列为征税范围；免税收入是属于政府根据经济政策目标的需要，在一定时间免予征税，而在一定时期又可
6、能恢复征税的收入，属于税收优惠。,15,（一）不征税收入 1财政拨款。是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。 2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 。 3.国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,16,（二）免税收入 1国债利息收入。为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设项目。 2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指导居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性
7、投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4符合条件的非营利组织的收入。,17,举例：,B公司2010年度获得如下收入：销售货物收入5000万元，转让财产收入3万元，租金收入70万元，财政拨款收入40万元，国债利息收入5万元，从符合条件的居民企业获得股息、红利收入30万元。计算该公司2008年度应纳税收入。该公司2010年度的不征税收入为财政拨款收入40万元，免税收入为国债利息收入5万元以及从符合条件的居民企业获得的股息、红利收入30万元。因此，该公司2008年度应纳税收入=5000+3+70=5073（万元）。,18, 扣除的确定,准予扣除
8、：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出， 包括: （一）成本：销售成本、销货成本、业务支出； （二）费用：销售费用、管理费用、财务费用； （三）税金：除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 ； （四）损失：盘亏、毁损、报废、呆坏账等损失； （五）其他支出,19,限额扣除： （一）应付职工薪酬：具体内容：工资薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金等 1、工资、薪金：所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 。合理的，准予全额扣除。 2、职工福利费：职工医药费、职工的生活困难补助、集体福利等。不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。 3、工会经费：不超
9、过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。,20,4、职工教育经费：不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 5、社会保险和住房公积金：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金。规定范围和标准内的，准予扣除。,21,限额扣除： （二）业务招待费支出：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。,22,例2 正益公司2009年度营业收入总额1000万元，当年业务招待费支出10万元，则当年度业务招待费的扣除限额？,答案：B业务招待费扣除限额双标准：取小 （
10、1）发生额的60% 10万60%=6万 （2）营业收入的5 1000 5 =5万,A 6万元 B 5万元 C 10万元,23,限额扣除： （三）广告费和业务宣传费支出：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,24,例3 正益公司2009年度营业收入总额1000万元，当年广告费支出200万元，则当年度广告费的扣除限额？,答案：B营业收入的15% 1000 15% =150万当年扣除限额为150万元，50万元结转下年扣除。,A 200万元 B 150万元,25,不得扣
11、除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出（非广告）； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。,26,允许弥补以前年度亏损企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。,27,（1）1999年度亏损120万元，其弥补年限为20002004连续5年。 因此，第一年即2000年本身亏损无法弥补； 第二年即2001年可以弥补
12、10万元（12010=110）； 第三年即2002年可以弥补30万元（11030=80）； 第四年即2003年可以弥补30万元（8030=50）； 第五年即2004年可以弥补40万元（5040=10），连续5年内还有10万元亏损未弥补完，不能继续弥补。,举例1 某企业19992005年度的盈亏情况如下表所示。 请分析该企业亏损弥补的正确方法。年度盈亏（万元）,28,（2）2000年度亏损50万元，其弥补年限为20012005连续5年。 因为2001、2002、2003、2004四年已经无盈利（已用于弥补1999年的亏损）只能用第五年即2005年的50万元弥补。 （3）2005年弥补了以前年度的
13、亏损后尚有20万元盈利（7050=20），该依法纳税。,举例1 某企业19952005年度的盈亏情况如下表所示。 请分析该企业亏损弥补的正确方法。年度盈亏（万元）,29, 应付税款法的会计处理,会计科目：应交税费应交所得税（负债）贷方登记应交的所得税借方登记实际上交的所得税 计提所得税时会计分录：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税,30,例5 黄河公司2009年度取得商品销售收入2000万元，出租房屋取得租金收入100万元，取得利息收入50万元（其中国债利息收入10万），商品销售成本1200万，销售税金及附加为20万元，各项期间费用合计200万元，营业外支出50万元（其中行政罚款10万）。,
14、答案： （1）国债利息收入：免税收入； （2）行政罚款：不得扣除应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损 = 2000+100+（50-10）-1200-20-200-（50-10）=680万元应纳所得税额=680 25 %=170万元 会计分录：（应付税款法）借：所得税费用 170万贷：应交税费应交所得税 170万,31,例6 正益公司2009年度营业收入2000万元，利润总额200万元。该公司全年合理的实际工资薪金支出200万元，工资附加费（职工福利费、工会经费、职工教育经费）支出共50万元；业务招待费支出20万元；支付税收滞纳金5万元。,（1）工资薪金支出2
15、00万：合理的，全额扣除； （2）工资附加费扣除限额=200（14%+2%+2.5%）=37万 （3）业务招待费-发生额的60%：20 60% =12万元营业收入的5 ：2000 5 =10万元所以，业务招待费的扣除限额是10万元 （4）税收滞纳金5万元不得扣除应纳税所得额=会计利润纳税调整项目 = 200+（50-37）+（20-10）+5=228万元应纳所得税额=228 25 %=57万元 会计分录：（应付税款法）借：所得税费用 57万贷：应交税费应交所得税 57万,32,例7 长江公司2009年度营业收入5000万元，利润总额500万元。该公司全年合理的工资薪金支出400万元，工资附加费
16、（职工福利费、工会经费、职工教育经费）支出共70万元；公益性捐赠支出80万元；国债利息收入10万元。,（1）工资薪金支出400万：合理的，全额扣除； （2）工资附加费扣除限额=400（14%+2%+2.5%）=74万实际支出70万，全额扣除； （3）公益性捐赠支出的扣除限额：=50012%=60万元 （4）国债利息收入按规定免征：应调减10万元 应纳税所得额=会计利润纳税调整项目 = 500+（80-60）-10=510万元应纳所得税额=510 25 %=127.50万元 会计分录：（应付税款法）借：所得税费用 127.50万贷：应交税费应交所得税 127.50万,33,一、所得税会计概述,（
17、一）相关概念1、 会计利润、应纳税所得额,2、当期所得税、递延所得税、所得税费用当期所得税：当期应纳税所得额X所得税率递延所得税：根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。所得税费用：包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额。,利润表中的“利润总额”,依据税法规定，据以缴纳所得税的利润,34,3、永久性差异、暂时性差异,永久性差异 (非暂时性差异)；某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的会计利润和应纳税所得额之间的差异。 特点：在本期发生，不会在以后期间转回。不产生递延所得税资产/负债，仅影响当期应纳税所得额的计算。如国债利息收入
18、等。 暂时性差异：指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。 特点：在本期发生，但在以后一期或若干期内能够转回。,与递延所得税无关，但计算应纳税所得额是要考虑,35,差异,永久性差异,暂时性差异,1）应纳税暂时性差异2）可抵扣暂时性差异,按对未来应税金额的影响,仅影响当期应纳税所得额的计算，不确认递延所得税。,36,（二）资产负债表债务法计算的基本程序：,第一步：计算应交税费应交所得税；（会计利润纳税调整额）税率 第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或
19、递延所得税负债（关键步骤）； 第三步：做分录，倒挤所得税费用。,借：所得税费用（倒挤） 借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债贷：应交税费应交所得税,当期所得税,递延所得税,37,1.当期所得税：应纳税所得额=税前会计利润纳税调整额应交所得税=应纳税所得额所得税税率,国债利息,应交税费,38,2、递延所得税,暂时性差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础,应纳税暂时性差异,递延所得税负债,符合条件,资产账面价值计税基础,可抵扣暂时性差异,递延所得税资产,符合条件,39,第一年年末：账面价值120会计累计折旧3090万元 第一年年末：计税基础12040
20、80（万元） 账面价值90万元计税基础80万元，产生应纳税暂时性差异。,可以理解为，本期少交了税，将来需要多交税,【接上例】固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。如何确定账面价值和计税基础？,假设会计利润为100万元，不考虑其他因素， 则应纳税所得额1001090（万元）。应交所得税9025%22.5（万元）,借：所得税费用 25 （倒挤） 贷：应交税费应交所得税 22.5（9025%） 递延所得税负债 2.5（10万25%）,40,1解析：(1) 会计利润总额=4 000-2600-770-480-60-(160-12
21、0)+80-50=80(万元) (2) 广告费和义务宣传费调增所得税=650-4 00015%=50(万元) (3) 业务招待费标准（1）2560%=15(万元) 扣除标准（2）：4 0005=20(万元) 所以扣除标准为15万元，调增所得税25-15=10（万元） (4) 捐赠支出应调增所得额=30-8012%=20.4(万元) (5) 工会经费调增所得额=5-2002%=1(万元) (6) 职工福利费调增所得额=31-20014%=3(万元) (7) 职工教育经费调增所得额=7-2002.5%=2(万元) (8) 应纳税所得额=80+50+10+20.4+1+3+2=166.4(万元) (
22、9) 2010年度应缴企业所得税=166.425%=41.6(万元),41,2解析：(1) 会计利润总额=5 600-4000+800-694+40-300-760-200+34+100-250=370(万元) (2) 国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。 (3) 技术开发费调减所得额=6050%=30(万元) (4) 按实际发生业务招待费的60%计算=7060%=42(万元) 按销售(营业)收入的5计算=(5 600+800)5=32(万元) 按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38(万元) (5) 取得直接投资其他居民企业的权益性投资收益属于
23、免税收入，应调减应纳税所得额34万元。 (6) 捐赠扣除标准=37012%=44.4(万元) 实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。 (7) 应纳税所得额=370-40-30+38-34=304(万元) (8) 2010年度应缴企业所得税=30425%=76(万元),42,3解析：(1) 该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税总额=(100+50)25% =37.5(万元) (2) A国已纳税款=5030%=15(万元) (3) A国扣除限额=37.550(100+50)=12.5(万元) A国已纳税款15万元大于允许扣除限额12.5万元，因此只能扣除
24、12.5万元，超出的2.5万元当年不允许扣除。 (4) 在我国应缴纳的所得税=37.5-12.5=25(万元),43,4解析：(1) 增值税不影响税前扣除的税金，但是相应的城市维护建设税和教育费附加却有影响：转让自然科学技术所得免营业税，所以城市维护建设税和教育费附加=20017%10%=3.4万元；会计利润=700-3.4=696.6(万元) (2) 广告费限额为1 800(12 00015%)万元，大于1 700(1 500+200)万元，所以可以据实扣除1 700万元。 (3) 业务招待费实际发生额的60%为120万元，最高限额=12 0000.5%=60万元，因此，可以扣除业务招待费是
25、60万元。 (4) 捐赠限额=696.612%=83.59万元，因此，营业外支出可扣除=200-4-(190-83.59)= 89.59万元。 (5) 应纳税所得额=696.6+(200-60)+200+50+(190-83.59)+4-30(残疾人工资加计扣除)=1 167.01(万元) (6) 节能设备可抵减税额=11710%=11.7万元；转让技术所得不超过500万元的免税，超过的减半征收，转让技术所得=800-8=792万元。 (7) 应纳税额=(1 167.01-792)25%+(792-500)25%2-11.7=118.55(万元),44,5解析：(1) 计算2010年度当期应缴
26、所得税： 应纳税所得额=3 000+500-400+250+75=3 425(万元) 应缴所得税=3 42525%=865.25(万元) (2) 计算2010年度递延所得税。 递延所得税资产=7525%=18.75(万元) 递延所得税负债=40025%=100(万元) 递延所得税=100-18.75=81.25(万元) (3) 计算利润表中应确认的所得税费用。 所得税费用=865.25+81.25=946.5(万元) 确认所得税费用的会计处理如下。 借：所得税费用 9 465 000 递延所得税资产 187 500 贷：应交税费应交所得税 8 652 500 递延所得税负债 1 000 000,45,Thank You !,
