1、第3章 审计人员的职业道德和法律责任,教学目的 掌握我国民间审计人员的职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范，区别会计责任和审计责任；熟悉西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。 教学重点与难点 教学重点我国有关审计人员职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范；难点是区别会计责任和审计责任，以及西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。,本章知识要点,一、审计专业队伍的构成 国家审计人员；社会审计人员；内部审计人员。 二、审计人员的素质要求 政治素质；业务素质。 三、审计人员的职业道德 （一）职业道德含义 （二）职业道德的主要内容 四、审
2、计人员的法律责任 （一）审计人员法律责任的意义 （二）导致审计人员法律责任的可能原因 （三）审计人员法律责任的种类,补充：审计人员素质与要求,1.含义：审计人员的素质是指审计人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。2.政治素质的要求： 必须坚持四项原则，认真贯彻执行国家的方针、政策和法律法规，自觉遵守审计准则； 热爱审计事业，具有敬业精神和奉献精神； 在执行审计业务的过程中始终保持独立、客观、公正的态度，有效实现审计工作的社会经济监督职能，讲究审计方法，正确处理各方面的关系。,3.业务素质要求： 具有较高的会计理论水平和熟练的财会工作技能，通晓各行各业的财会制度和会计技术方法； 通晓审计
3、理论和审计术专门方法，并具备一定的实践经验； 熟悉国家的方针、政策、法令、制度以及有关财经法规； 具有调查研究、综合分析的能力和相关专业知识。,第一节 审计职业道德,道德（Ethical ）强调自身修养 法律责任（Liability)外界强制要求 一、职业道德含义所谓职业道德，就是把一门有学问的艺 术当作天职来追求的一群人所作出的热忱为社会公众服务的精神。 CPA职业道德 参见2008注会21页,二、CPA职业道德规范的主要内容,（一）职业道德基本原则1、独立原则（理解见下页） （1）独立性含义 （2）影响独立性的因素（威胁） /独立性评价 （3）要求： 对事务所 ：拒绝接受委托或解除业务约定
4、 与鉴证业务不相容的工作（资产评估、IT系统服务、法律服务、内审服务、管理咨询；编制会计报表、客户董事、经理、关键管理职务等。） 对CPA：不参与该项目审计。回避（主要情况）2、客观原则3、公正原则,理解：参见2008注会23页,独立原则:指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。 实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间不必存在任何利害关系； 形式上的独立，是要求注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立的与于委托单位和其他机构的身份。,独立原则的理解,1.曾在委托单位任职，离职后未满两年； 2.持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的； 3.与委托
5、单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的； 4.担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； 5.其他事项。 注册会计师不得兼营或兼任与其执行审计业务或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。,保持独立，注册会计师应当回避的情形,（二）专业胜任能力与应有关注参见2008注会36页（三）保密参见2008注会37页,理解：参见2008注会24页,（四）职业行为 1、对社会公众的责任 2、对客户的责任 按时按质完成委托业务 保密责任 保密要求 保密例外 审计收费 参见2008注会38页收费标准 低价收费 或有收费 佣金,3、对同行的责任 行业协作与声誉的共同维护； 不得诋毁同行、损害
6、同行利益；不得雇佣正在其他事务所执业的CPACPA不得同时在两家或以上事务所执业 接任前任CPA的审计业务限于审计业务。 参见2008注会40页 （1）会计师事务所的变更 A、事务所间的恶性竞争（如低价收费） B、事务所与客户对会计、审计意见的分歧（购买审计意见） （2）对注册会计师的要求 4、其他责任：业务承接中（广告、业务招揽与宣传） 参见2008注会42页 （五）技术准则 中国注册会计师职业准则；企业会计准则；与职业相关的其他法律、法规和规章。,三、美国CPA职业道德规范,职业道德原则（Ethical Principles） 行为规则（Rules of Conduct） 行为规则解释（I
7、nterpretations of Rules of Conduct） 道德裁决（Ethical Vulings）,第二节 审计人员的法律责任,一、明确审计人员法律责任的意义 “三大案件”：原野公司深圳特区会计师事务所；长城公司北京中诚会计师事务所；中水国际投资公司南海新华会计师事务所 1、反映了社会公众对审计人员的责任要求 2、诉讼爆炸 3、区别会计责任与审计责任,会计责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 A 选择适用的会计准则和相关会计制度。 B 选择和运用恰当的会计政策。 C 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。
8、 D 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。,审计责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。,二、导致注册会计师法律责任的前提 被审计单位的责任,（一）错误、舞弊1、错误、舞弊的界定和区别2、注册会计师的关注职业谨慎与合理保证 积极的职业谨慎：注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 消极的职业谨慎：由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错
9、报获取绝对保证。,3、注册会计师的合理关注 （1）发现错弊可能性： （2）证实错弊确实存在： （3）对审计意见的影响: （二）违反法规的行为 （1）同管理当局讨论，寻求律师帮助，必要时扩大审计程序查明事实真相。 （2）对审计意见的影响 （三）经营失败1、经营失败与经营风险2、审计失败与审计风险,三、注册会计师的责任 法律责任的直接原因,（一）违约（Breach of Contract） （二）过失(Negligence)1、普通过失 和重大过失区别：（1）遵循准则的程度高低；（2）重要性标准；（3）内部控制标准2、共同过失 （三）欺诈（FRAUD）推定欺诈/涉嫌欺诈,参见2008注会91页,行
10、政责任 对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消； 对CPA：警告、暂停执业、吊销CPA证书 民事责任 刑事责任,三、审计人员法律责任的种类,参见2008注会97页,四、审计人员法律责任防范,（一）CPA减少过失和防止欺诈的对策 1.增强执业独立性 2.保持职业谨慎 3.强化执业监督,（二）CPA 避免法律诉讼的具体措施,严格遵循职业道德和专业标准的要求 建立健全会计师事务所质量控制制度 与委托人签定业务约定书 审慎选择被审计单位 深入了解被审计单位业务 提取风险基金或购买责任保险 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,五、西方审计人员法律责任介绍,1.影响CPA法律责任的几个概念 审慎人概念（Prudent Man Concept） 对他人行为负责(Liability For the Acts of Others) 无不泄密特许权(Lack of Privileged Communications) 习惯法(Common Low) 成文法(Statutory Low) 直接受益人(Primary Beneficiaries)应预见的受益人(Foreseen Beneficiaries) 可预见的其他第三者(Foreseen Third Parties),2.美国CPA法律责任汇总表,
