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第三章 注册会计师的职业道德和法律责任.ppt

上传人:scg750829 文档编号:6844622 上传时间:2019-04-24 格式:PPT 页数:46 大小:239KB
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1、1,第三章,注册会计师的 职业道德和法律责任,2,安然公司成立于1985年,从1985年到2000年,该公司先后经历了天然气经销商电力交易商能源批发商全球最大的电子商务交易平台,仅仅15年时间,就创造了无数辉煌的业绩,能够和通用、美孚、壳牌等百年老店平起平坐,2000年排名世界500强企业的第16位。它的每一个战略都成为商学院教学的经典案例。然而该公司2001年10月16日宣布公司亏损总计已达6.18亿美元。2001年11月8日,安然公司在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下,向美国证监会承认作了假账,从1997年到2001年共虚报利润5.86亿美元并且隐瞒了巨额债务25.85亿美元。2001

2、年12月2日申请法院破产保护,破产资产价值高达498亿美元,成为当时美国历史上最大的破产企业。,案例:安达信与安然事件,3,为安然公司提供审计业务的安达信国际会计公司成立于1913年,自成立以来,一直被认为是同行业中稳健诚信的最佳精英,到2001年,安达信国际会计公司在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人,85000名员工,业务收入高达93亿美元。目前已因为安然事件解体。从安然公司成立起,安达信就担任安然公司的外部审计工作,20世纪90年代中期,安达信又包揽了安然的内部审计工作,不仅如此,安达信还负责安然公司全部的咨询业务,并且,安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的工作,安然公司的许多

3、高级管理人员也有不少是来自于安达信。2001年安达信从安然公司获取的外部审计业务收入为2500万美元,而咨询业务所获取的收入为2700万美元。,案例:安达信与安然事件,4,德勤与科龙事件:根据毕马威国际会计公司2006年1月13日为科龙电器公布的审计报告,原董事长顾雏军入主科龙以来,科龙电器通过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告。在2002年至2004年的三年间共在年报中虚增利润3.87亿元 ,造成股民最低损失高达5.92亿元。科龙的原审计师德勤国际会计公司在任期间,为科龙2002年和2004年报出具了保留意见的审计报告,2003年年报甚至还出具了无保留意见审

4、计报告。,5,引言: 由于注册会计师服务于广大会计信息使用人,所以必须对其工作标准、职业道德和会计师事务所的管理标准作出严格的规定,以保护广大会计信息使用人的利益,避免安达信与安然、德勤与科龙等同类案件的再次发生。,6,注册会计师职业道德,一、基本原则 二、具体要求,7,一、基本原则,(一)独立、客观、公正 (二)专业胜任能力和应有的关注 (三)保密 (四)收费和佣金 (五)与执行鉴证业务不相容的工作 (六)前后任注册会计师的审计业务 (七)广告、业务招揽和宣传,8,二、具体要求:独立性,1、定义: 实质独立:要求审计人员应当保持审计行为和审计过程客观,不受被审计管理当局的影响。 形式独立:要

5、求审计人员的独立性应被会计信息使用人所认可。,9,具体要求:独立性,2、损害独立性的因素:经济利益自我评价 关联关系外界压力,独立性,10,经济利益方面存在对独立性的威胁情形,(1)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益; (2)收费主要来源于某一鉴证客户(安然) ; (3)过分担心失去某项业务; (4)与鉴证客户存在密切的经营关系; (5)对鉴证业务采取或有收费的方式; (6)可能与鉴证客户发生雇佣关系。,11,自我评价方面存在对独立性威胁的情形,(1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工; (2)为鉴证客户提

6、供直接影响鉴证业务对象的其他服务; (3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,12,关联关系方面存在对独立性威胁的情形,(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人 员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工; (2)鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员; (3)会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往; (4)接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,13,外界压力方面存在对独立性威胁的

7、情形,1)在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁; (2)受到有关单位或个人不恰当的干预; (3)受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,14,(1)如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时,会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定; (2)如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响降低至可接受水平时,应将其调离鉴证小组。,防范独立性受损的处理原则,15,具体要求:独立性,3、防范措施:(1)整体措施:重视、识别、监督、惩戒。(2)具体措施:复核、定期轮换(5年)、调离。(3)最终措施:拒绝承接业务或解

8、除业务约定。,16,【例题1】甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定,在审计V公司2004年度财务报表时,ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时,ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。,17,【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定,该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害,并简要说明理由。,18,【答案】损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师,但还担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人,该防范措施不能消除关联关系对独立性的威胁。,19

9、,具体要求:专业胜任能力,1、不能承接不能胜任的业务。 2、特定领域利用专家的工作。注册会计师由于受自身专业能力的限制,对于许多重要的审计领域,如房地产项目的完工程度、矿山储量、农(林、水)产品存货数量和质量的确定、生物(制药)及IT等高科技产业、一些复杂的生产工艺过程和化学反应等,必须借助专家的工作,才能保证审计结果的客观性和真实性。,20,案例1:银广夏。 银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入10.49亿元,少计费用4845.34万元,导致虚增利7.71亿元。在银广夏事件中,中天勤会计师事务所对于银广夏公司鼓吹的二氧化碳超临界萃取技术根本不熟悉,而且在未聘请专家的情况下,就对

10、银广夏1999年和2000年度会计报表出具了严重失实的无保留意见的审计报告。案发后,银广夏被专家调查后认为是“不可能的产品、不可能的价格、不可能的产量”。所以,如果没有专家的协助,一般的注册会计师不可能获取满意的审计结果。,21,具体要求:对客户的责任保密,1、保密的信息范围:所有客户信息。 2、保密的时间要求:不因业务约定的终止而终止。 3、保密的人员范围:包括助理人员和专家 4、保密义务的豁免:三种情况。,22,具体要求:对客户的责任收费与佣金,1、收费依据及收费方式: 2、禁止行为: (1)低价竞争: 注册会计师行业如果低价竞争招揽业务将使注册会计师面临很大的时间和预算压力,往往导致服务

11、质量达不到标准,降低其服务质量,而且有可能削弱注册会计师的独立性。,23,练习:由于V公司降低2008年度财务报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定,该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成威胁,并简要说明理由。,24,【答案】威胁独立性。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围,形成外界压力对独立性的威胁。,25,(2)或有收费: 或有收费是指收费与否或收费

12、多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 或有收费的危害:如果会计师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件,注册会计师为了获取收费或多收费,往往会发表不恰当的意见,做出有违社会公众利益的行为。,26,(3)支付或收取佣金 基本原则 不得为招揽客户而向推荐方支付佣金; 不得因向第三方推荐客户而收取佣金; 不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。 佣金影响服务质量和行业形象,27,具体要求:与执行鉴证业务不相容的工作,注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。 (1)不能为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务; (2)会计师事务所的高级管理人员或员工不能担

13、任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务; (3)不能为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。,28,具体要求:对同行的责任前后任沟通,1、基本原则:在接受委托前,后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通,并对沟通结果进行评价,以确定是否接受委托。 2、沟通的必要性:避免客户购买审计意见 3、沟通的过程:(1)后任接受委托前的沟通:(2)后任接受委托后的沟通:,29,具体要求:其他责任广告宣传和招揽,不能对其能力进行广告宣传以招揽业务 (1)注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估; (2)广告可能威胁专业服务的精神; (3)广告可能导致同行之间的不正当竞争。,

14、30,ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送,该简介内容真实、客观。 【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定,该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成威胁,并简要说明理由。,31,【答案】属于不恰当对外宣传威胁独立性。因为ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送,会计师事务所在未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料,属于不恰当的对外宣传招揽业务。,32,练习: 下列某会计师事务所在南京日报上准备做的广告中违反职业道德的是( ) A、本所已搬迁至南京市山西路120号国贸大厦 B、本所因业务拓展需要,现招聘10名注册会计师

15、C、本所与江苏天润会计师事务所合并,特此公告 D、本所是南京地区服务第一、质量第一的优秀会计师事务所。,33,职业责任与法律责任,引言:对于注册会计师来说,要按照审计准则的要求履行自己的职业责任,保证审计质量,否则,就有可能承担法律责任,轻则赔偿损失、身败名裂,重则倾家荡产、承担刑事责任。近些年来,由于企业经营失败或因管理当局舞弊造成企业破产倒闭的事件急增,如银广夏、蓝田股份、东方电子、科龙电器等,投资者和债权人蒙受了很大损失,从而指控注册会计师未能及时揭示或报告这些问题,并要求其赔偿有关损失,使注册会计师面临诉讼爆炸的局面,迫于社会的压力,许多国家的法院判决逐渐倾向于增加注册会计师在这些方面

16、的法律责任。,34,本章内容,一、职业责任 二、法律责任 三、避免法律诉讼的对策,35,一、职业责任,(一)区分会计责任与审计责任 (二)了解审计人员的职业责任,36,一、职业责任,(一)区分会计责任与审计责任:1、会计责任:被审计单位管理层编制财务报表的责任。2、审计责任:对财务报表发表审计意见。 注意:会计责任和审计责任互相不能减轻或免除。,37,透过银广夏事件看会计责任与审计责任,资料:银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104962.60万元,少计费用4845.34万元,导致虚增利润77156.70万元。在银广夏事件中,中天勤会计师事务所对银广夏1999年和2000年度会

17、计报表,出具了严重失实的无保留意见的审计报告,最后被处以极刑:财政部吊销了签字注册会计师的注册会计师资格;吊销了中天勤会计师事务所的执业资格,并会同证监会吊销了中天勤证券、期货相关业务许可证;同时,两名签字注册会计师触犯刑法,锒铛入狱。,38,透过银广夏事件看会计责任与审计责任,在银广厦案发后,中天勤作为年收入6000万元的有限责任会计师事务所,在留下200万元注册资金承担责任后,其他人分光钱财四散而走。宁夏自治区银川市中级人民法院2003年9月16日对银广夏刑事案作出一审判决,六名造假者受法律惩处。其中,原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年,并处罚金人民币10

18、万元。同时,法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼总会计师丁功民、原天津广夏的副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月,并处罚金3万元至8万元;以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳的中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月,并各处罚金3万元。,39,(二)审计人员的职业责任,1、发现错误与舞弊的责任2、揭露违反法规行为的责任,40,(二)审计人员的职业责任,1、发现错误与舞弊的责任注册会计师应当合理保证发现财务报表中的重大错误和舞弊。 注意:区分错误与舞弊 练习: 下列做法中( )属于被审计单位的错误而非舞弊

19、。 A、虚列应收账款 、隐瞒应付账款C、更改原始凭证使之与记账凭证一致 、更改记账凭证使之与原始凭证一致,41,(二)审计人员的职业责任,2、揭露违反法规行为的责任: (1)对直接影响财务报报表的违规行为:注册会计师应当合理保证发现。 案例:河南华强实业有限公司年月至年月间,采取预收账款的销售方式,对外发出商品价值亿余元(不含税),不记销售收入,偷逃税款近万元。 (2)对间接影响财务报报表的违规行为:注册会计师应当充分关注。 案例:山东海化股份有限公司2.4万吨/年三聚氰胺工程。 年由于违反环保法被国家环保总局限期整改。,42,二、法律责任,(一)法律责任的成因 (二)法律责任的种类,43,(

20、一)法律责任的成因,1、被审计单位的原因:(1)错误、舞弊和违反法规行为。(2)经营失败。 注意:经营失败时,审计失败可能存在(如安然与安达信案例),也可能不存在(如ST东碳年报被四川君和会计师事务所出具无法表示意见。原因:持续经营能力存在不确定性,审计范围受到限制)。 2、审计人员自身的原因:()违约: 如未按时出具审计报告。()过失: 分为普通过失和重大过失。 特殊概念:共同过失(审计人员和被审计单位都有过失)。()欺诈:注册会计师明知重大错报而不报。 特殊概念:涉嫌欺诈(注册会计师无舞弊动机)。,44,如何界定注册会计师的过失和欺诈,五个界定标准: 、会计错报是否重大 、内部控制是否失效 、控制测试是否到位 、实质性程序是否到位 、注册会计师有无欺诈动机,45,(二)法律责任的种类,1、行政责任:行政处罚。法律依据:注册会计师法39条、公司法2条行政处罚类型:2、民事责任:赔偿损失、支付违约金。法律依据:注册会计师法条。3、刑事责任:刑事制裁。法律依据:刑法条。,46,总结,一般说来,因违约和过失可能使注册会计师负行政责任与民事责任。因欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任。,

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