1、第一讲 重点与难点一、选择、填空等基础知识1、会计目标： （1）会计的总体目标：提高企业的经济效益。（2）会计的具体目标：1、向报表使用者提供与企 业的财务状况、 经营 成果和现金流量等有关的会计信息，2、反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报 告使用者作出经济决策。2、 会计的职能：核算职能、监督职能； 两大基本职能的关系：核算是基础， 监督是保证。3、 会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六要素。4、 会计循环：指企业将一定时期内发生的所有经济业务，依照一定步骤、方法加以 记录、归类、汇总直至编制会计报表的整个过程，在 连续 的会计期间里周而复始地不断循 环态式。5
2、 会计分录：标明经济业务的账户名称及账户的方向和金额的记录。 （在实际工作中，会 计分录是填写在记账凭证上的。 ）会计分录编制的基本步骤：1、分析涉及要素； 2、确定登 记账户；3、分析增减 变化；4、确定记账方向；5、确定登 记金额；6、写出完整分录 。6 复式记账法：对经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的相关账户中进行记录的记账方法。7、 会计法律规范体系：由会计法律、会计行政法规、会 计部门规 章、规范性文件构成。8、 会计的产生及发展（一）会计的产生：1、有剩余生 产物（ A 会计有可反映的对象 B 可供养从事会 计活动的人）2、生产社会化（要求会计成为独立、专门的职业。 ）（二
3、）会计的发展阶段：古代会计（从会计产生到发明复式记账，为古代会计。 ）近代会计（从运用复式簿记开始，为 近代会计。 ）现代会计（现代会计是指 20 世纪 50 年代后。 ）主要特点：1、 电子技术应 用于会计；2、传统会计分化；3、财务会计与管理会计。 现代会计定义： 1、会计是信息系统（为提高企业经济效益、加强管理而建立的以提供 财务信息为主的经济信息系统。 ）；2、会计是艺术（是提供信息的规则与方法，是服务于管理的工具。 ）；3、会计是管理活动（是以货币为主要计量单位，通过确认、 计量、记录、报告，对企事业单位的经济活动进行反映和监督，旨在帮助企业提高经济 效益的一种管理活动）。9、会计核
4、算的基本方法：（1）设置账户 （2）复式记账（3）填制和审核凭证 （4）登记账簿（5）成本计算（6）财产清查（7）编制财务报告。10、会计核算的前提及质量要求（或规范体系）会计核算基本前提：会计主体、持 续经营 、货币计价、会计分期会计信息质量的基本要求：包括八项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、及时性、重要性、谨慎性。二、名词（定义）1、资产：指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、所有者权 益：指企业资产扣除 负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者 权益又称为股东权益3、借贷记账 法：以“借”和“ 贷”作为记账符号的一种复式
5、记账方法4、利 润： 定义一：指企 业在一定会计 期间的经营成果。包括 营业利润 、利润总额和净利润.(制度)定义二：指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接 计入当期利润的利得和损失等 .(准则) 5、公允价值 ：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿 进行资产 交换或者债务清偿的金额。6、会计分录 ：标明经济业务的 账户名称及账户的方向和金额的记录。 （在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 ）7、会 计循 环：指企 业将一定时期内 发生的所有经济业务，依照一定步骤、方法加以记录、归类、 汇总直至编制会计报表的整个过程，在连续的会计期间里周而复始地不断循环态式。三
6、、判断1、公司当期将商 标卖了 15 亿， 这 一定不是企业的收入.()2、公司出租设备 的租金是企业的一 项收入.()3、公司将商品卖给 一家企业价款共 1200 万元,根据可靠消息,那个企业要垮了,近期收款的可能性小,这项销售不是企业当期收入.（）、公司处 置固定资产发生的净损失，不是企业的费用. ()、如果公司打官司可能要赔偿 1200 万元，则不一定是企业的一项负债 。()、公司原欠债权人 2000 万元，重组后需要偿还 1500 万元， 500 万元的差额一定不再是企业的负债,而转成为利润。()四、简答（一）什么是财务会计？与管理会计的异同?答：1、定义：指按照准 则和制度的要求，对
7、已发生的经济活动，通过记账、算账和定期编会计报表等专门方法，将企 业有用的会计信息提供给企业的外部使用者。2、与管理会计的异同点 : 联系：同源分流，都使用财务会计资料。区别：A、服 务对象不同 B、提供信息的时态不同 C、对提供信息的要求不同 D、提供信息的程序和方法不同（二）收入和利得、收入和资产各有什么异同点?收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得是由企业非日常活动所形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益流入。大部分利得记入营业外收入,少部分利得记入资本公积。 资产 指过 去的交易或者事项 形成的、由
8、企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（三）费用与损失、费用与负债的不同点？费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失是由企业非日常活动所形成的、会 导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利 润 无关的经济利益流出。大部分利得记入营业外支出,少部分利得减少资本公积。负债 指过去的交易或者事 项形成的、 预期会导致经济利益流出企 业的现时义务。（四）怎样界定会计信息质量的高低?答：凡是严格按会计信息质量的基本标准（可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、及时性、重要性、谨慎性）来进行会计选择或直接按会计核算规范进
9、 行会计核算 并严格按规定披露的会 计信息被认为是最佳质量的会计信息。（五）简述我国财务会计规范体系的组成内容？答：会计法律、会 计行政法规、会 计 部门规章、规范性文件。（六）现金、净收益、所有者权益变动不一致的原因。答：现金的多少取决于现金的流入和流出，有 现金流入不一定会使净收益增加，如接受投 资者投入货币资金，有现金流出也不一定会导致净收益减少，如 偿还债务；现 金流入会带来所有者权益的增加，现金流出会带来所有者权益的减少，但是非现金资产和负债的变化也会带来所有者权益的变动；净收益时收入减去费用得来的，收益不一定都收 现，如 销售商品款项尚未收到，收现的也不一定都引起净收益增加，如取得
10、借款存入银行； 费用不一定都付现，如折旧 费等，付 现的也不一定都是费用，如向投资者分红。总之，他们是不同的概念，属于不同的范畴，其各自影响因素是不一样的，因而 经常会不一致。（七）在目前会计实务中，资产计价的计量属性有哪些？解释其优缺点。答：准则规定的计量属性有以下五种：1、历 史成本 优 点：真实客观；资 料容易取得；可以验证；容易被信息使用者所需要。缺点：与社会经济环境的变化不一致；利润计算不够真实；费用的配比在逻辑上不一致；在一定程度上影响信息使用者的决策。2、重置成本 优点：收益的确定特别强调资产的保全，更加接近价值或财富；财务报表能够提供现时信息，提高决策的相关性；在贯彻配比原则时
11、做到了逻辑上的一致；便于区分收益的口径，以更好地 评价受托责任的履行情况。 缺点：主观性强，运作困难；报表项目之间缺乏可比性；审计较为困难。3、可 变现净值 优点：能够提供与 现金等值的信息，从而提高决策的相关性；能够克服费用分配上的主观性；使财务报告所列项目更加符合会计要素的定义。缺点：运作 较为困难；不便于考核受托责 任的履行情况。4、现值 优点：能 较好地反映主体的 经济价值；信息的相关性最强；特别适用于非流动资产的计价。 缺点：可靠性较差。5、公允价值 优 点：最符合现行会 计要素的定义；提供的信息决策的相关度高。缺点：主观性强，运作困难，可靠性得不到保证。 五、思考1、应 收账 款：
12、期初借方余 额 2 万元，本期借方发生额 6 万元，期末余额？（借方万元）2、应 付职 工薪酬：期末 贷方余额 100 万元，本期 贷方发生额 80 万元，期初余额？（贷方 20 万元）3、实 收资 本：期初 贷方余额 200 万，本期贷方发生额 160 万，期末余额？（贷方 360 万元）六、实务（写出下列业务会计分录）1、收到股东投入 设备一台，价值 100 万元。借：固定资产-设备 100贷：实收资本-单位（或个人） 1002、将 现金 4 万元存入 银行。借：银行存款 4贷：现 金 43、从乙单 位借入半年期借款 7 万元，还前欠甲单位的货款 4 万元，余 3 万元存入银行。（1）借：
13、现 金 7 （2）借：应付账款-甲单位 4贷：短期借款-乙单位 7 贷：现 金 4（3）借：银行存款 3贷：现 金 34、以 银行存款 2 万元付所得税金。借：所得税费用 2贷：银行存款 25、购 入材料 6 万元，开 转账支票付 讫，材料已入库。借：库存商品-周转材料 6贷：银行存款-行 6（说明：以上资料仅供同学们考前复习，若有不妥之处敬请提出。 谢谢 ！）第二讲 重点与难点 资产负债表比率分析一、偿债能力分析指标(一)短期偿债能力指标体系1、流动比率流动比率又叫银行家比率：流动资产与流动负债之间的比例关系，表示每一元的流动负债有多少流动资产为偿付担保，是考核企业短期偿债能力最基本、最通用
14、的指标。（1）计算公式 流动比率=流动资产/流动负债*100% （2）该指标的评价 该指标越高，偿付能力越强，财务风险越小，债权人的权益越有保障。一般应 200%。2、速动比率速动比率是速动资产同流动负债的比率，是衡量立即偿付能力，是流比重要的辅助指标。考虑了流动资产流动性的差异。（1） 计算公式 速动比率=速动资产流动负债*100%速动资产=流动资产-存货（2）该指标的评价：指标越高，偿还能力越强。一般认为保持 100%较好。 3、现金比率现金比率是现金类资产与流动负债比例关系，反映最直接支付能力。(1)计算公式 现金比率=（现金+银行存款+短期投资）/流动负债*100%= （货币资金+有价
15、证券）/流动负债*100%(2)指标评价 比率越高，偿还流动负债有较强保障，一般单独考察没实际意义。(二)长期偿债能力指标体系1、资产负债率资产负债率是负债总额与资产总额比率。表示总资产中有多少是通过负债筹集，该指标是评价负债水平和长期偿债能力的综合指标。(1)计算公式 资产负债率=负债总额/资产总额*100%(2)指标评价债权人：越小越好-信贷的安全度经营者：资金少时，多举债-将财务风险控制在合理的水平。 2、产权比率产权比率指负债与所有者权益两者之间的比率关系，反映债权人提供与所有者提供的对比，也可衡量清算时对债权人利益的保护程度。(1)计算公式产权比率=负债总额/所有者权益总额*100%
16、 (2)该指标的评价 小于 100%，债权资产小于股权资本，企业较稳定，风险小。反之，股东的钱不足支付借款,财务风险较大。3、有形净值债务率有形净值债务率指负债总额与有形净值之间比率关系。即将产权比率中的分母用有形资产来替代。(1)计算公式有形净值债务率=负债总额（所有者权益-无形资产及长期待摊费用）*100% (2)该指标的评价越低，财务风险越小，对债权人的保障程度越强，反之，越弱。二、反映营运能力的财务指标 、总资产周转率总资产周转率指主营业务收入净额与平均资产总额的比值,是综合评价资产质量和利用效率的指标。（1）计算公式：总资产周转率（次）=主营业务收入净额/平均资产总额*100%总资产
17、周转期=计算期天数/总资产周转率（2）该指标的评价值越高，速度越快，利用效率越好，偿债和获利能力越高。2、流动资产周转率流动资产周转率是主营业务收入的净额与平均流动资产的比值。是评价资产利用率的另一指标。（1） 计算公式流动资产周转率（次）=主营业务收入净额/平均流动资产总额*100%流动资产周转期=计算期天数/流动资产周转率（2）指标评价数值越高，周转速度越快，利用率越好，流动资产会相对节约，相当于流动资产投资扩大。3、应收账款周转率应收账款周转率是赊销净额与应收账款平均余额的比率，是对流动资产周转率补充说明。（1）计算公式应收账款周转率（次）=赊销净额/应收账款平均余额*100%应收账款周
18、转期=360/应收账款周转率赊销净额=主营业务收入-现销-销货退回-销售折扣与折让应收账款余额=应收账款账面价值+坏账准备（2）该指标的评价比率越高，催收越快，收账期短，坏账损失少，短期偿债能力强，过低影响资金利用率和资金正常周转4、存货周转率存货周转率指主营业务成本与存货平均余额比率，也是对流动资产周转率补充说明。(1)计算公式存货周转率=主营业务成本/存货平均余额*100%存货周转期=360/存货周转率存货余额=存货账面价值+存货跌价准备(2)指标评价指标越高，销售顺畅，存货占用水平低。5、固定资产周转率（1）计算公式 固定资产周转率=主营业务收入净额/固定资产平均占用额*100%固定资产
19、周转期=360/固定资产周转率（2）指标评价指标越高，利用效果越高，经营风险越小。三、反映盈利能力的财务指标（一）总资产报酬率-用全部资产盈利指标总资产报酬率是指一定期获得报酬总额与平均资产总额的比率。(1)计算公式总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额*100%(息税前利润总额=利润总额+利息支出) 利用全部资本利润率，从利润中没有扣除权益资本的等价报酬红利;同样也不能扣除借入资本的等价报酬利息。（2）该指标的评价指标越高，产出水平越好，资产运营效益越高，盈利水平越好，否则相反。（二）净资产收益率投资者投入资本盈利能力指标净资产收益率是指净利润与平均净资产的比率。体现了投资者投入资本获利
20、能力，突出反映了投资与报酬的关系。 （1）计算公式净资产收益率（股权收益率）=净利润/平均净资产*100%该指标受人为因素影响较少，能够比较客观、综合反映经济效益，准确体现投资者投入资本的获利能力。（2）该指标的评价指标越高，自有资本收益能力越强，运营效益越好，盈利能力越强，利益保证程度越高。四、反映发展能力的财务指标资本保值增值率-投入资本的增值能力指标资本保值增值率是本年末所有者权益扣除客观增减因素后同年初的比率，表示当年资本在自身努力下的增减变动情况。是评价盈利能力辅助指标。（1）计算公式资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益/年初所有者权益*100%（2）该指标的评价指标越高，
21、资本保全状况越好，权益增长越快。等于 1，保值；大于 1，增值；小于 1，表示资本受到侵蚀，没有实现资本保全。五、资产负债表分析的局限性计量标准不一致（五种）：通胀、通缩下，相差较远，价值虚增或虚减，获利及偿债能力的分析有所偏离；资源反映不完整：无法反映不能以价值形态计量的经济资源；信息披露不充分：仅仅反映静态指标。无法反映资产从何而来，用到何处。 短期偿债能力指标与长期偿债能力指标的主要指标及分析计算。 一、短期偿债能力指标体系1、流动比率：流动比率又叫银行家比率：是流动资产与流动负债之间的比例关系，表示每一元的流动负债有多少流动资产为偿付担保，是考核企业短期偿债能力最基本、最通用的指标。（
22、1）计算公式：流动比率=流动资产/流动负债*100% （2）该指标的评价：该指标越高，偿付能力越强，财务风险越小，债权人的权益越有保障。一般应 200%。2、速动比率：速动资产同流动负债的比率，是衡量立即偿付能力，是流比重要的辅助指标。考虑了流动资产流动性的差异。（1）计算公式 速动比率=速动资产流动负债*100% 速动资产=流动资产-存货（2）该指标的评价：指标越高，偿还能力越强。一般认为保持 100%较好。 3、现金比率：现金类资产与流动负债比例关系，反映最直接支付能力。(1)计算公式 现金比率=（现金+银行存款+短期投资）/流动负债*100%= （货币资金+有价证券）/流动负债*100%
23、(2)指标评价 比率越高，偿还流动负债有较强保障，一般单独考察没实际意义。二、长期偿债能力指标体系1、资产负债率资产负债率是负债总额与资产总额比率。表示总资产中有多少是通过负债筹集，该指标是评价负债水平和长期偿债能力的综合指标。(1)计算公式 资产负债率=负债总额/资产总额*100%(2)指标评价债权人：越小越好-信贷的安全度经营者：资金少时，多举债-将财务风险控制在合理的水平。所有者：资金的运作效率高-提高投资收益水平2、产权比率产权比率指负债与所有者权益两者之间的比率关系，反映债权人提供与所有者提供的对比，也可衡量清算时对债权人利益的保护程度。(1)计算公式产权比率=负债总额/所有者权益总
24、额*100% (2)该指标的评价 小于 100%，债权资产小于股权资本，企业较稳定，风险小。反之，股东的钱不足支付借款,财务风险较大。3、有形净值债务率有形净值债务率指负债总额与有形净值之间比率关系。即将产权比率中的分母用有形资产来替代。(1)计算公式有形净值债务率=负债总额（所有者权益-无形资产及长期待摊费用）*100% (2)该指标的评价越低，财务风险越小，对债权人的保障程度越强，反之，越弱。 案例分析题ABC 公司为一家家电上市公司，为拓展市场，公司历年来主要采用赊销方式销售商品，其 2005、2006、2007 年有关报表的数据如下：项目 071231 061231 2007 年 20
25、06 年应收账款 80000 40000存货 60000 40000流动资产合计 200000 120000流动负债合计 220000 100000营业收入 60000 36000营业成本 50000 28000净利润 12000 500007 年有关财务指标的行业平均值为：应收账款周转率 6 次，存货周转率 12 次，流动资产周转率 2 次，流动比率为 2，速动比率为 1， （现金流动负债比率 0.5） ，假定 06 年上述有关指标平均值与 07 年相同。要求：1、从营运能力角度，分析公司营运资金管理存在的问题。2007 年应收账款周转率为 0.83;2006 年应收账款周转率为 0.932
26、007 年存货周转率为 0.24;2006 年存货周转率为 0.22007 年流动资产周转率为 0.3;2006 年流动资产周转率为 0.25总体说明:2007 年应收账款周转率小于 2006 年，并小于行业平均值，存货及流动资产周转率都小于行业平均值，说明企业营运能力较差，应改变赊销的政策，提高周转率。2、从短期偿债能力角度，分析偿债能力存在的问题。2007 年流动比率为 0.33；2006 年流动比率为 0.332007 年速动比率为 2；2006 年速动比率为 2.2总体说明:2007 年和 2006 年短期偿债能力均高于行业平均值，说明企业短期偿债能力强；该企业的速动资产比率高，也说明
27、企业没能较好地利用货币资金。第三讲 重点与难点一、利润表比率分析（盈利能力指标及分析计算）反映盈利能力的指标：销售毛利率、销售利润率、成本费用率（一）销售毛利率（流转额的初始盈利能力）定义：销售毛利与销售收入净额的比率。表示每 1 元销售收入在扣除销售成本后，有多少钱可以用于各种期间费用和形成盈利。是销售净利润的最初基础，没有足够大的毛利率便不能形成盈利1、计算公式销售毛利率=销售毛利/销售收入净额*100%=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入净额*100%2、指标评价越高越好。很高，即使净利润很小，但利润增长空间很大，可通过管理，提高利润。指标影响因素：成本高及行业间恶性竞争强，毛
28、利率低。垄断售价及通胀，可提高毛利率。（二）销售利润率（流转额的最终盈利能力）定义:指净利润与主营业务收入净额的比率。反映每 1 元主营业务收入可实现的净利润是多少。反映经营本身的盈利和竞争能力及承受价格下降，成本上升、销量减少的能力。1、计算公式销售利润率=净利润/主营业务收入净额*100%2、该指标的分析比率越高，承受能力越强。指标受行业影响大，资本密集型企业较高，反之较低。3、应注意的问题与净利润成正比，与销售收入成反比，说明提高销售收入时，必须更多增加净利润（三）成本费用利润率定义：指利润总额与成本费用间比率。反映每百元的成本费用支出代价所带来利润总额。1、计算公式成本费用利润率=利润
29、总额/成本费用总额*100% 成本费用总额是指企业主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用之和。2、指标分析：越大越好，越大说明同样的成本费用能取得更多的利润、或者取得同样的利润只要花费更少的费用支出。二、简答题1、利润表中考核盈利能力的指标有哪些，分析时应注意的问题是什么？答：利润表中考核盈利能力的指标有：销售毛利率、销售利润率、成本费用率。分析销售毛利率时应注意的问题：行业性、流动性较强的较低；设计新颖特殊的较高。分析销售利润率时应注意的问题：与净利润成正比，与销售收入成反比，说明提高销售收入时，必须更多增加净利润。分析成本费用率时应注意的问题：成本费用中不包括制造业生产成本，因为这些产
30、品不一定在当期销售；指标应纵横评价。2、 利润质量分析主要应包括哪些内容?答：利润质量分析主要包括以下内容：第一，对营业利润形成过程质量进行考察；第二，对企业利润结构进行考察；第三，对企业利润结果进行考察。第四讲 收入与货币（了解一下就行了）一、什么是收入？收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。二、收入的特征1、收入是从企业 的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中 产生。2、收入可能表现为 企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。3.收入
31、能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款 项。三、收入的分类1、按照收入的性 质和内容分类（1）商品销售收入 （2）提供劳务收入 （3）让渡资产使用权收入2、按企业经营业务的主次分类（1）主营业务收入 （2）其他业务收入第五讲 存货与销售成本 （了解一下就行了）一、什么是存货？存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括商品、产成品、半成品、在产品、原材料、燃料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。二、存货 的确认条件 （1）符合存货的定义（2）该存货包含的经济利益很可能流入企业（3）该存货的成本能可靠计量。三、存货 的特点：（ 1）存货是有形资产 。（2）存货具有较强的流动性。 （3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。 四、发 出存 货的计 量方法（1）先进先出法 （2）移动加权平均法 （3）月末一次加权平均法 （4）个别计价法五、确定存货减值 的方法：A、 单项 比较法 B、类别比较法 C、合并比较法
