1、 毕 业 设 计（论 文）管理会计在我国企业应用中存在的问题及对策系 别 人文与管理学院专 业 名 称学 生 姓 名学 号指导教师姓名、职称 完成日期 2015 年 05 月 22 日管理会计在我国企业应用中存在的问题及对策摘要从 19 世纪早期企业管理层在内部计量中运用管理会计以来，国内外诸多的学者对管理会计进行了不同程度、不同角度的研究；这些学者们通过对一些成功与失败的企业分析发现，我国管理会计在企业应用中之所以存在大量问题，主要是没能很好的借鉴成功应用管理会计企业的经验。本文首先对管理会计的国内外现状进行了研究，然后结合案例对管理会计在我国企业中存在问题进行分析和思考，再对这些问题存在与
2、发生的原因进行研究分析，提出了一些解决措施；管理会计在企业中的应用，是能帮助企业实现可持续发展的，最后对论文的内容进行总结，以及对我国管理会计发展趋势进行展望，管理会计师如果具备较新的管理技术，将成为一个公司整体运作不可或缺的角色，管理会计将会是未来会计的发展趋势。关键词：管理会计 理论体系 研究方法论文类型：应用型Problems and Countermeasures of management accounting application in enterprises in ChinaAbstractEnterprise managers has been applying admini
3、strative accounting in inter-measurement since early 19s, and a lot of home and abroad researchers have studied administrative accounting inordinately with the different views. This paper studied the current situation of administrative accounting in domestic and abroad firstly, and analysised the pr
4、oblems on administrative accounting in domestic companies connected wth specific case, then it figured out those problems with some solution mesures after reserching and analysising the the reasons why the prolems arised and existed, all of this was a statement to prove that it is helpful to realize
5、 the goal of sustainable development for the company under the administrative accounting application. The final part of this paper summaried the conetent of the front, and made a outlook of the development tendency for domestic administrative accounting that it would play a indispensable role in com
6、pany overall operation and to be a main development tendency for accounting in the future if the accounting managers hold the latest manage skill.Keywords:Accouting Mangement Theory Research MethorArticle type：Application type目 录1.绪论11.1 研究对象1 1.2 国内外对管理会计的研究现状.11.2.1 国外学者对管理会计的研究.11.2.2 国内学者对管理会计的研
7、究.12.管理会计在我国企业中存在问题.22.1 管理会计在我国企业中存在的问题22.1.1 管理制度不健全且管理人员重视程度不高22.1.2 信息化水平较低32.1.3 核算手段滞后33.解决措施.43.1 构建适合中国特色的市场经济的现代管理会计理论体系43.2 分析典型案例，将理论与实践相结合43.3 提高会计人员的素质53.4 充分利用网络资源54.我国管理会计的展望64.1 管理会计的基础教育.64.2 管理会计理论实践.64.3 未来管理会计研究的方向.75.结论76.致谢8参考文献901 绪论管理会计虽然引入我国已有 20 多年，但多是局限于国外著作的翻译，管理会计在我国企业中成
8、功应用的比例并不乐观，还存在大量的问题。1.1 研究对象 管理会计作为一门新兴的综合性边缘科学，是会计学科的一枝新秀。尽管其形成和发展不过数十年，但在国际上却被认为是现代社会史上的一个里程碑，并且标志着现代会计科学进入了一个充满活力的崭新时代。随着管理会计的活跃，对管理会计的理论研究方法也比比皆是。从时间轴上看，对管理会计的研究在起初主要是集中在管理会计基本理论、责任会计和成本管理计算三个方面，但是后来慢慢随着研究领域的深入也慢慢的扩展到战略管理会计、业绩评价、决策会计、转移价格和报酬方案等领域并且开始注重对管理会计在实际中运用的情况分析，因此有关现状分析和趋势分析的文章也不断增多，在 90
9、年代中后期最高时竟占到 68.75%。1.2 国内外对管理会计的研究现状1.2.1国外学者对管理会计的研究 管理会计是在 19 世纪末 20 世纪初以科学管理方法的形式诞生。而当时的主要代表人物就是美国的泰勒和法国的法约尔。泰勒在其发表的科学管理原理中就主要倡导科学的分析人在劳动中的机械动作，制定最精确的操作方法，实行最完美的计算和监督制度，主要强调提高生产和工作效率。在科学管理的基础上，学者们开始研究会计，将科学的管理与成本结合起来。1903 年，赫斯提出了用变动预算的方法来管理间接制造费用；1909 年，诺贝尔创制了利润坐标图，并于 1933 年提出了保本点分析。直到 1922 年，奎因坦
10、斯在其管理会计：财务管理入门一书中才首次明确提出“管理会计”这个名称。1924 年，麦金西的管理会计（Management Accounting）论著出版，这些著作的问世，为管理会计作为一门学科奠定了基础，1952 年，“管理会计”这个专门名词才正式通过，1953 年，世界会计协会正式承认管理会计是一门独立的学科，这基本标志管理会计的正式形成。哈佛大学的卡普兰教授在其 1987 年的专著相关性已消失：管理会计的兴衰中就认为，管理会计目前已经陷入理论与实践脱节的困境。为了解决这一困境，卡普兰教授在提倡，在管理会计研究中应采用实地研究的方法。1.2.2 国内学者对管理会计的研究1国内学者对管理会计
11、的研究，从时间轴上来看，主要经历了 80 年代的管理会计理论框架的研究，90 年代中期的与实际应用相结合至 90 年代中后期管理会计自身研究方法的讨论三个阶段。在 80 年代后期，以李天民教授为代表的学者们认为管理会计研究需要在理论建设方面着手。他们指出，西方管理会计重方法轻理论的现象非常突出，导致一些基本理论问题一直处于众说纷纭的状态。因此他们强调要对管理会计的理论结构进行深入的探讨，为管理会计奠定科学基础。因此管理会计学术界展开了对管理会计理论的大讨论。在 90 年代中期，管理会计开始从理论向实际运用的渗透，其中代表性的文章有欧佩平、王平心发表的 2000 年第 2 期作业分析法及其在我国
12、先进制造企业的应用。在90 年代中后期，开始讨论管理会计自身研究方法。其中代表性的文章有孟焰、林金炳发表于会计研究1994 年第 10 期的经验研究在我国管理会。计研究中的借鉴意义，王光远、贺颖奇发表于会计研究1997 年第 1 期当代管理会计研究方法的新发展。我国学者对管理会计的研究，即追溯管理会计历史又注重对未来的发展趋势进行瞻望。到 90 年代后期出现的大量的关于研究和调查管理会计理论方法在实务中的运用的文章。这些文章填为我国管理会计研究的实际可用性做出了肯定性的结论。2.管理会计在我国企业中存在问题及成因2.1 管理会计在我国企业中存在的问题2.1.1 管理制度不健全且管理人员重视程度
13、不高有资料表明，即使是大中型企业，有大专文化水平以上的会计人员仅有 20%左右，多数企业的财务人员对日常的财务资料的处理仅限于事后记账，且分析能力差，很难将有效信息运用到企业管理决策中去。表1 杭州钢铁集团与行业的对比分析杭州钢铁集团 行业项目 2004年 2003年 2004年 2003年存货周转率 7.03 9.18 7.67 8.16总资产周转率 1.97% 1.75% 1.42% 1.15%营业成本 8,555,932,404.80 6,366,188,491.59 固定资产 1,892,773,288.44 1,637,921,185.98 2费用 315，918，060.20270
14、,155,795.67 我国企业的决策者一般对管理会计的重要性认识不足，对管理会计的工作缺乏应有的重视，导致企业财务人员观念陈旧，管理知识浅薄、应用水平不高。以下主要是对杭州钢铁集团 2003 年和 2004 年的财务数据进行。由分析可知：杭州钢铁集团虽然在 1996 年已经借鉴宝钢的管理模式，将之前的单一管理调整为之后的全面预算管理，但是因为其管理制度的不健全，把精力集中在财务会计日常工作的简单循环上，很少从企业经营战略目标的高度去研究和重用管理会计，未能将管理会计的职能和工作内容独立于财务会计，从而影响了管理会计工作的开展，并导致了其与相关行业相较而言，资金占用多，周转率低，浪费严重；成本
15、失控，费用居高不下，成本侵蚀利润的现象十分严重；此外固定资产混乱，利用率不高；原材料采购环节也漏洞颇多。2.1.2 信息化水平较低美国企业家沃尔森曾说过“一个成功的决策，等于90%的信息加上10%的直觉，把信息和情报放在第一位，金钱就会滚滚而来。”信息作为组织和控制企业管理过程的依据和手段，在企业中占据着不可或缺的地位，现在相关的信息技术正在日益成熟，企业也投入了大量的资金，在2008年央企用于信息化的1187亿元的投资中，其中软件方面投资为有748亿元用于软件方面，但是信息化水平依然比较低：据调查显示，在2009年国务院国资委对2008年度所属的134家央企信息化水平进行评价。评价结果表明：
16、平均指数为75.1分，管理信息化平均得分率为69.9%，信息化集成水平得分率为69.3%。而2010年，工信部和中国机械工业联合会对重机行业64家企业两化融合水平进行评价。评价结果：行业平均分为43.7分。根据以上的统计可见：企业未能利用管理会计向管理部门提供的有价值的财务信息，没有利用管理会计向管理当局提供的用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需的财务信息，而只是对财务信息的深加工和再利用。2.1.3 核算手段滞后虽然我国大型企业和部分合资企业以及融资系统应用了电算化软件，如金碟、用友等软件，但是一部分企业至今仍采用手工记账，对于采用电算化软件的企业还多处
17、于事后记账的初级水平，并没有事前预测和事后控制的能力。并且现阶段引用的电算化软件大多数适用于财务会计体系，而用于管理会计体系的软件系统现目前还很少见，而那些采用手工日记账的小企业，仅仅只是处于记账阶段，根本就不会事前预测和事后控制，3以致当管理层做决策没有一个科学的依据，因而不能做出合理的决策，比如广州倚龙光盘制造有限公司，通过对其 2006 年到 2008 年的数据分析可知，采用手工记账不仅不能很好的做出决策，还提高了人工成本和费用，从而降低了其销售获利能力或者使其不稳定。 表3 广州倚龙光盘制造有限公司的销售收入年份 销售收入2006 13,341,900,000.2007 16,968,
18、390,0002008 14,548,940,00018.80%19.00%19.20%19.40%19.60%19.80%20.00%20.20%20.40%20.60%2006 2007 2008销 售 毛 利 率图 3 广州倚龙光盘制造有限公司销售毛利率图由上述表和图表可知，会计人员虽然能正确的处理账务，但是未必能合理的分析未来形势，以致收益率并不稳定。3.解决措施3.1 构建适合中国特色的市场经济的现代管理会计理论体系目前，我国在对管理会计进行研究时，依旧忽视了西方国家与我国国情的差异，还主要集中在介绍和引进国外的研究成果上，这使得所吸收的西方管理会计在中国企业中很难得到普遍的使用。我
19、国要使得管理会计在我国企业中得到合理科学的应用，就必须认清我国国情和西方国家的差异，结合我国社会主义市场经济体制的现状和企业的实际情况，在强调行为的研究和应用的基础上采用管理会计，以便于会计人员、管理人员的科学运用。3.2 分析典型案例，将理论与实践相结合尽管成功案例也是存在，如：被湖南省确定为“创造市场新优势”先进典型的湖南韶峰水泥集团有限公司，通过采取“水泥散装优势”战略，在市场竞争异常激烈的情况下，1998-2000 年连续三年取得好成绩：1999 年韶峰集团各项经济指标均比 1998 年增长10%以上。2000 年 1-10 月，总产值、销售量、利税分别比上年同期增长414.8%、11
20、.94%、14.23%.但如何及时的把在实践中获取的成功经验进行归纳总结并整理推广以形成示范效应，使一些有效的方法能够快速得到推广，在很大程度上决定了管理会计是否能在实践中得到有效的推广和使用。而在我国，并不存在一个能够将理论与实践都包括在内的管理会计职业组织，因而学术界和实物界沟通的机会就很少，这也为开展管理会计的典型案例研究分析带来了很大的困难。如邯钢采用“模拟市场、成本否决”的成本管理模式，1991-1995 年取得了净增加 10 亿元的经济效益。但是在 20062008 年期间，邯钢的利润逐年下降，但是宝钢结合邯钢的实践和理论，自私不断的完善，在同一期间宝钢的毛利率、净资产收益率高于邯
21、钢。0.00%2.00%4.00%6.00%8.00%10.00%12.00%14.00%销 售 毛 利 率 净 资 产 收 益 率宝 钢邯 钢表 5 每股收益对比分析表项目 宝钢 邯钢每股收益（元） 0.37 0.21有图表可见，宝钢的销售毛利率、净资产收益率和每股收益都低于邯钢，盈利能力也高于邯钢，因此，借鉴实践并结合自己的特点，将理论完美的结合起来，能够很好的发挥管理会计的作用。3.3 提高会计人员的素质自从中国加入 WTO 以后，国内的会计教育迅速发展，并取得了不错的效果，这也为管理会计在实践中奠定了良好的理论基础，但是在现在的会计工作人员中，没有经过正规学校教育或者非会计专业转行的仍
22、然很多，而之前我国会计专业所学的管理会计的内容较现在也简单很多；随着管理会计本身的不断发展，在会计人员进行继续教育的时候，应该将管理会计科目纳入其中，严格监管，以提高会计人员的素质，并有助于扩大管理会计的使用范围和应用水平的提高。在提高会计人员的素质的同时，强化企业领导的管理会计意识也是不可或缺的，企业的管理者要对企业做出合理科学的规划、决策，就必须具备较强的管理会计意识，否则不会全面的考虑会计人员的预测、规划对企业的影响。因而，提高企业领导者的管理会计意识也是提高管理会计在企业中应用水平的一个重要因素。53.4 充分利用网络资源目前，在我国，中小型企业约 800 万家，占据我国企业总数的 9
23、9%，但是多数小中型企业的管理制度并不健全而且管理手段也相对落后，这使得管理会计在企业之内很难开展，而随着新经济的形成、网络的普及，那些偏远贫困地区的中小型企业充分利用网络收集管理会计的信息，通过网络系统收集的各类信息不仅科学合理，而且降低了企业的成本，所以相关部门应积极鼓励和推动中小型企业利用网络来收集信息，督促完善了管理制度和管理手段，逐步把管理会计的工作开展开来。企业还可以通过网络建立大型数据库系统和内部网联以资源实现共享，以提高企业经营管理的效率。在企业内部，网络成了企业生产、营销、服务、技术研究、新产品研发及企业内部人事、财务会计、管理会计、物资等各环节，以及子公司、合作伙伴、代理商
24、等联系的主要媒体与实施场所，企业可以通过网络实习企业管理一体化。并且通过网络，可以实现国际电子商务，即无纸币交易。其具有迅速、高效、精确、低成本的特点，有利于改善企业管理、加强与贸易合作伙伴的关系、并提高国内外竞争的作用。贸易方式的信息化已成为当今世界发展的潮流。管理人员还可以通过网络收集到国内外有关的各种信息，并将整理分析过的信息供企业领导者与管理人员使用。从而，促进管理会计国际化的发展。4.我国管理会计的展望4.1 管理会计的基础教育从管理会计的基础教育方面来说，首先是要修订一套完整的、系统的、规范化的管理会计的教材，这是我们应用管理会计的前提条件。这套教材的修订不仅要借鉴国外管理会计的研
25、究，还要中国元素融入其中，结合我国的社会主义经济体制，并将我国企业应用管理会计成功的案例引用在教材中，把理论与实践有效的结合起来，体现中国市场经济的特点。其次，我们要加强我国对于管理会计理论的研究，我们甚至可以模仿“中国注册会计师协会”，建立一个“中国管理会计师协会”。中注协的发展，使得近几年中国注册会计师的队伍不断扩大，相信中国管理会计师协会如果成立发展，会成为会计师选择的一种潮流所向。会计证考试，CPA 考试，极大地推动了会计的教育发展，我们要发展管理会计，也可以开设管理会计师考试。再次，结合现代电子技术的发展，大力开发有关管理会计的软件，我们可以将管理会计的理论与实践将结合，设计出诸如
26、ERP沙盘模拟的软件让学员们有一个学以致用的平台。4.2 管理会计理论实践从管理会计理论实践方面来说，大致有以下四个方面：首先，成本计量的目的与结构的多元化。随着我国经济体制的改革不断深化，企业已是相对独立的经营实体，企业在经营过程中，无不注重“开源节流”。因此，成本的计量是一个不可避免的问题，其6次，财务指标与非财务指标双管齐下进行绩效考核。长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。但只重视报酬率指标，而忽视了企业的“软实力”，如顾客的满意度，顾客的忠诚度等等往往会使企业
27、丢失很大的一片发展市场。因此，我们要将财务指标与非财务指标相结合综合得评估企业的经营绩效。再次，智力资产的地位加强深化。目前，我们处于知识经济的时代，知识经济就是以知识为基础，建立在知识和信息的生产、分配和使用上的经济。其显著特点是以知识资本和人力资源为第一生产要素。无形资产中的专利权，商标权，商誉，计算机软件等以及人才的开发引进将很大程度上影响企业的发展，改变企业的资源配置结构。因此智力资产我们不容忽视。4.3 未来管理会计研究的方向最后，案例研究是未来管理会计研究的发展方向。借鉴国外管理会计研究的经验，国外的研究重点着重于典型案例的分析。我国的国情与外国不同，我国的理论研究与实践历来有较大
28、的脱节，在这个问题上，我国也给予了相当的关注。中国会计学会在 1999年专门成立了“管理会计与应用专业委员会”，并举办了全国性的“管理会计与应用专题研讨会”，而且“管理会计与应用专业委员会”在中国总会计师协会的配合下，发起了“中国管理会计典型案例经验总结与研究”的活动。相信这一类的活动给我们的管理会计发展指明了道路。5.结论虽然管理会计在 20 世纪初期得以产生并取得较快的发展，并在理论上和实践应用中都取得了惊人的成就，但它所面临的必须解决的问题接踵而至，所面临的新的挑战也频频出现。这就表明了作为一门只经历了一个世纪的学科，管理会计的发展尚未达到成熟阶段，其应用也只是停在初始时期，它至今依然是
29、会计学中一门非常年轻的分支学科。第三次科技革命继续推动着世界经济的发展，在学科之间交叉影响、相互渗透现象进一步扩大的印象下，以及在经济全球化、一体化发展态势进一步推动下，我们可以预见到：管理会计的发展肯定前程远大、风光无限，对经济发展所其的作用会日益增大；同时它也任重道远，在理论上开拓创新的任务也非常艰巨，但是不可否认的一点是：在科技日益应用、资本日益集中、企业规模日益扩大、生产经营日益复杂的环境下，对企业现代化管理活动起支柱作用的管理会计必将大有作为。那么如何在新时代充分发挥管理会计应有的作用、如何使“作为”最“大”呢。这是每一个会计人员尤其是管理会计学者都应该思考的问题，我们深信，只要是管
30、理学者、会计学者以及会计师等从业人员在管理会计的理论研究、实践应用中进一步通力合作、只要各国政府、企业以及相关组织一如既往的鼎力支持、也只要各相关方面能够认真总结及汲取 20 世纪以来管理会计产生与发展过程中的经验、教训，管理会计便是一定能发7展成为一门集系统性、指导性、实用性于一体的科学，它也一定能在 21 世纪的企业发展、国家繁荣、世界进步中发挥越来越重要的作用。我们完全有理由相信，二十一世纪的管理会计将在克服现有困难的基础上不断进步。致谢时光如流水，匆匆流逝。大学三年的校园生活即将要结束了，这里有太多的回忆，故离别时总会不舍。依然记得三年前的时候，满怀热情迎接这大学生活，期望在这三年里深
31、入地学习专业的理论知识，提高自己的专业水平，也能够结交更多的朋友，让校园生活更丰富。转瞬即逝，大学的美好生活即将画上句号。在本论文写作过程中，得到了很多老师、朋友和同学的支持和帮助。特别是导师李纹莉老师在百忙中抽出时间，从论文大纲阶段就非常认真细致地进行审核和指导。在我进入论文写作后，又在论文的理论支持，分析方法等方面给予了非常细致与详尽的指导，使我受益非浅。特别感谢李纹莉老师在前期确定思路上的帮助。真的非常感谢老师、同学、们给了我这么多多的建议意见和无言的帮助，在这里，请接受我诚挚的谢意！8参考文献【1】管理会计 科学管理与决策的工具 陈道斌 编著 2010【2】管理会计最新实务指南 吴晶
32、编著 2010【3】成本与管理会计 Cost accounting:a managerial emphasis 查尔斯.T.亨格瑞（Charles T.Hornhren) 著 王立彦 刘应文 罗炜 译 2010【4】会计学 管理会计分册 企业决策的基础 （美）简 R.威廉姆斯（Jan R.Wliiams) 等著 赵银德 张华 屠立峰 译 2010【5】管理会计 池海文 编著 2010【6】管理会计 Managerial accounting 温素彬 编著 2010【7】管理会计学 Managerial accounting 刘运国 编著 2011【8】管理会计 李敏 编著 2011【9】管理会
33、计学 理论实务案例 颉茂华 编著 2011【10】管理会计学 赵栓文 马国清 编著 2011【11】现代成本管理会计 张涛 编著 2011【12】战略管理会计 Strategic management accounting (英）基斯.沃德(Keith Ward)著 何瑛 陈宋生 译 2011【13】管理会计 Management accounting (美）安东尼.A.阿特金森（Anthony A. Atkinson)等著 刘曙光，陈静等译 2011【14】中小企业财务会计管理精细化设计全案 王淑敏 编著 2012【15】成本与管理会计 赵书和 编著 2012【16】管理会计 Managerial accounting （美）M.苏珊娜.奥利弗(M.Suzanne Oliver) 著 王满 译 2012【17】战略成本管理会计理论与实务 杨公遂 编著 2013【18】企业会计制度设计 董惠良 主编 2013【19】现代管理会计 王海民 主编 20139【20】战略管理会计研究 白胜 主编 2013
