1、国有商业银行内部控制与外部审计监督商业银行内部控制是为实现经营目标,通过制定和实施一系列制度,程序和方法,对风险进行事前防范,事中控制,事后监督和纠正的动态过程和机制,同时,它也是现代外部审计得以实现所依赖的基础.内部控制与外部审计的协调不仅能促进银行内部控制的有效发挥,而且是保证审计质量的关键所在.特别是 2002 年9 月我国商业银行内部控制指引颁布以来,各大国有商业银行都加大了对各级经营机构的内部控制建设,这使外部审计对商业银行内部控制评价具体化,标准化成为可能.本文拟从外部审计角度对我国国有商业银行内部控制与外部审计监督之间的协调关系进行分析,以求两者的协调发展.一,现行国有商业银行外
2、部审计监督的局限性目前,我国对国有商业银行的外部审计监督是由国家审计机关来完成的,中华人民共和国审计法规定了审计机关对国家及国有金融机构财政收支的审计监督.国家审计作为国家利益的代表,主要是对国有金融机构进行审计监督,除了应体现投资人国家的利益外,更应体现债权人的利益.但是,国家审计的结果目前并未向社会披露,而金融监管的目标就是维护存款人的利益.现行国有商业银行审计监督制度已不能体现存款人的利益,不能满足社会要求.另外,国家审计风险远低于社会审计风险的客观因素,决定了其对内控的应用和依赖性远低于社会审计,限制了现有国有商业银行内控与外部审计的协调.二,国有商业银行内控制度存在的缺陷通过对国有商
3、业银行的审计,我们认为,当前国有商业银行在内部控制上存在以下几个问题:1.对内部控制的认识和理解上存在偏差.许多银行普遍认为,内部控制就是各项工作制度和业务规章的汇总,有了规章制度,银行就有了内部控制,把内部控制等同于各项规章制度,没有真正理解内部控制的内在含义.内部控制是为实现经营目标,通过制定和实施一系列制度,程序和方法,对风险进行事前防范,事中控制,事后监督和纠正的动态过程和机制.2.内部管理机制不完善,缺乏必要的办事程序.表现在长官意志严重,业务的审批和授权随意性较大,甚至滥用职权,业务处理上出现反向运转的状况.有的企业,个人要贷款,不是先向信贷部门提出申请,再由信贷员进行信用分析,一
4、级一级地审查上报批准,而是直接先找主管领导,由领导一级一级?謦.向下指派,具体经办人员再具体进行办理.这种操作上的“逆向“ 运作 ,使得经办人员不能够认真履行自己的职责,造成必要的审批和经办过程“走过场“,为徇私舞弊和假公济私提供了可乘之机,同时也使金融资产面临较大风险.3.风险防范意识薄弱.许多银行自我防范意识较差,自我约束机制尚未完全建立,结果是内部管理跟不上业务发展的需要.贷款评估流于形式,审贷分离和贷款“三查 “制度不能有效实施,以致资产风险不断加大.究其原因,我们认为由于四大国有银行尚未从深层次上解决长期制约银行发展的产权问题,制约了内部控制环境的优化,从而使内部控制停留在低层次的水
5、平上.私设小金库,账外经营等现象屡禁不止,反映了内部控制的弱化,也约束了对国有商业银行的审计结果.其根本原因在于四大国有银行经营机制尚未真正向市场转换,行政色彩仍较重,产权制度和经营管理方式已远不能适应金融自由化,国际化和证券化的市场经济发展需要,不能满足社会主义市场经济下国有商业银行的发展和国家未来金融监管目标的需要.国家审计的局限性和国有商业银行内控环境的弱化,约束了外部审计和内部控制的相互协调.三,我国国有商业银行内控制度与外部审计协调首先,要强化我国商业银行,尤其是国有商业银行的内部控制环境,只有通过产权制度改革,加快国有商业银行的股份制改造和建立健全银行的多层次,全方位的内部控制制度
6、,形成内外部的双重监督机制,才能在一定程度上解决内部控制环境弱化的问题.其次,让社会审计参与国有商业银行审计来弥补国家审计的不足.但另一方面,社会审计不能完全代替国家的审计监督职能.国家审计机关对国有商业银行审计监督的目标和重点应转移到根据审计金融机构发现的问题,以透视金融法律,法规和政策的有效性和可行性以及金融体系运行状况和趋势,协调政策的贯彻执行,为金融稳健运行和制定货币政策服务,同时要加强对社会审计国有银行结果的再监督.最后,建立适应未来发展的内部控制和金融监管目标.要转变国家金融审计的目标,将资本风险作为金融审计重点和核心,以适应未来金融市场发展和监管的需要.口(作者单位: 东北林业大学经济管理学院审计署驻哈尔滨特派办哈尔滨哈联电脑网络有限公司)【编辑:魏蕾】lii 伴由抖垒斗 17“lglgl/o
