1、1,第三章 政府财政收支管理,本章介绍政府预算管理制度和国库会计制度，了解政府与非营利组织的业务流程与资金流程。,2,第三章 政府财政收支管理,学习目标,掌握政府预算概念及分类,掌握政府预算编制的主要方法 。,掌握政府一般预算收支的主要内容 。,掌握政府预算编制和审批程序 。,掌握政府预算编制和审批程序 。,了解预算收入报解的会计处理 。,3,第三章 政府财政收支管理,学习目标,了解政府集中采购制度的主要内容。,了解国库单一账户制度改革的主要内容及其对政府会计的影响 。,4,第一节 政府预算管理制度,政府与非营利组织财务资源主要来源于税收或捐赠等非交换交易，必须按照国家法律法规、行政法令、合同
2、协议规定或限定的用途使用，而预算是一项最根本的限定，它要求政府与非营利组织应当以预算为依据，组织财务收支活动，采用恰当的预算控制方法和手段，加强财务管理。,5,一、预算管理体制,政府预算（Government Budget）也称为国家预算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划。,（一）预算及其分类,6,一、预算管理体制,（1）按照预算的程序，可以分为普通预算、临时预算和特别预算。,（一）预算及其分类,7,一、预算管理体制,（2）按照预算的内容，分为总预算和分预算。,（一）预算及其分类,8,一、预算管理体制,（3）按照预算资金的性质或用途，分为经常预算和资
3、本预算。,（一）预算及其分类,9,一、预算管理体制,（4）按照预算的方式，分为单式预算和复式预算。,（一）预算及其分类,10,一、预算管理体制,（5）按照预算的编制程序，分为拟定预算和法定预算。,（一）预算及其分类,11,一、预算管理体制,（6）按照预算编制的方法，分为功能预算和部门预算。,（一）预算及其分类,12,一、预算管理体制,预算管理体制是财政管理体制的重要组成部分，它是一个国家在中央政府和地方政府以及地方各级政府之间划分预算收支范围和预算管理职责与权限的一项根本制度。,（二）预算管理体制,13,一、预算管理体制,我国目前实行分税制预算管理体制。这种体制以分税为主要特征，它是在划分事权
4、的基础上，按税种划分中央、地方财政收入的一种分级预算的管理体制。,（二）预算管理体制,14,一、预算管理体制,（二）预算管理体制,15,一、预算管理体制,预算体系是根据国家政权结构、行政区域划分和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构。我国的国家预算实行一级政权一级财政、一级财政一级总预算的模式。我国国家预算现设立中央、省（自治区、直辖市）、市（自治州）、县（不设区的市、直辖市）和乡（镇）五级预算，由中央预算和地方预算组成。,（三）预算管理体系,16,一、预算管理体制,（三）预算管理体系,17,一、预算管理体制,（三）预算管理体系,18,二、预算的内容,根据中华人民共和国预算法的规定，我国的政
5、府预算分为一般预算、基金预算和债务预算三大类。,一般预算,基金预算,债务预算,19,二、预算的内容,一般预算是指通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配、纳入财政预算管理的收支预算。,（一）一般预算,20,二、预算的内容,基金预算是指通过财政安排或按规定收取，由财政管理，并具有指定用途、安排用于特定支出的政府性基金。,（二）基金预算,21,二、预算的内容,债务预算是指政府（包括中央政府和地方政府，一般以中央政府为主）向国内外举借债务形成的收入预算以及安排用于债务还本付息的支出预算。其中，债务预算收入包括国内债务收入和国外债务收入；债务预算支出包括国内债务还本付息支出和国外债务还本付息支出。
6、,（三）债务预算,22,三、预算编制方法,绩效预算（Performance Budget）是一种以政府在财政年度的工作计划或服务计划制定预算，以预算计算工作或活动成本，以成本分析工作或活动效益，根据效益衡量和考核政府业绩的预算制度。,（一）绩效预算,23,三、预算编制方法,计划设计预算（Planning-programing-Budgeting）是以设计为中心，利用成本效益分析方法，把目标设计、计划制定与预算编制融为一体，以协助增进政府预算执行效果的一种“方案导向型”预算制度。,（二）计划设计预算,24,三、预算编制方法,零基预算（Zero-Base Budget）是在编制年度预算时，对所有的
7、预算收支在不考虑以往收支水平的情况下，逐一加以研究、分析、计算编制而成的一种预算。,（三）零基预算,25,三、预算编制方法,增量预算是指财政收支计划指标是在以前财政年度的基础上，按新财政年度的经济发展情况和财政经济政策要求，加以计算和调整后而形成的预算。,（四）增量预算,26,四、政府预算的编制程序,1.“一上”是指，基层预算单位编制本单位在预算年度的收支建议数，上报上级部门。,我国具体实行的是“两上两下”的程序 ：,2. “一下”是指，财政部门将政府批准的预算控制数下达到各主管部门，再层层下达到各基层预算单位。,27,四、政府预算的编制程序,3. “二上”是指，各主管部门按照下达的预算控制数
8、，编制本单位预算草案，由主管部门汇编成本部门的部门预算草案上报财政部门。,我国具体实行的是“两上两下”的程序 ：,4. “二下”是指，财政部门收到各主管部门报来的预算草案后，进行审核汇总，形成本级政府总预算草案，报同级人民政府。,28,五、政府预算的审批和执行,1财政部门的审核阶段。,（一）政府预算审批,2政府首长的审核阶段。,3人民代表大会审核阶段。,4政府预算批复阶段。,29,五、政府预算的审批和执行,1预算收入的执行。,（二）政府预算的执行,2预算支出的执行 。,3预算执行中的调整 。,30,第二节 国库会计制度,国库会计是预算会计的重要组成部分，根据我国现行的财政管理体制，我国实行委托
9、金库制，财政资金收支及管理委托中国人民银行总行及分支行办理。所以，国库会计与财政总预算会计密切相关，与行政事业单位会计也有一定的联系。,31,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,财政收支活动是指政府以社会管理者的身份，凭借国家权力依法参与国民收入分配和再分配的活动，它包括组织财政收入和安排财政支出两个方面。,（一）财政收支活动,32,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,政府财政收入的收纳和支出款项的拨出，并不是由财政本身来完成的，而是委托一个单独的机构即国库来完成的。,（二）国库出纳业务,33,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节和有机组成部分， 国库既
10、是政府财政的出纳中心， 也是参与组织和执行政府预算的管理机关。,（二）国库出纳业务,34,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,国库主要有两种基本方式：一是独立国库制；二是委托国库制。,（二）国库出纳业务,我国国库采用委托国库制，国库由中国人民银行（即中央银行）总行及其分支行代理。,35,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,（二）国库出纳业务,36,二、国库会计概述,国库会计是核算、反映和监督财政资金运动的专业会计，是国库工作的基础。国库会计参与财政总预算执行，与预算会计有着密切的内在联系 。,（一）国库会计及其与预算会计的关系,37,二、国库会计概述,（1）国库会计以政府预算为基础，与财政总预
11、算会计、税收会计等共同组成预算会计体系，是预算会计密不可分的有机整体。,（一）国库会计及其与预算会计的关系,（2）从国库资金运动方面看，国库会计是连接税收资金和财政资金的纽带。,（3）在业务核算上，国库会计必须满足政府预算执行的要求 。,38,二、国库会计概述,财政资金的收与支、借与还、发放与收回以及划分、报解等引起的资金运动过程及其结果都是国库会计的核算对象。,（二）国库会计的对象,39,二、国库会计概述,（1）综合反映政府预算收支执行情况。,（三）国库会计的特点,（2）按日编制国库会计报表。,（3）国库会计在凭证使用、账簿设置的特点。,（4）国库会计报表方面的特点。,40,三、预算收入的收
12、纳、划分和报解,1预算收入缴库方式,（一）预算收入的收纳与退库,我国预算收入的缴库方式主要有、就地缴库、集中缴库、自收汇缴、直接缴库四种方式。实行国库集中收付制度改革后，缴库方式有所变化。,41,三、预算收入的收纳、划分和报解,2预算收入的缴款凭证,（一）预算收入的收纳与退库,各缴款人或缴款单位上缴预算收入时，必须使用国家统一印制的缴款凭证，向国库缴纳。预算收入缴款凭证一班称为“缴款书”。,42,三、预算收入的收纳、划分和报解,3库款收纳与退库,（一）预算收入的收纳与退库,库款收纳及发生退库时，各级国库执行机构需要进行相应的会计处理。,43,三、预算收入的收纳、划分和报解,1预算收入的划分,（
13、二）预算收入的划分和报解,预算收入的划分；是指按照国家预算管理体制的规定及财权与事权结合的原则，将预算收入划分为中央预算固定收入、地方预算固定收入和中央预算与地方预算共享收入三类 ，再根据预算管理体制确定的地方分成比例划转地方预算。,44,三、预算收入的收纳、划分和报解,2预算收入的报解,（二）预算收入的划分和报解,预算收入解缴是指国库将预算收入在各级预算之间进行划分和分成的基础上，编制“预算收入日报表”和“分成收入计算表”，并根据这些报表分别将库款解缴到本级和上级财政在国库的银行账户上，同时报告预算收入情况。,45,三、预算收入的收纳、划分和报解,3预算收入划分和报解程序及会计处理,（二）预
14、算收入的划分和报解,预算收入的划分和报解工作一般由各级国库负责。国库对收纳的预算收入应按照国家预算管理体制的规定，分清预算级次，并按政府预算收入科目分“款”进行统计，及时办理库款的划分和报解工作。,46,四、国库库款支拨,库款支拨，也称预算拨款，它是各级财政部门根据批准的预算，在库款余额内支拨预算资金，将款项拨付给政府的预算单位或拨存建设银行。,47,四、国库库款支拨,业务流程与资金流程,48,五、国债发行、兑付,国债发行一般由人民银行统一调拨和管理，具体发行工作则由各商业银行代理。,（一）国债发行的核算,49,五、国债发行、兑付,国债还本付息，应根据国务院颁布的国库券条例、国家债券发行与兑付
15、的有关规定，对应兑付的国债按规定的利率计算利息，然后连同本金，一并支付给购券单位或个人。国债兑付也由商业银行代理。,（二）国债兑付的核算,50,五、国债发行、兑付,国债还本付息，应根据国务院颁布的国库券条例、国家债券发行与兑付的有关规定，对应兑付的国债按规定的利率计算利息，然后连同本金，一并支付给购券单位或个人。国债兑付也由商业银行代理。,（二）国债兑付的核算,51,第三节 政府财政支出管理改革,我国对政府财政支出也进行了改革，其中的核心制度就是政府采购和国库单一账户制度。这些改革措施对财政总预算会计、行政事业单位会计实务都将产生深刻的影响。,52,一、政府采购制度,政府采购（Governme
16、nt Procurement）也称为公共采购，它是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或提供公共服务活动的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或劳务的行为。,（一）政府采购的意义及内容,53,一、政府采购制度,政府采购制度是财政管理制度的组成部分，其管理对象是财政公共支出，主要解决由谁提供货物、如何提高财政资金使用效率和效益等问题。,（一）政府采购的意义及内容,54,一、政府采购制度,政府采购的适用范围 :各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体（以下统称采购机关），使用财政性资金（包括预算内和预算外资金），以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇佣等方式获取货
17、物、工程或服务的购买行为，都适用政府采购 。,（一）政府采购的意义及内容,55,一、政府采购制度,政府采购的组织机构管理 :财政部及政府采购主管机构、采购机关、供应商和中介机构。财政部主要负责全国政府采购的管理和监督，包括拟订政府采购法律、法规草案，制定政府采购政策和规章等。,（一）政府采购的意义及内容,56,一、政府采购制度,（二）政府采购方式,57,一、政府采购制度,政府采购程序包括编制政府采购预算、汇编政府采购计划、确定并执行采购方式、订立及履行合同、验收和结算等步骤。,（三）政府采购程序,58,一、政府采购制度,政府采购资金包括两个部分，一是财政预算安排的预算资金，二是单位配套的自筹资
18、金。政府采购资金需要统一管理，按采购合同的约定，通过代理银行向供应商支付。,（四）政府采购资金的拨付管理,59,一、政府采购制度,政府采购资金直接拨付分为三种拨付方式：全额直接拨付方式、差额拨付方式、采购卡支付方式。项目的具体拨款方式由同级财政部门根据实际情况确定。,（四）政府采购资金的拨付管理,60,一、政府采购制度,（四）政府采购资金的拨付管理,全额拨付方式,差额拨付方式,采购卡拨付方式,在采购活动开始之前，采购机构先将单位自筹资金和预算外资金汇集到采购资金专户，需要支付时，一并拨付给供应商。,61,一、政府采购制度,（四）政府采购资金的拨付管理,全额拨付方式,差额拨付方式,采购卡拨付方式
19、,是财政部门和采购机构按着采购项目约定的各方负担比例，分别将预算资金、单位配套资金和预算外资金拨付供应商。,62,一、政府采购制度,（四）政府采购资金的拨付管理,全额拨付方式,差额拨付方式,采购卡拨付方式,是采购机构使用选定的商业银行发行的单位借记卡支付采购资金的办法。适用于零星采购项目。,63,64,2008年11月4日，在广州市政府采购中心发布的番禺中心医院“门诊楼变频多联空调设备及其安装”采购项目中，广州格力以投标报价1707万元被评标委员会推荐成为第一中标候选人。“假如没有什么意外的话，就意味着中标了。”但格力空欢喜了一场。2008年11月21日,中标结果发布，原先位列第一、投标报价最
20、低的预中标供应商广州格力被排除在外，而报价最高的广东省石油化工建设集团公司中标，其中标金额比广州格力足足高了400万元。本来认为是中标最有希望的格力最终却意外出局，输给了报价金额为2151.1887万元的广东石化，其中标金额比格力高出400多万元。,65,原来早在11月7日，采购人番禺中心医院就认为第一位预选中标供应商的投标文件“不符合招标文件中有星号标记的内容”，不应中标。11月14日，番禺区财政局政府采购办决定，由广州市政府采购中心对该项目进行复审。11月18日，广州市政府采购中心邀请原评标委员会进行了复审，便得出了那个令广州格力目瞪口呆的结果,66,“其实，早在11月4日评标当天就有人提
21、出了这个问题，但评委们认为格力的实际生产能力完全符合此标的要求，当然实际也是如此。但是在报标文件中我们的叙述可能有些失误及矛盾的地方，同时我们引用了一些旧产品的数据，这些数据可能与标准不符，但我们提供的新产品数据完全符合要求。”胥俊明对中国青年报记者说，“假如以文字错误为由，让企业在竞标中出局，就太吹毛求疵了。”,67,“在得知采购方质疑我们的产品是否符合其要求后，我们主动作了书面回应，回复中包括生产设备许可证、实际产品运行的说明等等，这些无一不证明，企业完全拥有符合采购方标准的生产能力。”广州格力法务工作人员陈勇告诉记者。,68,然而，企业的解释与说明最终还是“无用功”。随后，广州格力向相关
22、部门进行了投诉，再次重申其投标文件完全符合招标文件要求，采购中心组织复审并无任何法律依据，要求恢复其中标候选人资格，取消广东石化的中标资格。 广州市番禺区财政局于2009年1月22日作出处理决定，驳回投诉。 于是，广州格力申请上级主管部门广州市财政局进行行政复议。,69,2009年4月22日，广州市财政局做出行政复议，认为“在该项目中，原评审专家参与了评审，已经与该项目形成了利害关系，但番禺区财政局仅以原评审专家第二次评审结果作为认定事实的最终依据，推翻了原评审结论，认定事实依据不足且有失公正”。此时采购方番禺中心医院早已与广东石化签署合同。,70,“这就相当于第二次评审结果作废，但第一次的评
23、审结果却合理地存在。这时合理合法的中标者不应是广东石化，换言之，采购方与所谓中标方的合同是不合法的。”广州格力的代理律师谷辽海说。 2009年6月9日，番禺区财政局按照相关回避原则，从专家库中抽取无利害关系的7名专家组成核实小组进行核实，结果认为格力投标文件不能满足招标文件星号标记条款的要求。番禺区财政局也于6月16日发布投诉处理决定，认为投标供应商广州格力“不能满足争议本次采购项目招标文件的实质性要求”。,71,为此，广州格力第二次向广州市财政局申请行政复议。 2009年9月18日，广州市财政局做出决定，维持番禺区财政局的决定。在经过近一年的质疑、投诉、复议以及不同专家组成核实小组的“再审”
24、后，一切似乎又回到了原点。,72,不服此结果的广州格力，起诉了广州市财政局。10月12日此案在广州市天河区法院立案，于11月2日公开审理。 广州市财政局的代理人在法庭上辩称，格力之所以“预中标”之后又出局，原因在于格力的投标文件制作不规范。,73,对此，广州格力有关负责人9日表示，格力的投标文件已经实质性响应了招标文件的要求，格力收到评标委员会关于提交有关投标资料原件的通知、广州市财政局的第一次行政复议决定都说明这一点。格力生产的该项目同类产品“直流变频多联机组”，已经广泛进入和正在应用于包括北京奥运媒体村、南非世界杯场馆等在内的290多个项目中。格力认为，现在公开相关招投标文件以及多次评标过
25、程的录像等已经不违背保密原则了，相关部门应把整个评标过程“摊晒”一下。,74,备受关注的格力诉广州市财政局案又有新进展。11月13日，格力“废标案”代理律师谷辽海首次公开表态，他们向广州市财政局提交申请书，要求对市采购中心给予行政处罚，并对采购负有主管和直接责任的相关人员给予行政处分，“如果财政局收到申请书后30内不回复，或我们不满意，将再次起诉，理由是市财政局行政不作为！”,75,按照格力第一项主张“处中标项目金额千分之五以上千分之十以下的罚款”，以2151万元中标金额计算，广州市政府采购中心仅此一项，就被要求承担215万元罚款。 针对格力抛出的几大处罚理由，广州市政府采购中心作出了回应。该
26、中心的负责人表示，只要上级部门同意，有关专家名单、招投标文件等内容都可以“晒出来”。对此案，你有什么感触？ 你认为哪里需要改进？,76,微软新一代操作系统Win7在今年10月华丽登场，喝彩声四起。如同8年前的WindowsXP一样，Win7又一次被赋以“划时代意义的产品”。我国广阔的市场，是微软Win7虎视眈眈所在。个人市场、企业市场微软早已通行无阻，政府市场特别是由财政资金支持的政府采购市场，应该向Win7敞开大门吗？,77,一、政府采购制度,政府采购业务影响到业务流程与资金流程，财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计均需要进行相应的会计核算。,（五）政府采购的会计处理,78,二、国库单
27、一账户制度,所谓国库单一账户制度（Treasury Single Account System ），是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政资金（包括预算内资金和预算外资金）的一种结算制度。,（一）国库单一账户制度的内涵,79,二、国库单一账户制度,国库单一账户制度也称国库集中收付制度，是我国财政资金收付制度的一项重大变革，经过了试点改革，扩大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广。,（一）国库单一账户制度的内涵,80,二、国库单一账户制度,根据财政国库管理制度改革试点方案及其补充规定，我国的国库单一账户体系包括以下五种类型账户。,（二）国库单一账户制度的内容,81,二、国库单
28、一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,为财政部门设立。 在国库设立。 用于财政收支及与其他账户清算。,82,二、国库单一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,为财政部门设立。 在商业银行设立。 用于财政支付及与单一账户清算。,83,二、国库单一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,为预算单位设立。 在商业银行设立。 用于财政授权支付和清算。,84,二、国库单一账户制度,（二
29、）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,财政部门设立。 在商业银行设立。 用于预算外资金收入和支出。,85,二、国库单一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,财政部门设立。 在商业银行设立。 用于批准的特殊专户,86,二、国库单一账户制度,1收入收缴程序,（三）国库单一账户的操作管理程序,在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直接缴库和集中汇缴两种方式。,直接缴库,集中汇缴,87,二、国库单一账户制度,1收入收缴程序,（三）国库单一账户的操作管理程序,直接缴库,集
30、中汇缴,由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 。,88,二、国库单一账户制度,1收入收缴程序,（三）国库单一账户的操作管理程序,直接缴库,集中汇缴,由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。,89,二、国库单一账户制度,2支出付款程序,（三）国库单一账户的操作管理程序,在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财政直接支付和财政授权支付两种方式。,财政直接支付,财政授权支付,90,二、国库单一账户制度,（1）财政直接支付,是预算单位按批准的预算和资金使用计划，向国库提出支付申请，由财政
31、部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用款单位账户。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。,91,二、国库单一账户制度,（1）财政直接支付,预算单位,财政,收款人,申请,支付令,国库单一账户 财政零余额账户,92,二、国库单一账户制度,（2）财政授权支付,预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。,93,二、国库单一账户制度,（2）财政授权支付,94,国库集中收付的会计核算,一、财政总预
32、算会计核算财政国库支付执行机构会计增设：1. “财政零余额账户存款”科目（资产类）2. “已结报支出”科目（负债类） 并设立预算支出明细表。,95,“财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。 “已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终结账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。,96,例1，某市财政国库
33、支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项640 000元。编制的会计分录为：借：一般预算支出财政直接支付 640 000贷：财政零余额账户存款 640 000,97,例2，某市财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，与总预算会计结算资金，会计分录为： 借：财政零余额账户存款 640 000 贷：已结报支出财政直接支付 640 000,98,例3，财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单，与中国人民银行划款凭
34、证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出 640 000 贷：国库存款 640 000,99,例4，某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日（旬、月）报表，其中，以一般预算安排的授权支出与80 000元，以基金预算安排的授权支出与20 000元，经与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，编制会计分录为：借：一般预算支出单位零余额账户额度 80 000基金预算支出单位零余额账户额度 20 000贷：已结报支出财政授权支付 100 000,100,例5，财政总预算会计将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的预算
35、支出结算清单核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出 80 000基金预算支出 20 000贷：国库存款 100 000,101,例6，年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账，会计分录为：借：已结报支出财政直接支付 640 000 财政授权支付 100 000贷：一般预算支出财政直接支付 640 000 单位零余额账户额度 80 000 基金预算支出单位零余额账户额度 20 000,102,二、行政单位会计核算,1.增设：“零余额账户用款额度”科目（资产类）该科目借方登记收到财政部门下达的授权支付用款额度和因特殊原因退回该账户的额度资金；贷方登记授权支付的支
36、出数，余额一般在借方，表示尚未支用的授权支付额度数，年终未使用完的额度如果可以转入下年使用的，则转入下年使用，否则，应注销掉。 2.拨入经费和经费支出核算内容的变化,103,例7，某行政单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，其中列明，本月授权支付数额120 000元，该数据与分月用款计划核对相符。编制会计分录为： 借：零余额账户用款额度 120 000贷：拨入经费基本支出财政授权支付 120 000 例8，该行政单位开具支付令，从“零余额账户用款额度”中支付水电费1 500元，编制会计分录为：借：经费支出基本支出水电费 1 500贷：零余额账户用款额度 1 500,104,例9，该行政单位
37、从零余额账户用款额度中提取现金20 000元，用于购买库存材料。借：现金 20 000贷：零余额账户用款额度 20 000借：库存材料 20 000贷：现金 20 000 例10，假定年终未使用完的零余额账户剩余额度10 000元收回。 借：拨入经费基本支出 10 000 贷：零余额账户用款额度 10 000,105,例11，某行政单位通过政府采购购买一批办公设备，价款50 000元，款项由财政直接支付。编制的会计分录为： 借：经费支出 50 000贷：拨入经费基本支出财政直接支付 290 000 同时：借：固定资产 150 000贷：固定基金 150 000,106,例12，收到国库转来有关
38、财政直接支付凭证，其中注明本月发放职工基本工资15万元，津贴5万元。借：经费支出基本支出基本工资 150 000津贴 50 000 贷：拨入经费基本支出财政直接支付 200 000,107,预算外资金实行国库集中收付制度的会计核算,例13，某行政单位收到代理银行的到账通知书，其中列明，本月预算外资金授权支付额度为50 000元，编制会计分录为： 借：零余额账户用款额度预算外 50 000 贷：预算外资金收入基本支出财政授权支付 50 000 例14，某行政单位通过政府采购购买一辆小汽车，价格为260 000元，由财政专户直接支付。 借：经费支出基本支出预算外 50 000 贷：预算外资金收入基
39、本支出财政授权支付 50 000,108,三、事业单位会计核算,1.增设：“零余额账户用款额度”科目 2.财政补助收入核算内容的变化 3.事业支出核算内容的变化,109,例15，某事业单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，其中列明，本月授权支付数额120 000元，该数据与分月用款计划核对相符。编制会计分录为： 借：零余额账户用款额度 120 000贷：财政补助收入基本支出财政授权支付 120 000 例16，该事业单位开具支付令，从“零余额账户用款额度”中支付水电费1 500元，编制会计分录为：借：事业支出基本支出水电费 1 500贷：零余额账户用款额度 1 500,110,例17，该事
40、业单位从零余额账户用款额度中提取现金20 000元，用于购买库存材料。借：现金 20 000贷：零余额账户用款额度 20 000借：材料 20 000贷：现金 20 000,111,例18，某事业单位通过政府采购购买一批自用材料，价款20 000元，增值税3 400元，款项由财政直接支付。 借：材料 40 000 贷：财政补助收入基本支出财政直接支付40 000 例19，收到国库转来有关财政直接支付凭证，其中注明本月发放职工基本工资15万元，津贴5万元。 借：事业支出基本支出基本工资 150 000津贴 50 000 贷：财政补助收入基本支出财政直接支付200 000,112,实行国库集中收付
41、制度后，行政、事业单位的“银行存款”账户核算的内容为：行政、事业单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等，而没有财政性资金的内容。,113,本章小结,1.政府预算（Government Budget）也称为国家预算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划。,2.预算管理体制是财政管理体制的重要组成部分，它是一个国家在中央政府和地方政府以及地方各级政府之间划分预算收支范围和预算管理职责与权限的一项根本制度，我国目前的预算管理制度为分税制。,114,本章小结,3.政府预算支出也进行了改革，政府采购和国库单一账户制度是两项核心改革措施。,4.国库单一账户制度是以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度 。,115,作业题,1政府预算的主要编制方法有哪些？ 2政府预算的编制程序包括哪些步骤？ 3政府采购制度包括哪些内容？ 4国库单一账户制度的主要内容包括哪些？,
