1、中级财务会计（一）形成性考核册及参考答案中级财务会计作业一习题一一、目的练习坏账准备的核算。二、资料M 公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2008 年初“坏账准备”账户贷方余额3500 元；当年 3 月确认坏账准备 1500 元；2008 年 12 月 31 日应收账款余额、账龄及估计损失率如下表所示：应收账款账龄 应收账款余额 估计损失% 估计损失金额未到期 120 000 0.5逾期 1 个月 80 000 1逾期 2 个月 60 000 2逾期 3 个月 40 000 3逾期 3 个月以上 20 000 5合计 320 0002009 年 3 月 4 日，收回以前已作为坏账注销的
2、应收账款 4 000 元。三、要求1、计算 2008 年末对应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。2、编制 2008、2009 年度相关业务的会计分录。解答：1、表中估计损失金额为：应收账款账龄 应收账款余额 估计损失% 估计损失金额未到期 120 000 0.5 600逾期 1 个月 80 000 1 800逾期 2 个月 60 000 2 1200逾期 3 个月 40 000 3 1200逾期 3 个月以上 20 000 5 1000合计 320 000 48002、相关会计分录：2008 年：确认坏账损失：借：坏账准备1 5000 f1 d! A1 f3 d8 U5 z2 w贷：应收
3、账款1 500计提减值准备：借：资产减值损失2 800: K% R# 2 S6 z3 h, p, l贷：坏账准备- G: d“ d/ Q8 ?# e2 8002009 年：收回已经注销的坏账：借：应收账款4 000贷：坏账准备 n编制 M 公司收到以及贴现上项票据的会计分录。3、2009 年 7 月末，M 公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？4、2009 年 8 月末，M 公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。此时，对上项贴现的商业汇票，M 公司应如何进行会计处理？5、( l% z V0 b- P F6 上项票据到期，甲公司未能付款。此时，M 公司的会计处理又如
4、何处理？解答：1、贴现期=90 天-已持有的 40 天=50 天到期值=本息和=800 000+800 0002%36090=804000（元）贴现利息=804 0003%36050=3350（元）贴现净额=804000-3350=800650（元）2、收到票据时借：应收票据-甲公司. 6 K4 b m“ P) q5 + D800 000贷：应收账款甲公司800 0007 L5 X8 R5 n6 K. M2 / F K贴现时y7 5 L5 A9 q# $ E4 e804 000贷：预计负债“ C% v# f2 z2 t1 r6 k- A/ E8 V% |8 E3 J1 z t7 O j$ w8
5、 l( 2 j D17 700贷：银行存款( k8 k e3 110 000贷：材料采购, h7 S! U9 C r( o! u I7 i2 H109 300材料成本差异700对 25 日购入的材料，月末按计划成本暂估入账借：原材料35 000贷：应付账款暂估应付款35 000本月领用原材料时借：生产成本 0 A. z6 0 G: M8 K8 h6 ?25000制造费用 I“ * y; O4000管理费用 8 C1 A: 9 v: J! d$ R4 V1000在建工程10000贷：原材料40 0002、计算材料成本差异率=（1300+700）/（90000+110000）=1%本月领用材料应分
6、摊的节约成本差异生产成本分摊 250001%=250（元）制造费用分摊 40001%=40（元）管理费用分摊 10001%=10（元）在建工程分摊 100001%=100（元）领用材料成本差异额=250+40+10+100=400（元）期末结存材料应负担成本差异额=2000-400=1600（元）3、% P$ l4 1 P! a2 U* G“ y- ?0 ?结转本月领用材料分摊的节约成本差异会计分录借：材料成本差异+ b( e/ ?4 Z3 . c0 Y5 k C0 q400贷：生产成本250制造费用40管理费用 0 M* z) w- D4 _9 10在建工程100习题三1、发出存货的计价方法
7、有哪些？如何操作？企业存货发出成本计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。此外，按照计划成本进行存货日常核算的企业可以通过材料成本差异的分配将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本；商品流通企业可以采用毛利率法计算销售成本和期末库存商品成本。 个别计价法个别计价法又称具体辩认法，分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算该次（批）发出存货成本的依据。其计算公式如下：每次（批）存货发出成本该次（批）存货发出数量该次（批）存货购入的实际单位成本 先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货进行计价的一种方法。
8、它的具体做法是：收到存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额。先进先出法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。 月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月购入的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。计算公式如下：存货加权平均单价月初结存存货的实际成本本月购入存货的实际成本月初结存存货的数量本月购入存货的数量本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价月末结存存货成本月
9、末结存存货数量加权平均单价 计划成本法计划成本法是指存货的购入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时另设有关存货成本差异账户反映实际成本与计划成本的差额，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。存货成本差异率月初结存存货的成本差异本月购入存货的成本差异月初结存存货的计划成本本月购入存货的计划成本上月存货成本差异率月初结存存货的成本差异月初结存存货的计划成本计算出各种存货的成本差异率后，即可求出本月发出存货和结存存货应负担的成本差异，从而将计划成本调整为实际成本，其计算公式为：发出存货应负担的成本差异发出存货的计划成本存货成本差异率结
10、存存货应负担的成本差异结存存货的计划成本存货成本差异率发出存货的实际成本发出存货的计划成本发出存货应负担的成本差异结存存货的实际成本结存存货的计划成本结存存货应该负担的成本差异 毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以以前期间实际（或本月计划）毛利率后匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。计算公式如下：销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利销售净额（毛利率）期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本 零售价格法零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末结存存货成本的一种方法，该方法主要适用于商业零售企业。其计算
11、步骤如下：（）期初存货和本期购货同时按照成本和零售价格记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；（）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；（）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率：成本率期初存货成本本期购货成本期初存货售价本期购货售价（）计算期末存货成本，公式为：期末存货成本期末存货售价总额成本率（）计算本期销售成本，公式为：本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本2、( V“ k! * 1 z: z- K售价金额核算法有何特点？售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。这种方法又称“售价记账，实
12、物负责”，它是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度。售价金额法一般适用于经营日用工业品的零售企业，其主要特点包括：（）建立实物负责制。按照企业规模的大小和经营商品的范围，确定若干实物负责人，将商品拨交各实物负责人。各实物负责人对所经营的商品负完全的经济责任。（）售价记账，金额控制。“库存商品”总账和明细账一律按售价记账，明细账按实物负责人分户，用售价总金额控制各实物负责人所经管的商品。这里的售价是指零售商品的出售价，包括销售价格和增值税销项税额两部分。（）设置“商品进销差价”账户。该账户反映商品含税售价与商品进价成本的差额。（）平时按售价结转销售成本，定期计算和结转已售商品实现的进销差
13、价。对于销售业务，在作“主营业务收入”入账的同时，按售价结转销售成本，以注销实物负责人对该批已售商品的经管责任；定期（月）计算已销商品实现的进销差价，并将“主营业务成本”账户由售价调整为进价。中级财务会计作业 3习/ 6 H, g8 c, D( _) S) “ : P题/ 3 g W4 a! 0 a Q/ ! 一一、目的练习长期股权投资的会计核算。二、资料 2008 年 1 月 2 日，甲公司以银行存款 4000 万元取得乙公司 25的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值 15000 万元、账面价值 17000 万元，其中固定资产的公允价值为2000 万元、账面价值 4000 万元，尚可使
14、用 10 年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2008 年度，乙公司实现净利润 1500 万元，当年末宣告分配现金股利 800 万元，支付日为 2009 年 4 月 2 日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。三、要求1采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。2假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。解答：（单位：万元）1、权益法取得股权日：借：长期股权投资成本 7 X1 c/ A; / I! J5 D4 000贷：银行存款. P b l) _ # Q7 r6 F7 L贷：应收股利 4 J5 x; n; b( b6 m) ?, H-
15、 |7 ) j( 9 I2 S7 y“ k9 ( X5 z2002、成本法取得股权日借：长期股权投资成本4 000贷：银行存款( O3 3 X/ B! D8 P% Q G4 000乙公司宣告发放股利：借：应收股利 5 G( A f7 _) j* M3 _4 c200! H$ v( B9 p+ u! j8 V3 h贷：投资收益: C9 i; M0 f U. f) v- j200收到股利：借：银行存款200. x, v, U I) ! V( / t5 O4 s0 N2 d% # U- G200习题二一、目的练习持有至到期投资的核算二、资料2007 年 1 月 2 日 D 公司购入一批 5 年期，一
16、次还本德债权计划持有至到期，该批债券的总面值 100 万元、年利率为 6%，其时的市场利率为 4%，实际支付价款 1 089 808 元；购入时的相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的 7 月 1 日，1 月 1 日。三、要求采用实际利率法确认 D 公司上项债券投资各期的投资收益，填妥下表（对计算结果保留个位整数）期数 应收利息 实际利息收入 溢价摊销额 未摊销溢价 应付债券摊余成本合计解答：期数 应收利息 实际利息收入 溢价摊销额 未摊销溢价 债券摊余成本=面值*票面利率（3%） =*2% =- 2007.01.01 89808 10898082007.06.30 30000 2
17、1796 8204 81604 1081604 2007.12.31 30000 21632 8368 73236 1073236 2008.06.30 30000 21465 8535 64701 1064701 2008.12.31 30000 21294 8706 55995 1055995 2009.06.30 30000 21120 8880 47115 1047115 2009.12.31 30000 20942 9058 38057 1038057 2010.06.30 30000 20761 9239 28818 1028818 2010.12.31 30000 20576 9
18、424 19395 1019395 2011.06.30 30000 20388 9612 9783 1009783 2011.12.31 30000 20218 9782 0 1000000 合计 习题三1、会计上如何划分各项证券投资？答：证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资。1、股票投资股票投资指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。购入股票后，表明投资者已拥有被投资企业的股份，成为被投资企业的股东。2、债券投资债券投资指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资。债券投资表明投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系。3、基金投资基金投资是企业通过赎买基金投
19、资于证券市场。证券投资的管理意图指的是证券投资的目的。证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票股权投资。1、交易性金融资产投资交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有的金融资产。2、可供出售金融资产投资可供出售的金融资产投资指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。3、持有至到期日投资持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。2、交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理有何区别？答：在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点。共同点在于，无论是可供出售金融资产还是交易性金融资
20、产，其初始投资和资产负债表日均按公允价值计量。不同点在于：（1）取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益，但为取得可供出售金融资产而发生的交易费用直接计入所取得的可供出售金融资产的价值；（2）交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益处理，而是作为直接计入所有者权益的利得计入资本公积。中级财务会计作业 4习题一一、目的 R3 t% o w2009 年 1 月 3 人，公司（一般纳税人）购入一项设备，买价 400 000 元、增值税 68 000元。安装过程中，支付人工费用 9 000 元，领用原材料 1 000 元、增值税率 17%。设备预计使用
21、 5 年，预计净残值 4000 元。三、要求N b- y- i2 I B计算下列指标（要求列示计算过程）。1、5 0 h. Z6 + F b$ Q设备交付使用时的原价2、 K / E. _ K采用平均年限法计算的设备各年折旧额；3、采用双倍余额递减法与年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额。 解答：1、设备交付使用时的原值=400000+68000+9000+1000+1000*17% =478170（元）2、采用平均年限法各年的折旧额=（478170-4000）/5=94834（元）3、采用双倍余额递减法见下表：年次 固定资产原值 年折旧率 年折旧额 累计折旧 折余价值1 478170 40
22、% 191268 191268 286902 2 478170 40% 114761 306029 172141 3 478170 40% 68856 374885 103285 4 478170 49642 424528 53642 5 478170 49642 474170 4000 合计 474170 采用年数总和法计算见下表：年次 固定资产原值 净残值 应计折旧总额 年折旧率 年折旧额1 478170 4000 474170 0.33 158057 2 478170 4000 474170 0.27 126445 3 478170 4000 474170 0.20 94834 4 47
23、8170 4000 474170 0.13 63223 5 478170 4000 474170 0.07 31611 合计 474170 习 2 n2 N! U* z# h/ h% _题 7 Q0 l( Q* U3 b0 . y5 j/ 3 W) 二一、目的练习无形资产的核算。二、资料2007 年 1 月 H 公司内部研发一项非专利技术，入账价值 300 万元，当初无法预计该项技术为企业带来经济利益的期限。2007、2008 年末该项无形资产预计可收回金额分别为 320 万元、290 万元。2009 年初，预计该非专利技术可继续使用 4 年，年末估计的可回收金额为260 万元。H 公司对该无
24、形资产的摊销全部采用直线法。三、要求对上项非专利技术，H 公司 2007-2010 年各年末的会计处理如何进行？请说明理由并编制必要的会计分录。解答：（单位：万元）2007 年末，可回收金额 320面值 300，根据谨慎性原则，无形资产发生升值时，无需进行会计处理；2008 年末，可回收金额 290300,应计提减值准备借：资产减值损失无形资产减值损失10贷：无形资产减值准备102009 年末，应计提减值准备 30 万元借：资产减值损失无形资产减值损失30* ( t6 t1 % A6 T1 W贷：无形资产减值准备 1 H! |“ o1 O E8 V6 m# C30接下来的四年每年的摊销额为=2
25、60/4=65（万元）借：管理费用非专利技术摊销65贷：累计摊销65习 6 x, m+ y+ P- V3 u2 A( j题 9 u% P4 P8 ?$ b6 L% g5 t) b+ f三1、什么是投资性房地产（试举例说明）？其后续计量如何进行？答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权、持有且拟增值后转让的土地使用和已出租的建筑物。投资性房地产的后续计量：、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产应按固定资产或无形资产的有关规定，按月计提折旧或摊销。2、投资性房地产采用公允价值模式计量投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债日的公允价值计量。2、企业进行内部研发活动所发生的费用，会计上应如何处理？答：根据无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；企业自行开发无形资产发生的研发支出未满足资本化条件的借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。达到预定用途形成无形资产的应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。
