1、会 计 制 度 设 计郭 丽 娜 汪 士 果 编 著经 济 管 理 出 版 社责 任 编 辑 凌 霄 版 式 设 计 陈 力 责 任 校 对 张 晓 艳图 书 在 版 编 目 ( CIP) 数 据会 计 制 度 设 计 / 郭 丽 娜 , 汪 士 果 编 著 . - 北 京 : 经 济 管 理 出 版 社 , 1999. 8ISB N 7 - 80118 - 837 - 3 . 会 郭 汪 . 会 计 学 . F23 中 国 版 本 图 书 馆 CIP 数 据 核 字 (1999) 第 29981 号会 计 制 度 设 计郭 丽 娜 汪 士 果 编 著出 版 : 经 济 管 理 出 版 社(北
2、 京 市 新 街 口 六 条 红 园 胡 同 8 号 邮 编 : 1 0 00 3 5) 发 行 : 经 济 管 理 出 版 社 总 发 行 全 国 各 地 新 华 书 店 经 销 印 刷 : 北 京 银 祥 印 刷 厂8501168 毫 米 1/ 32 6 印张 143 千 字1999 年 8 月 第 1 版 1999 年 8 月 北 京 第 1 次 印 刷印 数 : 16000 册ISB N 7 - 80118 - 837 - 3/ F796定 价 : 10. 00 元版 权 所 有 翻 印 必 究 ( 凡 购 本 社 图 书 , 如 有 印 装 错 误 , 由 本 社 发 行 部 负 责
3、 调 换 。 地 址 : 北 京 阜 外 月 坛 北 小 街 2 号 邮 编 : 1 0 08 3 6)1前 言长 期 以 来 , 在 我 国 传 统 的 按 所 有 制 和 行 业 相 统 一 的 会 计 管 理 体 制 下 , 政 府 主 管 部 门 制 定 、 解 释 会 计 制 度 , 企 业 遵 照 执 行 , 企 业 自 主 选 择 和 设 计 会 计 制 度 的 余 地 很 小 。 企 业 会 计 制 度 设 计 缺 乏 其 应 有 的 必 要 性 , 其 重 要 作 用 更 是 无 从 发 挥 。随 着 会 计 改 革 的 日 趋 加 深 , 企 业 会 计 准 则 的 不 断
4、 颁 布 和 完 善 , 国 家 对 会 计 的 管 理 体 制 也 发 生 了 深 刻 的 变 化 。 新 体 制 在 会 计 制 度 设 计 方 面 给 予 企 业 以 较 大 的 自 主 性 , 要 求 企 业 以 基 本 会 计 准 则 和 具 体 会 计 准 则 为 指 导 , 自 行 设 计 适 合 本 企 业 特 点 的 会 计 制 度 ; 作 为 中 介 机 构 的 会 计 师 事 务 所 也 可 以 利 用 自 身 优 势 , 开 展 代 为 设 计 会 计 制 度 的 咨 询 服 务 业 务 。 会 计 制 度 设 计 的 必 要 性 和 重 要 性 正 日 益 凸 现 ,
5、 本 书 正 是 根 据 这 一 形 势 的 需 要 而 编 写 的 。本书 是 根 据 会 计 法 、 企 业 会 计 准 则 、 企 业 财 务 通 则 及 其 他 有 关 的 财 经 法 规 的 规 定 , 对 会 计 制 度 各 环 节 的 设 计 进 行 了 深 入 、 详 细 的 阐 述 , 可 以 作 为 广 大 会 计 人 员 , 包 括 注 册 会 计 师 从 事 会 计 制 度 设 计 的 操 作 指 南 。 结 合 会 计 制 度 设 计 , 使 会 计 管 理 作 用 得 以 发 挥 是 本 书 的 特 色 。本 书 共 分 八 章 。 其 中 , 第 一 章 、 第
6、六 章 、 第 七 章 和 第 八 章 由 汪 士 果 同 志 编 写 , 第 二 章 、 第 三 章 、 第 四 章 和 第 五 章 由 郭 丽 娜 同 志 编 写 。 由 于 会 计 制 度 设 计 是 会 计 学 科 体 系 中 一 门 理 论 性 和 实 务2性 都 较 强 的 新 兴 学 科 , 同 时 限 于 作 者 认 识 水 平 的 局 限 , 书 中 不 妥 之 处 , 敬 请 读 者 批 评 指 正 。本 书 的 出 版 得 到 了 庄 恩 岳 教 授 的 大 力 支 持 , 特 此 表 示 衷 心 的 谢 意 !编 者 1999 年 7 月1目 录前 言 ( 1 )第 一
7、 章 会 计 制 度 设 计 概 论 ( 1 )第 一 节 会 计 制 度 设 计 的 内 容 和 任 务 ( 1 )第 二 节 会 计 制 度 设 计 的 原 则 ( 6 )第 三 节 会 计 制 度 设 计 的 程 序 与 方 法 ( 9 )第 四 节 企 业 会 计 机 构 组 织 (13)第 二 章 会 计 科 目 的 设 计 (18)第 一 节 会 计 科 目 设 计 的 意 义 和 原 则 (18)第 二 节 会 计 科 目 设 计 的 步 骤 和 方 法 (22)第 三 章 会 计 凭 证 的 设 计 (37)第 一 节 会 计 凭 证 设 计 的 意 义 和 原 则 (37)第
8、 二 节 原 始 凭 证 的 设 计 (40)第 三 节 记 账 凭 证 的 设 计 (54)第 四 章 会 计 账 簿 的 设 计 (68)第 一 节 会 计 账 簿 设 计 概 述 (68)第 二 节 会 计 账 簿 的 设 计 (74)第 五 章 会 计 报 表 的 设 计 (88)第 一 节 会 计 报 表 设 计 概 述 (88)第 二 节 会 计 报 表 的 设 计 (94)第 六 章 会 计 核 算 程 序 的 设 计 (107)第 一 节 会 计 核 算 程 序 的 内 容 和 设 计 要 求 (107)第 二 节 记 账 凭 证 会 计 核 算 程 序 (109)第 三 节
9、汇 总 记 账 凭 证 会 计 核 算 程 序 (110)2第 四 节 科 目 汇 总 表 会 计 核 算 程 序 (113)第 五 节 日 记 总 账 会 计 核 算 程 序 (116)第 六 节 分 录 日 记 账 会 计 核 算 程 序 (118)第 七 章 企 业 主 要 业 务 环 节 的 会 计 制 度 设 计 (120)第 一 节 采 购 供 应 环 节 的 会 计 制 度 设 计 (120)第 二 节 生 产 环 节 的 会 计 制 度 设 计 (126)第 三 节 销 售 环 节 的 会 计 制 度 设 计 (135)第 四 节 资 产 环 节 的 会 计 制 度 设 计 (
10、140)第 五 节 权 益 环 节 的 会 计 制 度 设 计 (154)第 八 章 责 任 会 计 制 度 设 计 (160)第 一 节 企 业 责 任 会 计 与 责 任 会 计 设 计 (160)第 二 节 责 任 中 心 及 其 考 核 指 标 的 设 计 (166)第 三 节 企 业 内 部 结 算 的 设 计 (170)1第 一 章 会 计 制 度 设 计 概 论第 一 节 会 计 制 度 设 计 的 内 容 和 任 务一 、 会 计 制 度会 计 作 为 一 项 旨 在 提 供 财 务 信 息 、 支 持 相 关 决 策 和 促 进 有 效 控 制 的 信 息 系 统 , 在 经
11、 济 管 理 中 的 影 响 越 来 越 大 ,“经 济 越 发 展 , 会 计 越 重 要 ” 已 成 为 人 们 的 共 识 。 然 而 , 会 计 的 作 用 能 否 正 常 、 充 分 发 挥 , 取 决 于 会 计 信 息 的 质 量 。会 计 工 作 繁 琐 、 细 致 , 涉 及 到 企 业 庞 杂 的 经 济 业 务 的 细 枝 末 节 、 方 方 面 面 , 更 涉 及 到 有 关 各 方 经 济 利 益 的 维 护 , 为 保 证 会 计 信 息 质 量 , 必 须 有 一 套 科 学 合 理 、 严 密 有 效 的 会 计 制 度 。 所 谓 会 计 制 度 , 是 会
12、计 工 作 的 规 范 , 是 会 计 单 位 处 理 会 计 事 项 所 应 遵 循 的 准 绳 、 方 法 和 程 序 的 总 称 。我 国 发 布 了 企 业 会 计 准 则 和 具 体 会 计 准 则 , 目 前 会 计 制 度 分 为 两 个 层 次 , 即 财 政 部 依 据 会 计 准 则 制 定 的 八 大 行 业 主 要 会 计 核 算 制 度 ; 企 业 根 据 会 计 准 则 的 要 求 , 遵 循 其 所 属 的 行 业 会 计 制 度 , 结 合 自 身 生 产 经 营 特 点 , 制 定 出 能 满 足 宏 观 调 控 和 改 善 经 营 管 理 需 要 的 企 业
13、 会 计 制 度 。(一 ) 行 业 会 计 制 度 分 类行 业 会 计 制 度 大 致 可 以 分 为 以 下 几 类 :1. 工 业 企 业 会 计 制 度 。 适 用 于 机 械 、 冶 金 电 子 、 石 油 、 化 工 、 电 力 、 煤 炭 、 纺 织 、 轻 工 等 企 业 。22. 商 品 流 通 企 业 会 计 制 度 。 适 用 于 批 发 商 业 、 零 售 商 业 、 物 资 、 供 销 以 及 对 外 贸 易 等 商 品 流 通 性 企 业 。3. 交 通 企 业 会 计 制 度 。 适 用 于 铁 路 、 公 路 、 邮 政 、 电 讯 、 民 航 及 航 运 等
14、 企 业 。4. 施 工 企 业 会 计 制 度 。 适 用 于 建 设 单 位 和 建 筑 企 业 。5. 对 外 承 包 企 业 会 计 制 度 。 适 用 于 对 外 承 包 的 工 程 施 工 和 建 筑 企 业 等 。6. 旅 游 服 务 企 业 会 计 制 度 。 适 用 于 宾 馆 饭 店 、 旅 行 社 、 旅 馆 、 餐 馆 等 企 业 。7. 金 融 企 业 会 计 制 度 。 适 用 于 银 行 、 信 用 社 、 保 险 以 及 投 资 公 司 等 企 业 。8. 农 业 企 业 会 计 制 度 。 适 用 于 农 、 林 、 牧 、 副 、 渔 等 企 业 。 此 外
15、 , 还 有 勘 查 设 计 企 业 会 计 制 度 和 行 政 事 业 单 位 会 计 制 度等 , 适 用 于 行 政 机 关 和 团 体 以 及 学 校 、 医 院 、 科 研 、 设 计 规 划 等 企 事 业 单 位 。(二 ) 企 业 会 计 制 度 分 类企 业 会 计 制 度 按 业 务 内 容 的 不 同 , 可 以 分 为 会 计 核 算 和 控 制 制 度 , 会 计 预 测 、 分 析 和 考 核 制 度 、 会 计 人 员 职 责 制 度 、 会 计 档 案 制 度 等 。 值 得 指 出 的 是 , 所 有 这 些 企 业 会 计 制 度 的 组 成 部 分 既 各
16、 自 独 立 又 相 互 联 系 , 相 互 包 容 , 共 同 构 成 严 密 的 会 计 制 度 体 系 。二 、 企 业 会 计 制 度 设 计 的 主 要 内 容企 业 会 计 制 度 是 根 据 会 计 法 、 企 业 会 计 准 则 以 及 行 业 会 计 制 度 的 内 容 和 要 求 , 结 合 企 业 的 特 点 和 管 理 要 求 来 规 划 设 计 的 。 由 于 会 计 制 度 种 类 不 同 、 要 求 不 同 , 因 而 设 计 的 内 涵 、 方 法 和 程 序 也 不 尽 相 同 。 在 工 业 企 业 中 , 设 计 新 建 企 业 的 会 计 制 度 (含
17、内 部 会 计 制 度 ) 属 于 全 面 设 计 , 其 包 括 的 内 容 一 般 可 归 纳 为 :31. 根 据 统 一 要 求 制 定 会 计 工 作 达 标 升 级 的 具 体 要 求 和 步 骤 。2. 根 据 会 计 制 度 统 一 的 规 定 和 要 求 , 制 定 会 计 科 目 ( 含 内 部 核 算 科 目 )、 使 用 说 明 、 核 算 内 容 和 核 算 方 法 以 及 科 目 之 间 的对 应 关 系 。3. 根 据 记 账 方 法 , 设 计 会 计 凭 证 的 种 类 、 格 式 内 容 和 编 制 方 法 , 包 括 自 制 原 始 凭 证 和 记 账 凭
18、 证 。4. 确 定 账 簿 的 系 统 , 设 计 各 种 账 簿 的 格 式 内 容 以 及 账 簿 之 间 的 关 系 。5. 设 计 会 计 核 算 形 式 , 即 确 定 凭 证 、 账 簿 组 织 、 记 账 方 法 、 记 账 程 序 和 编 制 报 表 的 核 算 组 织 程 序 。6. 制 定 各 种 经 济 业 务 的 凭 证 传 递 程 序 和 会 计 处 理 程 序 。7. 根 据 有 关 规 定 , 设 计 成 本 核 算 的 方 法 和 程 序 ( 或 成 本 核 算 办 法 的 补 充 规 定 )。8. 制 定 责 任 成 本 和 质 量 成 本 等 的 成 本
19、核 算 方 法 和 程 序 。9. 制 定 车 间 、 部 门 等 各 责 任 单 位 和 群 众 核 算 的 制 定 , 以 及 指 标 分 解 和 内 部 责 任 结 算 办 法 。10. 制 定 固 定 资 产 、 材 料 等 各 种 财 产 物 资 和 经 济 业 务 的 核 算 和 管 理 办 法 或 实 施 细 则 。11. 设 计 内 部 报 表 的 内 容 、 要 求 和 编 制 程 序 。12. 制 定 会 计 预 测 和 控 制 方 法 , 以 及 有 关 指 标 的 分 析 、 考 核 制 度 。13. 制 定 会 计 检 查 和 财 产 清 查 办 法 和 实 施 办
20、法 。14. 根 据 统 一 的 规 定 , 制 定 会 计 档 案 管 理 细 则 。15. 贯 彻 总 会 计 师 制 度 , 确 定 会 计 机 构 、 会 计 人 员 的 职 责 分 工 和 岗 位 责 任 制 。16. 会 计 电 算 化 的 开 发 和 应 用 等 。 企 业 有 了 全 面 而 完 整 的 会 计 制 度 , 就 能 充 分 发 挥 会 计 的 职 能4作 用 , 促 使 企 业 提 高 生 产 经 营 管 理 水 平 , 按 照 有 关 政 策 和 要 求 超5额 完 成 各 项 指 标 , 取 得 最 佳 的 社 会 效 益 和 经 济 效 益 。三 、 会
21、计 制 度 设 计 的 任 务所 谓 会 计 制 度 设 计 , 就 是 根 据 有 关 的 法 规 、 理 论 , 结 合 企 业 实 际 , 对 会 计 工 作 进 行 规 划 的 过 程 。 企 业 会 计 制 度 设 计 的 任 务 , 在 于 保 证 会 计 职 能 作 用 的 发 挥 , 提 高 会 计 信 息 的 质 量 。 其 主 要 任 务 包 括 以 下 几 个 方 面 :(一 ) 制 定 核 算 和 监 督 生 产 经 营 过 程 的 会 计 指 标 系 统会 计 指 标 是 设 计 会 计 科 目 、 设 置 账 户 、 编 制 会 计 报 告 和 会 计 分 析 的
22、依 据 。 设 计 会 计 指 标 系 统 要 满 足 三 方 面 的 需 要 :1. 为 国 家 宏 观 调 控 提 供 综 合 性 指 标 , 以 便 国 家 根 据 经 济 管 理 的 要 求 汇 总 综 合 信 息 , 决 定 宏 观 经 济 政 策 。2. 为 企 业 的 所 有 者 、 信 贷 者 、 供 应 者 、 潜 在 的 投 资 者 、 职 工 、 证 券 交 易 所 以 及 其 他 人 员 提 供 相 应 的 指 标 。 通 过 这 些 指 标 , 向 企 业 的 外 部 利 害 关 系 人 提 供 有 关 投 资 和 信 贷 决 策 方 面 的 信 息 、 估 量 现
23、金 流 量 前 景 方 面 的 信 息 , 以 及 关 于 企 业 资 财 等 变 化 情 况 的 信 息 。3. 为 企 业 管 理 当 局 决 策 服 务 的 指 标 。 为 了 加 强 企 业 内 部 管 理 、 提 高 经 济 效 益 , 实 现 利 润 最 大 化 , 会 计 应 提 供 有 助 于 管 理 当 局 作 出 经 营 决 策 和 理 财 决 策 所 必 需 的 财 务 信 息 , 以 及 其 他 有 关 的 经 济 信 息 。(二 ) 制 定 反 映 企 业 经 济 活 动 过 程 的 会 计 核 算 系 统企 业 会 计 制 度 设 计 要 制 定 出 一 套 对 经
24、 济 活 动 过 程 进 行 记 录 、 计 算 、 分 析 和 考 核 的 规 范 性 规 定 , 以 便 全 面 地 、 连 续 地 、 及 时 地 提 供 管 理 所 需 要 的 会 计 信 息 。 企 业 要 根 据 国 家 统 一 规 定 , 结 合 企 业生 产 经 营 的 特 点 、 规 模 的 大 小 、 管 理 的 要 求 , 制 定 出 对 供 、 产 、 销 全 过 程 进 行 记 录 、 计 算 、 分 析 、 考 核 的 办 法 , 通 过 会 计 科 目 、 原 始 记 录 、 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 、 会 计 报 告 等 形 式 和 信 息 的6收
25、集 、 整 理 、 分 类 、 存 储 、 传 输 等 一 系 列 严 密 而 合 理 的 程 序 , 核 算 经 济 效 果 , 核 算 资 产 、 负 债 的 增 减 变 化 , 计 算 各 种 收 入 、 成 本 和 利 润 的 形 成 及 分 配 等 。通 过 对 生 产 经 营 过 程 的 核 算 , 分 析 资 金 的 利 用 、 分 析 成 本 、 利 润 的 升 降 , 考 核 生 产 经 营 指 标 的 完 成 情 况 。 同 时 根 据 核 算 与 分 析 的 资 料 来 预 测 经 济 前 景 , 为 经 营 决 策 提 供 可 靠 的 数 据 。(三 ) 制 定 对 企
26、 业 经 济 活 动 进 行 监 督 的 会 计 控 制 系 统按 照 会 计 法 的 规 定 , 企 业 会 计 机 构 、 会 计 人 员 要 对 本 单 位 实 行 会 计 监 督 。 企 业 会 计 制 度 设 计 要 规 划 有 效 的 内 部 控 制 制 度 , 拟 定 出 会 计 控 制 的 标 准 、 方 式 、 方 法 和 具 体 程 序 , 明 确 规 定 所 有 人 员 在 业 务 分 工 处 理 上 和 凭 证 手 续 上 的 岗 位 责 任 , 使 会 计 机 构 、 会 计 人 员 便 于 履 行 监 督 职 能 , 以 保 证 国 有 资 产 的 安 全 、 完整
27、 , 保 证 会 计 信 息 的 正 确 性 和 真 实 性 。为 了 提 高 资 金 利 用 效 果 , 降 低 成 本 , 增 加 盈 利 , 必 须 对 企 业 的 资 金 流 量 , 材 料 物 资 的 采 购 、 收 发 、 储 备 和 使 用 , 固 定 资 产 的 利 用 , 以 及 各 项 资 金 的 合 理 使 用 等 进 行 有 效 的 会 计 控 制 。(四 ) 制 定 会 计 工 作 的 组 织 系 统这 方 面 属 于 会 计 人 员 的 制 度 和 企 业 会 计 的 组 织 工 作 。 对 前 者 , 国 家 有 统 一 规 定 , 如 会 计 人 员 职 责 条
28、 例 、 会 计 人 员 工 作 规 则 等 ; 后 者 , 是 贯 彻 会 计 制 度 的 组 织 保 证 。 在 制 定 企 业 会 计 制 度 时 , 对 于 会 计 机 构 和 会 计 人 员 的 岗 位 责 任 应 该 同 步 做 出 规 定 , 以 保 证 完 成 会 计 工 作 任 务 , 达 到 国 家 对 会 计 制 度 的 要 求 。为 了 使 会 计 机 构 能 够 独 立 地 行 使 会 计 基 本 职 能 , 不 受 其 他 业 务 部 门 的 干 扰 , 企 业 会 计 机 构 应 具 有 一 定 的 独 立 性 。 根 据 企 业 的 生 产 经 营 规 模 、
29、企 业 的 内 部 管 理 体 制 、 业 务 量 的 多 少 以 及 核 算 手 段 的 不 同 等 , 确 定 会 计 机 构 设 置 、 人 员 的 配 备 及 内 部 分 工 。7第 二 节 会 计 制 度 设 计 的 原 则企 业 会 计 制 度 设 计 是 一 项 设 计 面 广 、 技 术 性 强 的 复 杂 工 作 , 不 同 类 型 企 业 的 会 计 制 度 有 其 自 身 的 特 点 。 任 何 一 项 合 理 、 规 范 的 会 计 制 度 设 计 , 必 须 满 足 下 列 基 本 原 则 :一 、 要 符 合 有 关 法 律 、 法 规 的 要 求 会 计 法 是
30、我 国 会 计 工 作 的 根 本 大 法 , 对 会 计 核 算 、 会 计 监 督 、 会 计 机 构 和 会 计 人 员 的 法 律 责 任 等 内 容 作 了 规 范 , 必 须 贯 彻执 行 。 企 业 会 计 准 则 是 企 业 进 行 会 计 工 作 的 规 范 。 企 业 会计 制 度 设 计 , 必 须 符 合 基 本 准 则 中 一 般 原 则 的 规 定 , 符 合 会 计 要 素 确 认 、 计 量 的 规 定 , 符 合 报 告 准 则 规 定 , 并 与 具 体 准 则 相 协 调 。 企 业 加 强 财 务 管 理 和 经 济 核 算 , 必 须 依 据 企 业
31、财 务 通 则 所 规 范 的 财 务 行 为 。 在 社 会 主 义 市 场 经 济 的 条 件 下 , 随 着 政 府 职 能 的 转 变 , 国 家 对 企 业 的 管 理 和 控 制 , 将 主 要 运 用 法 律 的 、 经 济 的 手 段 来 进 行 间 接 管 理 。 汇 总 的 会 计 资 料 是 国 家 管 理 经 济 的 依 据 之 一 , 这 就 要 求 企 业 除 了 实 行 国 家 规 定 的 会 计 政 策 , 会 计 方 法 并 编 制 统 一 可 比 的 会 计 报 表 外 , 所 采 用 的 会 计 政 策 、 会 计 方 法 还 必 须 符 合 财 税 、
32、金 融 等 方 面 的 国 家 法 规 的 要 求 。二 、 要 充 分 借 鉴 国 际 惯 例世 界 经 济 在 朝 着 一 体 化 的 方 向 发 展 , 作 为 商 业 通 用 语 言 的 会 计 也 日 益 向 国 际 会 计 惯 例 靠 拢 。 企 业 会 计 制 度 设 计 应 在 立 足 本 国 实 际 的 基 础 上 , 有 关 会 计 程 序 和 方 法 的 规 定 、 会 计 政 策 的 选 择 、 会 计 报 告 体 系 的 设 计 等 , 应 充 分 借 鉴 国 际 会 计 惯 例 , 注 意 与 国 际 会 计 准 则 接 轨 , 以 适 应 对 外 开 放 的 需
33、要 。8三 、 应 充 分 保 证 会 计 信 息 的 质 量会 计 工 作 的 基 本 目 标 就 是 提 供 会 计 信 息 。 会 计 制 度 设 计 应 把 提 高 或 保 证 会 计 信 息 质 量 放 在 重 要 位 置 。 在 衡 量 会 计 信 息 的 质 量 标 准 体 系 中 , 一 致 性 与 可 比 性 和 会 计 制 度 设 计 的 关 系 尤 为 密 切 。 一 致 性 是 指 企 业 设 计 会 计 制 度 所 使 用 的 会 计 政 策 、 程 序 和 方 法 在 前 后 各 期 应 当 一 致 , 不 能 随 意 变 更 。 会 计 信 息 一 致 性 可 保
34、 证 企 业 前 后 不 同 时 期 的 类 似 会 计 信 息 能 够 相 互 比 较 、 分 析 , 以 提 高 会 计 信 息 的 有 用 性 。 如 果 为 适 应 经 济 发 展 变 化 的 情 况 , 需 要 改 变 会 计 程 序 和 方 法 , 在 企 业 会 计 制 度 设 计 时 , 应 规 定 变 更 会 计 处 理 方 法 的 原 因 、 范 围 及 影 响 的 揭 示 方 法 ; 可 比 性 是 指 不 同 企 业 的 会 计 指 标 应 当 口 径 一 致 , 相 互 可 比 。 进 行 企 业 会 计 制 度 设 计 时 , 对 有 关 会 计 指 标 , 必 须
35、 按 照 会 计 准 则 的 统 一 规 定 , 以 便 国 家 对 企 业 的 会 计 信 息 进 行 比 较 、 分 析 和 汇 总 , 实 行 间 接 宏 观 调 控 , 也 便 于 各 方 利 害 关 系 人 进 行 行 业 间 的 横 向 比 较 , 作 出 有 效 的 决 策 。四 、 贯 彻 核 算 与 管 理 密 切 结 合 的 原 则会 计 制 度 要 适 应 管 理 的 要 求 , 会 计 制 度 设 计 的 目 的 , 也 是 为 了 提 高 管 理 水 平 。 为 了 加 强 岗 位 责 任 , 确 保 会 计 记 录 的 正 确 可 靠 , 在 企 业 内 部 组 织
36、 分 工 、 业 务 处 理 、 凭 证 手 续 和 核 算 程 序 等 方 面 , 要 规 定 出 既 相 互 联 系 、 又 相 互 制 约 的 一 系 列 内 部 控 制 制 度 。 企 业 会 计 制 度 设 计 必 须 根 据 企 业 规 模 大 小 、 业 务 繁 简 , 将 内 部 控 制 体 现 到 会 计 制 度 的 各 个 部 门 。 为 了 实 行 企 业 内 部 经 济 责 任 制 , 要 按 责 任 部 门 分 解 指 标 , 拟 定 内 部 经 济 核 算 办 法 , 并 设 立 一 套 内 部 指 标 体 系 , 以 确 立 部 门 同 全 企 业 指 标 的 关
37、 系 。 此 外 , 还 要 设 置 内 部 责 任 结 算 的 会 计 科 目 和 核 算 组 织 程 序 。9五 、 专 业 核 算 与 群 众 核 算 相 结 合 的 原 则专 业 核 算 是 主 体 , 群 众 核 算 是 基 础 。 基 层 企 业 会 计 制 度 的 设 计 , 要 考 虑 专 业 核 算 与 群 众 核 算 相 结 合 的 组 织 形 式 、 指 标 内 容 、 方 法 程 序 等 有 关 问 题 。 群 众 核 算 一 方 面 能 够 促 进 生 产 经 营 环 节 多 快 好 省 地 完 成 任 务 ; 另 一 方 面 能 够 为 专 业 核 算 提 供 资
38、料 。 而 专 业 核 算 一 方 面 综 合 考 核 整 个 企 业 的 生 产 经 营 效 果 ; 另 一 方 面 对 生 产 经 营 各 环 节 的 经 济 活 动 有 着 控 制 和 指 导 作 用 。 因 此 , 如 何 很 好 地 把 专 业 核 算 与 群 众 核 算 有 机 地 结 合 起 来 , 是 基 层 企 业 会 计 制 度 设 计 的 一 个 中 心 内 容 。六 、 要 适 应 会 计 技 术 水 平会 计 技 术 水 平 体 现 在 会 计 人 员 的 业 务 技 术 水 平 和 会 计 业 务 装 备 即 核 算 工 具 两 个 方 面 。 首 先 , 会 计
39、人 员 的 业 务 水 平 直 接 决 定 会 计 核 算 的 质 量 , 对 于 会 计 人 员 素 质 较 高 的 企 业 , 可 以 设 计 高 标 准 、 高 效 能 的 会 计 制 度 , 在 一 定 的 权 责 范 围 内 赋 予 会 计 人 员 一 定 的 能 动 性 , 而 对 于 会 计 人 员 素 质 较 低 的 企 业 , 会 计 制 度 一 定 要 严 明 细 致 地 规 定 各 个 工 作 人 员 的 权 责 及 奖 惩 措 施 , 以 保 证 基 本 的 财 务 会 计 目 标 实 现 。 其 次 , 不 同 的 会 计 核 算 工 具 虽 然 不 会 改 变 会
40、计 工 作 的 基 本 方 法 和 核 算 内 容 , 但 是 对 于 具 体 的 工 作 组 织 , 程 序 和 方 法 而 言 , 却 有 很 大 的 差 异 。 会 计 的 核 算 工 具 由 手 工 作 业 到 使 用 机 器 发 展 为 现 在 的 电 子 计 算 机 , 引 起 会 计 工 作 一 系 列 深 刻 的 变 化 : 如 录 入 账 簿 的 数 据 , 要 使 用 计 算 机 能 够 识 别 的 语 言 , 借 助 一 定 的 介 质 存 储 ; 鉴 于 计 算 机 节 省 人 力 、 存 储 量 大 、 速 度 快 的 特 点 , 可 以 提 高 核 算 的 深 度
41、、 精 度 和 广 度 等 等 。 这 样 , 会 计 制 度 的 设 计 随 之 亦 应 该 有 所 差 别 。 在 采 用 会 计 电 算 化 的 情 况 下 , 会 计 制 度 设 计 还 应 包 括 开 发 本 企 业 应 用 软 件 的 工 作 。 目 前 , 应 用 软 件 在 向 标 准 化 、 模 块 化 发 展 , 窗 口 技 术 在 软 件 设 计 中 也 得 到 普 遍 应10用 。 因 此 , 对 于 应 用 软 件 , 除 企 业 为 解 决 某 些 具 体 问 题 自 行 开 发 编 制 外 , 还 可 以 根 据 需 要 进 行 选 购 。七 、 要 贯 彻 成
42、本 效 益 原 则会 计 信 息 要 为 降 低 成 本 , 提 高 经 济 效 益 服 务 , 会 计 工 作 组 织 自 身 也 要 符 合 成 本 效 益 原 则 。 一 方 面 , 会 计 工 作 既 要 保 证 正 确 、 全 面 、 充 分 地 反 映 企 业 的 经 济 活 动 , 保 证 核 算 质 量 , 又 要 简 便 易 行 , 防 止 繁 琐 哲 学 , 以 较 少 的 人 力 物 力 耗 费 来 获 取 高 质 量 的 信 息 ; 另 一 方 面 , 在 选 择 核 算 方 法 和 确 定 核 算 程 序 时 , 如 果 该 核 算 产 生 的 信 息 是 与 各 方
43、 决 策 密 切 相 关 、 有 用 的 , 就 应 重 点 加 强 核 算 , 否 则 可 以 粗 略 或 忽 略 核 算 。第 三 节 会 计 制 度 设 计 的 程 序 与 方 法一 、 会 计 制 度 设 计 的 程 序企 业 会 计 制 度 设 计 的 基 本 程 序 , 一 般 可 分 为 准 备 阶 段 、 设 计 阶 段 、 试 行 阶 段 和 修 正 阶 段 四 个 阶 段 。(一 ) 准 备 阶 段这 一 阶 段 的 主 要 任 务 是 聘 任 设 计 人 员 , 展 开 实 地 调 查 , 进 行 分 析 研 究 , 拟 定 设 计 计 划 。1. 聘 任 设 计 人 员
44、 。 会 计 制 度 设 计 一 般 可 采 用 委 托 设 计 和 自 行 设 计 两 种 方 式 。 委 托 设 计 是 委 托 会 计 师 事 务 所 来 设 计 会 计 制 度 。 设 计 会 计 制 度 历 来 都 是 社 会 审 计 组 织 的 一 项 重 要 工 作 内 容 , 无 论 国 内 还 是 国 外 都 一 样 。 自 行 设 计 是 在 单 位 内 部 挑 选 经 验 丰 富 、 业 务 水 平 高 的 会 计 人 员 进 行 设 计 。 内 部 设 计 人 员 由 于 熟 悉 企 业 各 种 业 务 , 利 于 节 省 时 间 和 费 用 , 容 易 获 得 企 业
45、 各 方 人 员 的 支 持 和 合 作 , 便 于 制 度 实 施 。 但 是 内 部 人 员 与 外 部 人 员 相 比 较 , 在10理 论 水 平 及 实 践 经 验 上 有 所 欠 缺 , 易 受 传 统 做 法 的 影 响 , 缺 乏 新 思 路 、 新 构 想 。 企 业 会 计 制 度 设 计 可 以 以 企 业 内 部 人 员 为 基 础 , 配 合 外 聘 专 家 共 同 设 计 , 可 汇 集 双 方 优 势 , 设 计 出 的 会 计 制 度 会 更 圆 满 , 更 适 合 企 业 实 际 。2. 开 展 实 地 调 查 。 实 地 调 查 是 制 度 设 计 的 基
46、础 工 作 , 应 视 设 计 的 性 质 和 要 求 、 企 业 规 模 大 小 及 业 务 繁 简 而 定 。 如 为 企 业 会 计 制 度 的 整 体 设 计 , 一 般 需 调 查 企 业 生 产 经 营 的 基 本 情 况 、 管 理 的 特 点 , 企 业 现 行 会 计 制 度 的 情 况 及 设 计 要 求 等 。 生 产 经 营 基 本 情 况 包 括 企 业 的 性 质 及 规 模 、 产 品 的 特 点 、 生 产 工 艺 过 程 、 生 产 设 备 情 况 等 。 可 根 据 调 查 结 果 编 制 企 业 生 产 经 营 程 序 图 , 反 映 供 、 产 、 销
47、等 主 要 业 务 环 节 的 基 本 流 程 。 工 业 制 造 业 还 应 编 制 主 要 产 品 生 产 程 序 图 , 反 映 其 生 产 程 序 的 全 过 程 。 企 业 经 营 管 理 特 点 主 要 体 现 在 企 业 组 织 机 构 设 置 情 况 及 其 各 自 的 职 责 权 限 、 人 员 配 置 和 相 互 的 协 作 关 系 , 企 业 所 采 用 的 经 营 管 理 政 策 如 财 务 政 策 、 销 售 政 策 、 生 产 政 策 、 人 事 政 策 等 。 如 果 不 是 新 建 企 业 , 首 先 要 了 解 企 业 现 行 制 度 的 有 关 情 况 ,
48、包 括 会 计 凭 证 、 账 簿 、 会 计 科 目 和 内 部 报 表 的 设 置 , 核 算 组 织 体 系 , 内 部 控 制 制 度 , 成 本 核 算 控 制 方 法 及 其 利 弊 。 只 有 充 分 了 解 现 行 制 度 的 运 行 情 况 , 效 能 与 问 题 , 才 能 在 充 分 借 鉴 的 基 础 上 设 计 出 更 高 质 量 、 更 为 适 用 的 企 业 会 计 制 度 。 另 外 , 在 进 行 具 体 设 计 之 前 , 设 计 人 员 应 充 分 听 取 企 业 领 导 、 各 职 能 部 门 和 主 要 企 业 会 计 人 员 对 会 计 制 度 的
49、要 求 , 以 便 有 针 对 性 地 进 行 设 计 。3. 进 行 分 析 研 究 。 在 实 地 调 查 取 得 充 分 资 料 的 基 础 上 , 应 当 进 行 分 析 研 究 , 确 定 设 计 工 作 的 整 体 思 路 , 大 致 结 构 和 工 作 重 点 。 在 分 析 研 究 的 过 程 中 如 发 现 资 料 不 充 分 或 不 确 切 , 可 以 进 一 步 调 查 取 得 确 凿 的 资 料 。 在 研 究 过 程 中 , 要 充 分 听 取 各 方 意 见 , 包 括 会 计 人 员 在 内 的 群 众 意 见 , 指 导 后 续 设 计 工 作 。4. 拟 定 设 计 计 划 。 首 先 拟 定 设 计 大 纲 。 初 步 拟 定 会 计 科 目11表 、 账 簿 组 织 系 统 图 、 主 要 产 品 成 本 流 程 图 、 主 要 业 务 工 作 流 程 图 、 原 始 记 录 程 序 图 、 成 本 核 算 组 织 和 内 部 控 制 制 度 的 基 本 框 架 。 其 次 是 根 据 设 计 大 纲 拟 定 设 计 工 作
