1、第一节 存货的确认和计量一、存货的概念和确认存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：1.原材料 2.在产品 3.半成品 4.产成品 5.商品 6.周转材料（包装物和低值易耗品） 7.委托代销商品实务中，存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。需要注意的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料即 工程物质、企业的特种储备、按国家指令专项储备的资产不属于企业的存货。二、存货的计量（一）初始计量存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是指存货取得时的实际成本，也称历史成本。存货成本包括采
2、购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。根据存货会计准则的规定，企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（二）后续计量存货的后续计量是指发出存货成本的确定。由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，同一项目的存货的单价或单位成本往往不同，要确定发出存货的成本，就要选择一定的计价方法。存货准则规定的计价方法有 先进先出
3、法、加权平均法、个别计价法等，加权平均法又分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。（上述方法针对存货（主要指原材料）期末发出，采用实际成本法时才运用的计价方法）对于周转材料，如包装物和低值易耗品，可采用一次转销法、五五摊销法确定应当在当期摊销的成本。注：个别计价法:个别计价法是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法。采用个别计价法，一般需要具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。个别计价法主要适用于为某一特定的项
4、目专门购入或制造并单独存放的存货。这种方法不能用于可替代使用的存货。5.其它计价方法在实务中，为了管理需要，企业通常还采用毛利率法、零售价法、计划成本法等来核算发出存货的成本。计划成本法核算发出存货的成本（特别重要）发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出存货应负担的成本差异，除委托外部加工发出存货可以按月初成本差异率计算外，都应使用当月的实际成本差异率；如果月初的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。以材料为例，计算公式（重）： （重） 例 6 假设某公司期初库存材料 10 吨，计划成本 17800 元
5、，材料成本差异 250 元，本月购进材料 10 吨，总成本为 17600 元，本月发出材料 15 吨，则：本月购进材料入账的计划成本为 17800 元； 本月材料成本差异率为：本月发出材料的计划成本为：151 78026 700 元本月发出材料应负担的成本差异为：26 7000.14%37.38 元本月发出材料的实际成本为 26 737.38 元本月结存材料的计划成本为 8 900 元，材料成本差异为 12.62 元三、存货的信息披露企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：1.各类存货的期初和期末账面价值。2.确定发出存货所采用的方法。3.存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当
6、期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。4.用于担保的存货账面价值。第二节 原材料的核算（特别重要）一、原材料核算概述原材料是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用件（备品备件）、包装材料、燃料等。企业原材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。二、按实际成本计价的原材料核算（一）在途材料的核算企业应设置“在途物资”科目，核算企业购入的、尚未到达或尚未验收入库的各种材料的采购成本。 （二）原材料的收发核算（重）1.企业购入的已验收入库的原材料，分别下列情况处理：（1）发票账单已到，并已支付款项的：
7、借：原材料贷：在途物资预付账款等（2）发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款等（3）发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据银行存款等（4）尚未收到发票账单的，月末按暂估价值入账：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初用红字作同样的记录，予以冲回：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序处理。例 7 某企业采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款 470
8、万元，增值税额为 79.9 万元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月，材料尚未到达。企业应作如下会计分录：借：在途物资 4 700 000应交税费应交增值税（进项）799 000贷：应付票据 5 499 000以后材料到达验收入库时，企业应作如下会计分录：借：原材料 4 700 000贷：在途物资 4 700 000例 8 若上例采购材料取得的是普通发票，列明金额为 549.9 万元，还是采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月，材料尚未到达。则会计分录为：借：在途物资 5 499 000贷：应付票据 5 499 000例 9 某企业 207 年 1 月 28
9、 日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45 万元。应作会计处理为：1 月 28 日验收入库时可暂不入账，1 月 31 日，为反映库存真实情况，根据合同价暂估入账，会计分录为：借：原材料 450 000：应付账款暂估应付账款 450 0002 月 1 日，用红字编制相同分录冲销：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 2 月 5 日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款 44 万元，增值税额7.48 万元，以银行存款予以承付，会计分录如下：借：原材料 440 000应交税费应交增值税（进项） 74 800贷：银行存款 514 8002.企业接受的债务
10、人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料，按确定的实际成本：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税进项税额）坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）营业外支出（差额）贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款或应交税费等（应支付的相关税费和支付的补价）资产减值损失（差额）（重）例 10 甲企业因销售商品应收乙企业（与甲企业属非关联方）的账款余额为 80 000 元，已计提坏账准备 5 000 元。207 年 11 月 30 日，甲企业同意乙企业以一批实物（甲企业作为原材料管理和核算）清偿该项债务。该批实物适用增值税税率 17%，计税价格为 60 000 元
11、，并取得增值税专用发票一张。交换过程中甲企业以银行存款支付其他相关税费 3 000 元。甲企业应作如下会计分录：借：原材料 60 000应交税费应交增值税（进项） 10 200坏账准备 5 000营业外支出债务重组损失 7 800贷：银行存款 3 000应收账款 80 0003.企业以非货币性资产交换换入的原材料，按确定的实际成本：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税进项税额）银行存款（收到的补价）贷：银行存款或应交税费等（应支付的相关税费和支付的补价）主营业务收入等科目（换出资产）（重）例 11 甲企业以其生产的产品 A 向乙企业换入原材料 B，产品 A 的成本为 36
12、万元（未计提存货跌价准备），不含税售价为 50 万元。换入的原材料 B 的不含税售价为 50 万元。甲企业支付运杂费 5 000 元。甲、乙双方均为一般纳税人，适用增值税税率 17%。假设交换过程不涉及其他税费，甲、乙双方均取得对方开具的增值税专用发票。甲企业的账务处理如下：（1）换出产品 A 的增值税销项税额为 5017%8.5 万元（2）换入原材料 B 的增值税进项税额为5017%8.5 万元（3）换入原材料 B 的入账价值为 500.550.5 万元。会计分录如下：借：原材料B 505 000应交税费应交增值税（进项） 85 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项
13、）85 000银行存款 5 000借：主营业务成本 360 000贷：库存商品 360 000注意：若甲乙双方交换的资产的不含税售价（即公允价值）均不能可靠计量，则甲企业换入原材料 B的入账价值为 360.536.5（万元）。4.企业生产经营领用原材料，按实际成本：（重）借：生产成本/制造费用销售费用管理费用在建工程等贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出原材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算确定。（重）例 12 某一般纳税企业的在建工程领用库存原材料，金额 60 000 元，生产车间领用库存原材料，金额 50 00
14、0 元。原材料适用增值税税率为 17%。会计分录如下：（1）借：在建工程 70 200贷：原材料 60 000应交税费应交增值税（进项转出） 10 200（2）借：生产成本 50 000贷：原材料 50 0005.出售原材料，按已收或应收的价款：（重）借：银行存款应收账款贷：其他业务收入（材料售价）应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：其他业务成本（发出原材料的实际成本）贷：原材料借：存货跌价准备（计提的存货跌价准备）贷：其他业务成本（三）原材料采购过程中的短缺和毁损的处理采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因来分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。1.定额内合理的途中
15、损耗，计入材料的采购成本。2.能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔时：借：应付账款其他应收款贷：在途物资3.凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失：借：待处理财产损溢 贷：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费应交消费税 查明原因后再分别处理借：应付账款 （应由供货单位、运输单位、其他应收款 (保险公司或个人负责赔偿的）原材料 （残料入库）营业外支出非常损失（自然灾害造成）管理费用 （属于无法收回的其他损失）贷：待处理财产损溢例 14 材料运输途中发生超定额损耗，价款 5 000 元，增值税额 850 元，原因尚未查明
16、，会计分录如下：借：待处理财产损溢 5 850贷：在途物资 5 000 应交税费应交增值税（进项税额） 850上述损耗原因已查明，是由于意外灾害造成的，经批准后计入营业外支出，会计分录为：借：营业外支出 5 850贷：待处理财产损溢 5 850原材料按实际成本核算，关键掌握两个环节：第一，取得原材料的核算（重点掌握外购原材料的核算）第二，原材料按实际成本核算的发出的处理三、按计划成本计价的原材料核算（特别重要）（一）成本差异的确定原材料成本差异实际成本计划成本（正数为超支差异，负数为节约差异）（二）科目设置及账务处理按计划成本进行原材料的收发核算，应设置下列账户： 原材料按计划成本核算的具体程
17、序一般如下：1.购入材料时（材料入库，但月末尚未接到结算凭证的情况除外）：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据银行存款等2.尚未收到发票账单的，月末按暂估价值入账：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初用红字作同样的记录，予以冲回：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 3.材料验收入库并结转差异时：（1）入库材料为超支差异时：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）（2）入库材料为节约差异时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差异）4.按计划成本发出材料时：借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用管理费
18、用其他业务成本在建工程等贷：原材料5.月末结转发出材料应负担的成本差异时： 本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本。（1）月末结转发出材料应负担的超支差异时：借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用管理费用其他业务成本在建工程等贷：材料成本差异（2）月末结转发出材料应负担的节约差异时：借：材料成本差异贷：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用管理费用其他业务成本在建工程等（特别重要）例 15 某一般纳税企业购入甲材料一批，价款 50 000 元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过银行支付，该批材料的计划成本为 52 000 元。会计分录
19、为：（1）借：材料采购 50 000应交税费应交增值税（进项） 8 500贷：银行存款 58 500（2）借：原材料 52 000贷：材料采购 50 000材料成本差异 2 000（特别重要）例 16 企业生产车间自制材料完工交库一批，计划成本为 25 000 元。月末，根据成本计算资料等，该批材料应负担 2 000 元的材料成本差异（超支）。会计分录为：借：原材料 25 000材料成本差异 2 000贷：生产成本 27 000例 17 发出材料 10 件委托外单位加工，每件材料的计划成本为 8 000 元，发出材料应负担的成本差异额为400 元，会计分录为： （1）借：委托加工物资 8 00
20、0贷：原材料 8 000（2）借：材料成本差异 400贷：委托加工物资 400（特别重要）例 18 续前例，委托外单位加工的材料已收回验收入库，计划成本每件 1 000 元。支付加工费 900 元，支付增值税额 153 元。会计分录为：（1）借：委托加工物资 900应交税费应交增值税（进项） 153贷：银行存款 1 053（2）借：原材料 10 000贷：委托加工物资 8 500材料成本差异 1 500（特别重要）例 19 本月领用的材料如下：基本生产车间领用 40 000 元，辅助生产车间领用 10 000 元，车间管理部门领用 5 000 元，企业管理部门领用 5 000 元，若月末计算出
21、的材料成本差异率为5%。会计分录为：（1）借：生产成本 50 000制造费用 5 000管理费用 5 000贷：原材料 60 000（2）借：材料成本差异 3 000贷：生产成本 2 500制造费用 250管理费用 250第三节 其他存货的核算一、委托加工物资的核算（特别重要）与材料的销售不同，企业发出委托外单位加工的物资，只是改变了物资的存放地点，仍属于企业存货的范畴。为了核算委托加工物资的实际成本，企业应设置“委托加工物资”科目。委托加工物资的具体核算程序如下：1.发给外单位加工的物资，按实际成本：借：委托加工物资材料成本差异（负担的节约差异）商品进销差价（负担的节约差异）贷：原材料库存商
22、品材料成本差异（负担的超支差异）商品进销差价（负担的超支差异）2.支付加工费用、应承担的运杂费、增值税等：借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税） （=加工费用*17%）贷：应付账款银行存款等3.支付其由受托方代收代交的消费税，分别以下情况处理：（1）收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本：借：委托加工物资贷：应付账款/银行存款 （2）收回后用于连续生产、按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税：借：应交税费应交消费税贷：应付账款/银行存款 4.加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本：借：原材料库存商品材料成本差异（
23、入库的超支差异）商品进销差价（入库的超支差异）贷：委托加工物资材料成本差异（入库的节约差异）商品进销差价（入库的节约差异）（重）【例 20】 某公司委托乙单位加工汽车外胎 20 个，发出材料的实际总成本为 4 000 元，加工费为 800 元，乙单位同类外胎的单位销售价格为 400 元。11 月 20 日该企业将外胎提回后当即投入整胎生产（加工费及乙单位代交的消费税均未结算），生产出的整胎于 12 月 15 日全部售出，售价为 40 000 元。轮胎的消费税率为 10%。该公司委托加工外胎和销售整胎的消费税及相应的会计处理如下：委托加工外胎的消费税4002010% 800（元）销售整胎的消费税
24、4000010%4 000（元）（1）委托加工的外胎提回时： 借：原材料 4 800贷：委托加工物资 4 800同时，借：应交税费应交消费税 800贷：应付账款 800委托加工发出材料成本、应支付的加工费和增值税额、往返运费等会计分录略。（2）整胎销售时：借：营业税金及附加 4 000贷：应交税费应交消费税 4 000（3）实际交纳时：实际交纳消费税税额40008003 200（元）借：应交税费应交消费税 3 200贷：银行存款 3 200二、周转材料的核算周转材料主要包括包装物和低值易耗品。包装物，指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。低值易耗品，指不能作
25、为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。为了核算企业周转材料的计划成本或实际成本，应设置“周转材料”科目，该科目应按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。周转材料的主要账务处理包括：（一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料等，应当比照“原材料”科目相关规定进行处理。（二）一次摊销法的核算1.领用时按其账面价值借：管理费用生产成本销售费用工程施工等贷：周转材料2.周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值：借：原材料等贷：管理费用生产成本销售费用工程施工等（三）五五摊销法的核算（特别重要）：1.领
26、用时按其账面价值 A：借：周转材料在用 A贷：周转材料在库 A2.摊其领用价值的 50%销时：借：管理费用/生产成本/销售费用等 A/2贷：周转材料摊销 （领用价值的 50%）A/23.周转材料报废 B 时应补提摊销额时：借：管理费用/生产成本/销售费用等 B/2贷：周转材料摊销 （领用价值的 50%） B /2 同时，按报废周转材料的残料价值：借：原材料等贷： 管理费用/生产成本/销售费用借：周转材料摊销 B贷：周转材料在用 B（重）【例 21】 某企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间 3 月 10 日从仓库领用工具一批，实际成本 10 000 元。6 月
27、 30 日该批工具全部报废，报废时的残料价值为 500 元，作为原材料入库。该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录为：3 月 10 日领用时，借：周转材料低值易耗品（在用） 10 000贷：周转材料低值易耗品（在库） 10 000借：制造费用 5 000贷：周转材料低值易耗品（摊销） 5 0006 月 30 日报废时，借：制造费用 5 000贷：周转材料低值易耗品（摊销） 5 000借：原材料 500贷：制造费用 500借：周转材料低值易耗品（摊销） 10 000贷：周转材料低值易耗品（在用）10 000（重）【例 22】某企业发出包装物采用一次摊销法进行核算，该企业有关包装物收发
28、的经济业务（不考虑消费税）及应作的会计分录如下：1.生产领用包装物一批，计划成本 2 000 元。借：生产成本 2 000贷：周转材料包装物 2 0002.企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为 1 000 元。借：销售费用 1 000贷：周转材料包装物 1 0003.企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划成本为 500 元。借：其他业务成本 500贷：周转材料包装物 5004.仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为 5000 元，收到租金 500 元，存入银行。借：其他业务成本 5 000贷：周转材料包装物 5 000同时，收到租金：借：银行存款 500贷：其他
29、业务收入 427.35应交税费应交增值税（销项税额）72.655.出借新包装物一批，计划成本为 3 000 元，收到押金 1 000 元，存入银行。借：销售费用 3 000贷：周转材料包装物 3 000同时，收到押金： 借：银行存款 1 000贷：其他应付款 1 0006.出借包装物逾期未退，按规定没收其押金 1 000 元。借：其他应付款 1 000贷：其他业务收入 854.70应交税费应交增值税（销项税额）145.307.出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值 600 元。借：原材料 600贷：其他业务成本 6008.月末，按5%的材料成本差异率计算结转本月生产领用、出售
30、以及出租、出借包装物分摊的成本差异。生产领用：2000（5%） 100（元）； 出售（不单独计价）：1000（5%） 50（元）； 出售（单独计价）：500（5%） 25（元）； 出租：5000（5%） 250（元）； 出借：3000（5%） 150（元）借：材料成本差异 575贷：生产成本 100他业务成本 275销售费用 200 三、库存商品的核算重点掌握库存商品的核算 （工业企业的库存商品主要指产成品）1.工业企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本借：库存商品产品成本差异（超支差异）贷：生产成本等产品成本差异（节约差异）对外销售产成品，结转销售成本时借：主营业务成本贷：库存商品第四节
31、存货清查的核算一、存货数量的确定方法企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。二、存货清查的账务处理（重）为核算企业在存货清查过程中查明的各项存货盘盈、盘亏和毁损的价值，企业应设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。具体核算如下：（一）审批前（特别重要）1.盘盈的各种存货：借：原材料库存商品等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2.盘亏、毁损的各种存货：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交消费税注意：采用计划成本（或售价）核算的，还应当同时结转成本差异（或商品进销差价）。已计提存货跌价准
32、备的，还应当同时结转存货跌价准备。（二）审批后（特别重要）1.盘盈的存货，属于计算错误等原因导致的差错可以采用追溯重述法和未来适用法。（1）在追溯重述法下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：以前年度损益调整等期末应：借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润（2）在未来适用法下（我国准则和实务中采用）：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用2.盘亏、毁损的存货。借：库存现金原材料其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（重）某公司采用实际成本法对存货进行计价，期末盘点存货时发现 10 000 元的原材料发生毁损，其进项税额为 1 700 元。经批准的处理意见是：
33、由保管员赔偿 10%，其余部分计入本期损益。该公司应作的会计分录如下：（1）盘出原材料毁损时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700贷：原材料 10 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700（2）经批准处理借：其他应收款 1 170管理费用 10 530贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11700第五节 存货减值的核算一、存货发生跌价的判断存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。二、存货应当按照成本
34、与可变现净值孰低计量企业会计准则规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计量；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计量。成本与可变现净值孰低法是谨慎性原则（即稳健性原则），在存货会计上的具体运用、另外一个重要理论依据是符合存货满足资产的定义。成本与可变现净值孰低法中的“成本”，是指期末存货的实际成本（即历史成本）；“可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（一）不同存货可变
35、现净值的确定1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础；没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格
36、（即市场销售价格）作为计算基础。（二）计提存货跌价准备的方法（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，即单项比较法。（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备，即分类比较法。（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备，即总额比较法。【例 24】 某企业有甲、乙两大类 A、B、C、D 四种存货，各种存货分别按三种计算方式确定期末存货的成本，见表 36。 （重要）表 36 期末存货成本与可变现净值比较表 单位：元项 目成 本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类存货A
37、存货B 存货乙类存货C 存货D 存货10 0004 0006 00020 0008 00012 0009 6003 2006 40020 8009 20011 6003 2006 0008 00011 6009 60020 000总计 30 000 30 400 28 800 29 600 30 000由表 36 可知，单项比较法确定的期末存货成本最低，为 28800 元；分类比较法次之，为 29600 元；总额比较法最高，为 30000 元。相应地计提的存货跌价准备分别为 1200 元，400 元，0 元。 三、存货减值的账务处理（特别重要）企业应设置“存货跌价准备”科目核算企业存货发生减值
38、时计提的存货跌价准备：具体核算如下：1.计提存货跌价准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.冲销已计提的存货跌价准备金额时（升值）借：存货跌价准备贷：资产减值损失3.结转发出存货计提的存货跌价准备时：借：存货跌价准备贷：主营业务成本（销售时）营业外支出（因债务重组、非货币性资产交换转出的存货）（重）【例 25】 华丰公司自 207 年起采用“成本与可变现净值孰低法”对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司 207 年至 2010 年年末该类存货的账面成本均为 200 000元。1.假设 207 年年末该类存货的预计可变现净值为 180 000 元，则应计提的存货跌
39、价准备为 20 000元。会计分录为借：资产减值损失 20 000贷：存货跌价准备 20 0002.假设 208 年年末该类存货的预计可变现净值为 170 000 元，则应补提的存货跌价准备为 10 000元。会计分录为：借：资产减值损失 10 000贷：存货跌价准备 10 0003.假设 209 年 11 月 30 日，因存货用于债务重组而转出已提跌价准备 5 000 元。会计分录为：借：存货跌价准备 5 000贷：营业外支出 5 0004.假设 209 年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为 194 000 元，则应冲减已计提的存货跌价准备 30 0005 0006 0001
40、9 000 元。会计分录为：借：存货跌价准备 19 000贷：资产减值损失 19 0005.假设 2010 年年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为 205 000 元，则应冲减已计提的存货跌价准备 6 000 元（以已经计提的跌价准备为限）。会计分录为：借：存货跌价准备 6 000贷：资产减值损失 6 000成本 可变现净值第 1 年：200 000180 00020 0000第 2 年 ：200 000170 00030 0000第 3 年 ：200 000194 0006 0000第 4 年 ：200 000205 0005 0000 真题讲解（根据近几年考题改编）：单选题
41、:1.库存材料清查后发现盘盈，经过批准后应（ ）A.计入其他业务收入 B.计入营业外收入 C.冲减管理费用 D.冲减营业费用 答案：C解析：盘盈的材料，一般冲减管理费用。2.某增值税一般纳税企业采购 A 材料 10 000 公斤，单价 10 元，增值税税率 17%，途中合理损耗 10 公斤，A 材料的计划成本为每公斤 11 元，该企业采用计划成本法核算材料，则此次采购产生的材料成本差异为（ ）A.借差 0.989 万元 B.贷差 0.989 万元 C.借差 1 万元 D.贷差 l 万元 答案：B解析：材料实际成本10 00010100 000，材料计划成本（10 00010）11109 890
42、，计划成本大于实际成本，所以为贷差 9 890 元。简答题： 1.什么是永续盘存制？其优点是什么？答案：永续盘存制是指企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记各种存货的收发领退数量和金额，随时结出账面结出数量和金额。采用永续盘存制，可随时掌握各种存货的收发、结出数量，有利于存货管理。实务题： 31.星晨公司为增值税一般纳税企业，原材料按实际成本计价核算。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，并按单项存货项目计提存货跌价准备。该公司 2005 年甲材料的有关资料如下：（1）3 月 8 日，从外地购入甲材料 100 公斤，增值税专用发票上注明的价款为 10 000 元，增值税额
43、为 1 700 元。另发生运杂费 500 元，装卸费 100 元（为简化核算，不考虑与运费有关的增值税的扣除）。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。（2）4 月 3 日，上述甲材料验收入库，验收入库的实际数量为 99 公斤，短缺的 1 公斤系定额内合理损耗。（3）甲材料 12 月 31 日的可变现净值为 9 800 元。要求：（1）编制 3 月 8 日采购业务的会计分录；（2）编制 4 月 3 日验收入库业务的会计分录；（3）年末计提存货跌价准备的会计分录。答案：（1）借：在途物资 10 600应交税金应交增值税（进项） 1 700贷：银行存款 12 300（2）借：原材料 10 600贷：在途物资 10 600（3）借：资产减值损失 800贷：存货跌价准备 800
