1、1第一章 税法概论第一部分 本章讲义提要第一节 税法的概念一、税法的定义（一）税法的含义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 （二）税法与税收的关系1、税法是税收的法律表现形式；税收是税法确定的具体内容。2、税收实质上是对社会剩余产品的分配过程。 3、税收的特征：强制性、无偿性、固定性 二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成1、权利主体享有权利和承担义务的当事人一方：征税主体（国家各级税务机关、海关和财政机关）另一方：纳税人（法人、自然人和其他组织）我国对纳税人采取属地兼属人原则。双方法律地位平等，但权利与义务不对等。2、权利客体（征税对象）
2、主体的权利、义务所共同指向的对象。3、税收法律关系的内容（了解）主体双方享有的权利和承担的义务（1）征税主体的权利义务权利：征税、税务检查、处罚等；义务：宣传辅导、解缴税款、受理纳税人申诉 （2）纳税主体的权利和义务权利：多缴税款申请退还权、延期纳税权、申请减免税、申请复议和提起 诉讼权等；义务：办理税务登记、进行纳税申报、依法缴纳税款、接受税务检查等。（二）税收法律关系的保护1、保护形式税法：限期纳税、征收滞纳金和罚款刑法：对偷税、抗税罪给予刑事处罚。2、这种保护对权利主体双方是对等的三、税法的构成要素包括 11 项内容：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、
3、减税免税、罚则、附则。重点掌握：纳税义务人、征税对象、税目、税率以及减免税中起征点与免征额的区别。（一）总则（立法依据、立法目的、适用原则）（二）纳税义务人（纳税主体）履行纳税义务的单位和个人，包括法人、自然人和其他组织2纳税人：是负有纳税义务，直接向税务机关缴纳税款的单位和个人。 负税人：由于税款转嫁或转移而最终负担税款的人。 扣缴义务人：税法规定负有代缴税款义务的单位和个人。包括代扣代缴、代收代缴两种。（三）征税对象征纳双方权利义务指向的物或行为，是划分税种的重要标志。（四）税目（各税种规定的具体征税项目）（五）税率（对征税对象的征收比例或征收额度 ）1、比例税率（对同一征税对象，规定相同
4、征收比例）适用于：增值税、营业税、企业所得税、城建税特点：计算简便，但不利于调节纳税人收入2、超额累进税率（将征税对象按数额大小分若干等级，税率逐级提高）适用于：个人所得税（九级超额累进）3、定额税率（从量计征，按计量单位规定固定的税额）适用于：资源税、城镇土地使用税、车船税、部分消费税4、超率累进税率（将征税对象按相对率分为若干等级，税率逐级提高）适用于：土地增值税考试时除消费税、城镇土地使用税、印花税以及个人所得税中的超额累进税率外，其他税种的税率需记住。（六）纳税环节（七）纳税期限包括两方面内容：一是计算应纳税款的间隔期；二是最后缴纳税款的时限 （八）纳税地点（九）减免税1、税基式减免（
5、直接缩小计税依据）包括：起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。起征点：征税对象达到一定数额开始征税免征额：对征税对象中免予征税的数额。项目扣除：如企业所得税的收入可扣除成本费用。跨期结转：如企业所得税中，当期利润可弥补 5 年内的亏损。起征点与免征额的关系联系：收入未达到起征点或免征额时，都不征税。区别：起征点：不到不征、达到全征，惠及部分纳税人。免征额：不到不征，超过部分征，惠及全部纳税人。 （税负轻）收入 50 万2、除第 1 条以外的纳税人 年应税销售额80 万第四节 税率与征收率的确定一、基本税率 一般纳税人销售大部分货物及提供应税劳务，税率为 17%。二、低税率 一般纳税人销售或进
6、口下列货物的，税率为 13%：（一）粮食、食用植物油；（二）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（水、气、煤）（三）图书、报纸、杂志（四）饲料、化肥、农药、农机（整机，不包括零件） 、农膜（五）农业产品（包括种植、养植、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产14品）注：除农业生产者销售自产农业产品免征增值税外，其他单位和个人销售外购的农业产品或经加工后仍为农产品的，按 13%税率征。果园 收购站 罐头厂 商场（六）音像制品（七）电子出版物（八）二甲醚三、零税率适用于出口免税四、征收率3%，主要适用于小规模纳税人。特殊规定：一般纳税人发生以下三种销售行
7、为征收率 4%（了解）1.寄售商店代销寄售商品；2.典当业销售死当物品；3.免税商店零售免税货物。换算公式：不含税销售额=销售额/（1+4%） 第五节 应纳税额的计算应纳税额计算公式一般纳税人（购进扣税法）：应纳税额=当期销项税额当期进项税额 小规模纳税人：应纳税额=销售额征收率 一、销售额（一）一般销售方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用定义：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收代垫款项及其他各种性质的价外收费。价外费用不
8、管会计上如何核算，均计入销售额计算应纳税额。 目的是防止逃税。注意：价外费用和逾期包装物的押金，均为含税收入，需换算成不含税金额。价外费用不包括：受托加工应征消费税的产品代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运费：A.承运者的运费发票开具给购货方的；B.纳税人将该项发票转交给购货方的。运输方销货方 购货方（发票署名方）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：A由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；B收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；C所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险
9、费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（二）特殊方式下的销售额（掌握） 151、采取折扣方式销售（1）折扣销售（商业折扣，鼓励多购货）A销售额和折扣额在同一张发票上 分别注明的，按折扣后的余额计算增值税。 B如果将折扣额另开发票的，不得减除折扣额。（2）销售折扣（现金折扣，鼓励提前付款），不得减除折扣额（3）销售折让，以折让后的货款为销售额。2、采取以旧换新方式销售（有偿收回旧货）销售额必须按新货物的售价计算，不得扣减旧货的收购价。特殊规定：对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收到的不含税全部价款征增值税。3、采取还本销售方式销售销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次
10、退还全部或部分价款。销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出。4、采取以物易物方式销售双方不以货币结算，以同等价款的货物相互结算。税务处理：（1）双方均作购进和销售处理（2）以各自发出的货物销售额计算销项税额，购进货物的进项税凭增值税专用发票抵扣。5、包装物押金是否计入销售额包装物租金属于价外费用，押金是暂收款项（1）押金期限50%判断标准：主业是货物交增值税；主业是非应税劳务，交营业税。特殊：运输企业为销售货物提供运输劳务的，交增值税。二、兼营非应税劳务同一单位既从事增值税应税项目，又从事营业税应税项目，但两者无从属关系。应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额和营业额，并按各自适用税
11、率征税。未分别核算的，由主管税务机关核定其销售额。 。注意：1、营业额为含税价，应换算成不含税价。2、对于混合销售行为和兼营非应税劳务的，如果非应税劳务交纳了增值税，那么非应税劳务所用购进货物的进项税额应允许抵扣。第七节 进口货物征税一、征税范围及纳税义务人（一）征税范围凡申报进入中国海关境内的货物，均应缴纳增值税。（二）纳税义务人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人二、适用税率：同国内货物三、应纳税额的计算应纳税额组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税消费税其中：关税关税完税价格关税税率关税完税价格一般为到岸价，包括货款、运抵海关起卸前发生的包装费、运费、保险费等。第八节 出口货
12、物退（免）税对报关出口的货物退还或免征其在国内已缴纳的增值税和消费税。对增值税出口货物实行零税率，整体税负为零； 对消费税出口货物实行免税。零税率的含义：1）出口环节免征增值税 2）对出口前所含的进项税进行退税处理 一、出口货物退（免）税的基本政策（掌握）1、免并退 （按规定退税率退还以前环节已纳进项税）（1）生产企业自营出口或委托出口 19（2）外贸企业购进出口或委托出口 （3）特准货物2、免不退 （出口前环节无进项税） （1）小规模纳税人出口 （2）外贸企业购免税货物或从小规模纳税人购货出口 3、不免也不退（国家限制或禁止的货物出口）二、出口货物的退税率（了解）共九档 17%、15%、14
13、% 、13% 、11%、9%、8% 、6%、5%三、出口货物退免税的计算（一）生产企业实行“免、抵、退”办法（一般纳税人）免免征出口环节增值税抵出口货物所耗用原料等的进项税，可抵顶内销货物的应纳税额退在当月应抵顶的进项税大于应纳税额时，对未抵顶部分予以退税。（二）外贸企业实行“先征后退” 办法应退税额=外贸企业不含税购进金额退税率第九节 纳税申报等相关问题一、纳税义务发生时间1、直接收款方式销售的，为收到销货款或取得索取销售额凭据的当天。2、采取托收承付和委托银行收款方式销售的，为发出货物并办妥托收手续当天；3、采取赊销和分期收款方式销售的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物
14、发出的当天。4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5、委托其它纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。6、销售应税劳务，为提供劳务并收款或取得索取销售额凭据的当天；7、纳税人发生视同销售行为的，为货物移送的当天。8、进口货物的，为报关进口的当天。二、纳税期限分别为 1、3、5、10、15 日、1 个月或 1 个季度。具体纳税期限，由主管税务机关按应纳税额大小核定。1、以 1 个月或
15、 1 个季度为一期纳税的，自期满之日起 15 日内申报纳税。2、以其它期限为一期纳税的：自期满日起 5 日内预缴税款，次月 1 日起 15 日内申报纳税，并结清上月应纳税款。3、进口货物：自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款4、出口货物的：按月申报办理退税。一般纳税人不适用以一个季度为纳税期限的规定。三、纳税地点1、固定业户：向机构所在地主管税务机关申报；总、分机构不在同一县（市）的，应分别申报，也可经国家税务总局或其授权的税务机关批准由总机构汇总申报。2、固定业户到外县（市）销货的，应向机构所在地税务机关申请开具“外出经营活动税收管理证明”，向 机构所在地申报纳税。若无该证明的，在销售
16、地先预交，回机构所在地补缴税款。203、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。4、进口货物：向报关地海关申报纳税第二部分 本章练习题一、单选题：1、下列行为应视同销售货物征收增值税的有（ ）A某商店为厂家代销服装 B某公司将外购饮料用于个人消费C某企业将外购钢材用于在建工程 D某企业将外购食品用于职工福利2、下列经营行为，属于增值税征收范围的是（ ）A某社会团体下属企业销售货物 B个人向受雇企业提供修理修配劳务C某工业企业附属饭店对外提供饮食服务 D某工
17、业企业将一台设备对外出租3、下列行为属于视同销售行为的是（ ）A将自产委托加工或购买的货物用于对外赞助B将自产委托加工或购买的货物用于职工福利C将自产委托加工或购买的货物用于在建工程D将自产委托加工或购买的货物用于非应税项目4、以下不属于增值税纳税人的是（ ）A个人 B外商投资企业C会计制度核算不健全的企业 D在境外提供修理修配劳务的企业5、某人为增值税纳税人，为生产货物而外购的原材料所含增值税应（ ）A按 17%抵扣进项税 B按 6%抵扣进项税 C按 10%抵扣进项税 D不允许抵扣进项税 6、下列货物适用 17%税率的是（ ）A生产销售啤酒 B生产销售煤炭 C生产销售农产品 D生产销售暖气7
18、、某增值税一般纳税人为尽快收回货款，采用折扣方式销售货物，其发生的销售折扣金额处理正确的是（ ）A冲减销售收入，但不减少当期销项税额B冲减销售收入，同时减少当期销项税额C增加销售费用，减少当期销项税额D全部计入财务费用，不能减少当期销项税额8、某厂商某月将产品分别以 10 元、11 元和 5 元（被认定为偏低价格）的单价销售给甲、乙、丙各 100 件，则当月该厂商在计算其销项税时的销售额应被核定为（ ）A2600 元 B3150 元 C3000 元 D3300 元9、增值税一般纳税人外购下列货物允许抵扣进项税的是（ ）A外购小汽车 B外购摩托车 C外购用于职工福利的货物 D外购设备修理用备件1
19、0、某小规模纳税人销售某商品获得含税收入 1500 元，该商品进货时支付价款 1000 元和21增值税额 170 元，该纳税人应缴纳增值税（ ）A43.69 元 B84.91 元 C30 元 D20 元11、下列业务可计算抵扣进项税额的是（ ）A购进免税农产品所支付的运费 B购进小汽车C进口游艇 D购买摩托车12、下列各项中既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ ）A7% B10% C13% D17%13、现行增值税纳税人概念中所称“中华人民共和国境内”是指销售货物的（ ）在我国境内。A起运地 B最终销售地 C货物支付地 D企业所在地14、增值税的零税率是指（ ）A纳税人外购货物不
20、含税B纳税人本环节应纳税额为零C纳税人以后环节税额为零D纳税人生产销售货物整体税负为零二、多选题1、以下单位或个人发生的行为，属于增值税征收范围的是（ ）A进口生产设备 B销售商品房 C零售杂货 D生产销售电力2、单位和个人提供的下列劳务，应征增值税的有（ ）A汽车的修配业务 B房屋的维修 C受托加工卷烟 D缝纫加工3、下列属于增值税征税范围所指的货物是（ ）A邮政部门销售的信封 B房地产公司销售的普通标准住宅C银行销售的金银 D天然气4、下列行为中属于视同销售货物应征增值税的行为有（ ）A委托他人代销货物 B销售代销货物C将自产的货物用于对外捐赠 D将外购货物对外投资5、下列行为中属于增值税
21、征收范围的是（ ）A将外购的货物作为股利发放给股东 B将自产的货物用于集体福利C将委托加工收回的货物直接销售D将外购的货物用于非应税项目 6、销售（ ）等酒类产品而收取的单独记账核算的包装物押金，允许不计入销售额。A啤酒 B黄酒 C粮食白酒 D薯类白酒7、对增值税视同销售行为征税，根据不同情况，可按（ ）确定其销售额。A纳税人近期同类货物的平均成本价 B纳税人近期同类货物的平均销售价C纳税人近期同类货物的最高售价D组成计税价格8、增值税一般纳税人发生的下列业务支出，允许计算抵扣进项税额的包括（ ）A销售货物支付的运输费用和建设基金22B外购货物支付的运输费用和建设基金C向小规模纳税人购买农业产
22、品的支出D向农业生产者购买免税农产品的支出9、可以按纳税人支付金额的 7%申请抵扣进项税额的运输费用，是指包含（ ）在内的运输费用。A运费 B保险费 C装卸费 D建设基金10、下列进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）A用于应税项目的应税劳务的进项税额B用于免税项目的应税劳务的进项税额C用于集体福利的购进货物的进项税额D用于非正常损失的在产品购进货物的进项税额11、下列企业属于小规模纳税人的有（ ）A会计核算健全，年应税销售额 60 万元的商业零售企业B会计核算健全，年应税销售额 60 万元的生产企业C会计核算健全，年应税销售额 40 万元的批发企业D会计核算健全，年应税销售额 80 万元的生
23、产企业12、下列（ ）项目中，应征增值税而不征营业税。A包工包料的建筑劳务B从事设备的销售又负责安装C运输企业既销售货物又负责运输D饭店将蔬菜加工成菜肴后销售给顾客13、下列企业发生的混合销售行为应一并征收增值税的有（ ）A百货公司 B银行 C酒店 D香烟制造厂14、下列属于兼营行为的有（ ）A某建材商店既销售建材，又提供建筑劳务B某商场既批发零售商品又开办饮食服务业务C某设备生产企业，销售产品同时负责运输D运输企业既销售货物又负责运输15、增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（ ）A无合同约定的，在一年之后计入B有合同约定的，在不超过合同约定的时间内
24、计入C有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内D无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入16、下列纳税人，不属于增值税一般纳税人的有（ ）A年应税销售额未超过小规模纳税人标准的商品零售企业B年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人C不经常发生增值税应税行为的企业D专门销售免税货物的企业17、某生产企业下列项目中，可以抵扣进项税的是（ ）A外购生产用水、电、气B购进生产设备修理用零配件 C购进摩托车D外购包装物23三、判断题： 1、小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为 3%。 （ ）2、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位 ，不能认定
25、为一般纳税人。 （ ）3、已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项税额。 （ ）4、对增值税一般纳税人因销售货物向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，一律视为含税收入，将其换算为不含税收入后并入销售额，据以计税。 （ ）5、纳税人采取折扣销售方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 （ ）6、纳税人为鼓励购货方及早付款，协议许诺给予购货方的销售折扣，可以从销售额中减除。 （ ）7、甲未按规定向乙支付货款，乙企业
26、按合同规定向甲收取违约金，由于违约金是在销售实现后收取的，故不应征增值税。 （ ）8、增值税纳税人的总机构和分支机构不在同一县市的，应分别向其所在地主管税务机关申报纳税；不得由总机构汇总申报。 （ ）9、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征增值税。 （ ）10、纳税人兼营非应税劳务，应分别核算各自销售额和营业额分别计算缴纳增值税或营业税。如未分别核算销售额，可以自主选择交增值税或营业税。 （ ）11、某增值税纳税人用当月外购原材料的一半加工成产品销售，则计算其销售产品的应纳增值税时只允许抵扣外购原材料 50%的进项税额，而不能全部抵扣。 （ ）12、确定为征收增值税的混合销
27、售行为或兼营非应税劳务行为，其混合销售或兼营行为中用于非应税劳务的购进货物或应税劳务的进项税额，可以在计算增值税时从销项税额中抵扣。（ ）四、计算题：1、某企业本月发生以下业务：（1）销售给甲企业 A 货物 1000 件，单价 1500 元；（2）销售给乙企业 A 货物 2000 件，单价 1400 元；（3）销售给丙企业 A 货物 500 件，单价 500 元；（税务局认定价格偏低）（4）将 A 货物 100 件用于换取生活资料。（5）当月生产一种新产品 500 件，生产成本每件 2000 元，全部发放职工福利和赠送客户使用。 （成本利润率 10%）要求：计算企业当月的销售额。242、某生产
28、性一般纳税人某年 8 月经营情况如下：（1）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款 100 万元，税额 17 万元；（2）进口原材料一批，取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的已纳税额 25 万元；（3）用以物易物方式换入一批原材料，价值为 50 万（不含税） ；（4）外购免税农产品，支付价款 100 万元，另支付运费 5 万元、保险费 5 万元、建设基金 2 万元；（5）将货物运往外省销售，支付运输费用 50 万元；（6）上月尚有未抵扣完的进项税余额 2 万元；要求：确定本月可以抵扣的进项税额。3、某商场某月发生以下经济业务，适用 17%的税率。（1）采购商品取得的增值税专用发票上
29、注明的价款 100 万元，增值税额 17 万元；同时支付购货运费 2 万元，建设基金 0.1 万元，装卸费、运输途中保险费 0.1 万元，取得运费普通发票；（2）零售商品，收取价款 351 万元；（3）发放促销赠品价值 5 万元（不含税） ；（4）将外购价值 2 万元（不含税）的商品用于职工福利；25（5）库存商品发生变质，涉及外购货物损失金额 1 万元（不含税）要求：计算当月应纳增值税额。4、某生产性企业为增值税一般纳税人，某月经营业务如下：（1）销售货物一批，开出的增值税专用发票上注明销售额 75 万元，另收取包装费和售后服务费 5 万元。（2）销售给某商场（小规模纳税人）货物一批，开出普
30、通发票注明价款 10 万元。代垫运费 2000 元，并将运输公司给商场开具的 2000 元的运费发票转交给了商场。（3）将自行开发生产的一批新产品用于广告样品，该产品无市场同类价格。已知其生产成本为 3 万元。（4）购进一批零部件，取得的增值税专用发票上注明的税款 5 万元。（5）购买办公用品等 1 万元，未取得增值税专用发票。要求：计算当月应纳增值税税额。5、企业某月进口轿车到岸价 50 万元，进口原材料到岸价 40 万元已验收入库，关税税率为 15%。当月销售货物一批，取得不含税收入 90 万元。企业期初进项税余额为 5 万元。 （暂不考虑消费税）要求：计算企业当月进口环节及国内销售环节应
31、纳增值税税额。26消费税法第一部分 本章讲义提要征税目的：调整引导消费方向，限制消费。 （过度消费有害、不可再生资源、高能耗、奢侈品）特点：实行价内税；单一环节征收。一般在生产、委托加工和进口环节征税，特殊情况在消费、使用环节（如金银首饰、钻石及钻石饰品；卷烟批发环节加征） 。纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。在以后的批发、零售环节，因为价款中已包含消费税，因此不再缴纳消费税。增值税和消费税的关系： （一）区别 1、征税范围不同2、与价格的关系不同 价内（影响利润）3、纳税环节不同增值税道道征收；消费税只征收一次（除卷烟外）4、计税方法不同增值税：按纳税人分购进扣税法和简易征税。消费税：按
32、应税消费品种类分从价计征、从量计征和复合计税。（二）联系 1、都是对货物征税（重复交税）2、计税依据相同（从价计征）第一节 纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品以及从事卷烟批发的单位和个人中国境内是指应税消费品的起运地或所在地在境内。第二节 税目及税率一、税目共 14 个税目。有的税目还进一步划分若干子目27（一）烟包括三个子目：卷烟、雪茄烟和烟丝 （二）酒及酒精包括六个子目：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精（三）化妆品 包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（六）成品油包括七个子目汽油、石脑油、溶剂油
33、、润滑油、柴油、航空煤油、燃料油 （七）汽车轮胎 （农用车轮胎、子午线轮胎、翻新轮胎不交）（八）摩托车 （九）小汽车 包括 9 座以下乘用车及中轻型商用客车。（十）高尔夫球及球具 （十一）高档手表 1 万元（十二）游艇（十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板 二、税率 （一）税率的两种形式： 1、比例税率：税率从 1%至 56%； 2、定额税率：适用于 9 种液体应税消费品（啤酒、黄酒、7 项成品油）复合计税：定额+比例税率，适用于 3 种应税消费品：卷烟、粮食白酒、薯类白酒 从高适用税率的两种情况：1、兼营不同税率的应税消费品，未分别核算，从高适用税率。2、组成成套消费品的，按销售额和最高税
34、率计算。（二）具体适用税率1、烟：卷烟、雪茄烟和烟丝 （1）卷烟生产环节从量部分：每标准箱，税额 150 元（共 250 条，每条 0.6 元）从价部分：A.甲类卷烟，每标准条70 元的，税率 56% B.乙类卷烟，每标准条70 元的，税率 36%；批发环节 税率 5%（2）雪茄烟 36%（3）烟丝 30%2、酒及酒精（1）粮食白酒和薯类白酒 20%+0.5 元/斤（2）黄酒 240 元/吨（3）啤酒 甲类啤酒，250 元/吨乙类啤酒，220 元/吨（4）其他酒 10%（5）酒精 5%283、化妆品 30%4、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%其他贵重首饰和珠宝玉石 1
35、0%，5、鞭炮、焰火 15%6、成品油包括 7 个子目（1）汽油（含铅）1.40 元/升（2）汽油（无铅）、石脑油、溶剂油、润滑油 1.00 元/升（3）柴油、航空煤油、燃料油 0.8 元/升7、汽车轮胎 3%8、摩托车 （1）气缸容量在 250 毫升（含）以下的，税率为 3%；（2）气缸容量在 250 毫升以上的，税率为 10%。9、小汽车 （1）乘用车根据排气量（1%40% ）气缸容量在 1.0 升（含）以下的，税率 1%； 气缸容量在 1.0 升以上至 1.5 升（含）的，税率 3%；气缸容量在 1.5 升以上至 2.0 升（含）的，税率 5%；气缸容量在 2.0 升以上至 2.5 升（
36、含）的，税率 9%；气缸容量在 2.5 升以上至 3.0 升（含）的，税率 12%；气缸容量在 3.0 升以上至 4.0 升（含）的，税率 25%；气缸容量在 4.0 升以上的，税率 40%。（2）中轻型商用客车 5%10、高尔夫球及球具 10%11、高档手表 20%12、游艇 10%13、木制一次性筷子 5%14、实木地板 5%第三节 应纳税额的计算一、从价定率计算方法应纳税额=销售额比例税率销售额包括收取的全部价款和价外费用，包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 价外费用：1、包装物从价定率或者复合计税办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，包装物也应并
37、入销售额征消费税。2、押金押金若已逾期或超过一年，应并入销售额。对销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，一律并入销售额。黄酒、啤酒押金在计征增值税和消费税时的区别：增值税：收取的包装物押金，按一般押金的规定执行。消费税：包装物押金不需要缴纳消费税，因为啤酒、黄酒的消费税是从量计征的。二、从量定额计税299 种消费品：啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量单位税额销售数量的确定：1、销售应税消费品的，为销售数量；2、自产自用应税消费品的，为移送使用数量；3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的数量；4、进口的应税消费品，为海关核定的进口征税数量。三、复合计税（从价+从量计征 ）卷烟、粮
38、食白酒、薯类白酒 应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额四、计税依据的特殊规定（一）卷烟从价定率计税办法依据为调拨价格或核定价格1、计税调拔价由国家税务总局确定。2、核定价格由税务机关按零售价的一定比例倒算得到。3、最后将实际售价和计税调拨价格及核定价格比较，按三者中较高的价格计征消费税。（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（三）纳税人用于换取资料、抵债、投资等方面的应税消费品 ，应当以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据计算消费税。这三种情况与增值税的计税基数不同。（四）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业
39、消费税计税价格低于销售单位对外售价（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。核定依据为对外售价 50-70%，对于生产规模大、利润水平高的，按 60-70%核定。 （09.8.1执行）五、外购应税消费品已纳税款扣除外购已税消费品连续生产应税消费品的，可允许抵扣外购已税消费品已纳的消费税。注意：（1）允许抵减的数量仅为生产领用的数量。（2）扣税只对同一税目（仍生产本税目消费品）1、扣税范围：列举了 11 个项目（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；
40、（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）为原料生产的汽车轮胎；（6）外购已税摩托车零件生产的摩托车（如两轮摩托车改三轮） ；（7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球；（8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。除：酒及酒精、高档手表、小汽车、游艇外。2、扣税计算：按当期生产领用数量扣除已纳消费税增值税：购入就能抵扣进项税消费税：购入不扣税，在领用时按生产领用数量扣减当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价适用税30率）
41、当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存应税消费品的买价当期购进的买价期末库存买价特殊规定：1、纳税人用外购的已税珠宝玉石生产在零售环节征消费税的金银镶嵌首饰，一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。2、允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口环节已纳消费税的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。3、卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节消费税税款。结论：对从工业企业购进和进口的外购已税消费品，继续在生产环节，对生产领用部分扣税。第四节 自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用：是指纳税人生产应税消费品后，不直接对外
42、销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。一、用于连续生产应税消费品，不纳税。自产消费品作为生产最终应税消费品的直接材料，连续生产应税消费品。 例如卷烟厂生产出烟丝，再用此烟丝连续生产卷烟，烟丝不纳税，卷烟纳税。二、用于其他方面，应视同销售，依法缴纳消费税。1、用于生产非应税消费品，征消费税2、用于在建工程、馈赠、赞助等方面的应税消费品（视同销售）于移送使用时纳增值税、消费税 三、组成计税价格及税额的计算用于其他方面的，售价按以下顺序确定：1、按纳税人当月同类货物平均销售价格确定 2、按纳税人上月或最近月份同类货物的平均销售价格确定 3、按组成计税价格计算（1）实行从价定率办法计算纳
43、税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1- 比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+ 利润 +自产自用数量定额税率） （1-比例税率）应纳税额=组成计税价格适用税率+自产自用数量定额税率成本利润率（5-20%）由国家税务总局确定。第五节 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。一、委托加工应税消费品的确定1、委托加工应税消费品的特征（1）由委托方提供原材料和主要材料（2）受托方只收取加工费和代垫的辅助材料原材料及主要材料委托方 受托方（收加工费及代垫辅料）
