1、初级会计实务,侯国旗,第二章 负债,第一节 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。,短期借款图示如下：,【例21】股份有限公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下： （1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息： 借：财务费用 400贷：应付利息 400 本月应计提的利息=120 0004%12
2、=400（元） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400应付利息 800 贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000 如上述借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息： 借：短期借款 120 000应付利息 800贷：银行存款 120 800,【例题1 单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。A应付利息 B财务费用C银行存款
3、 D短期借款【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。,第二节 应付及预收款项,一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款核算图示如下：,【例22】甲企业为增值税一般纳税人。209年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下： 借：原材料 101 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款A公司 118 000【例23】乙百货商场于209年4月2日，从A公司购入一批家
4、电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元。增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下： 借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款A公司 1 170 000,【例24】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下： 借：制造费用 32 000 管理费用 16 000 贷：应付账款电力公司 4
5、8 000【例25】承【例22】209年3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付账款A公司 118 000 贷：银行存款 118 000,【例26】承【例23】乙百货商场于209年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下： 借：应付账款A公司 1 170 000 贷：银行存款 1 158 300 财务费用 11 700 本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 170 0001%=11 700（元），实际支
6、付的货款=1 170 000-1 170 0001%=1 158 300（元）。,（三）转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。,【例27】208年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下： 借：应付账款 4 000 贷：营业外收入其他 4 000,【例题2单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。(2008年考题) A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.其他应
7、付款 【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。【例题3单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200 000元，增值税为34 000元，对方代垫运杂费6 000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。A240 000 B234 000 C206 000 D200 000 【解析】应付账款的入账价值200 000+34 000+6 000=240 000（元）。,【例题4单选题】下列各项中，导致负债总额变化的是（ ）。 A. 赊销商品 B. 赊购商品C. 收回应收账款 D. 用盈余公积转增资本 【解析】赊销商品不影响负债总额
8、的变动；赊购商品使负债总额增加；收回应收账款是资产项目内部一增一减，不影响负债总额；用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。,二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据核算图示如下：,【例28】甲企业为增值税一般纳税人。该企业209年2月6日，开出并呈兑一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购 50 000应交税费
9、应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500 【例29】承【例28】假设上例中的商业承兑汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25 【例210】承【例28】209年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58 500 贷：银行存款 58 500 【例211】承【例28】假设上述商业承兑汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58 500 贷：
10、短期借款 58 500 【例212】209年3月1日，乙企业开出带息商业承兑汇票一张，面值320 000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票面年利率6%，期限为3个月。该企业的有关会计分录如下： 借：应付账款H公司 320 000 贷：应付票据 320 000 【例213】承【例212】3月31日，乙企业计算出的带息应付票据应计利息。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 1 600 贷：应付票据 1 600 3月份应计提的应付票据利息=320 0006%12=1 600（元） 乙企业4月末和5月末的会计处理同上。,【例214】承【例212】6月1日，乙企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以
11、银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 324 800 贷：银行存款 324 800 该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320 000+320 0006%123=324 800（元） 【例215】承【例212】6月1日，带息商业承兑汇票到期，乙企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。该企业的会计分录如下： 借：应付票据 324 800 贷：应付账款 324 800,三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。,【例216】某企业借入5年期到期
12、还本每年付息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%。该企业的会计分录如下： （1）每年计算确定利息费用时： 借：财务费用 175 000 贷：应付利息 175 000 企业每年应支付的利息=5 000 0003.5%=175 000（元） （2）每年实际支付利息时： 借：应付利息 175 000 贷：银行存款 175 000,四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。预收账款核算图示如下：,【例217
13、】甲企业为增值税一般纳税人。209年6月3日，甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。209年6月9日，甲公司受到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。 甲公司有关的会计分录如下： （1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元： 借：银行存款 60 000 贷：预收账款乙公司 60 000 （2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出
14、货物： 借：预收账款乙公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （3）收到乙公司补付的货款： 借：银行存款 57 000 贷：预收账款 57 000,【例218】承【例217】的资料，假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。甲公司的有关会计分录如下： （1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元： 借：银行存款 60 000 贷：应收账款乙公司 60 000 （2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物： 借：应收账款乙公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销
15、项税额） 17 000 （3）收到乙公司补付的货款： 借：银行存款 57 000 贷：应收账款乙公司 57 000,【例题5单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是( )。 A.应收账款 B.预付账款 C.其他应付款 D.应付账款 【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。,第三节 应付职工薪酬,一、应付职工薪酬核算的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）
16、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,【例题6多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。 A支付的工会经费 B支付的职工教育经费 C为职工支付的住房公积金 D为职工无偿提供的医疗保健服务 【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工
17、提供服务而产生的义务。【例题7判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）,二、应付职工薪酬的账务处理企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。应付职工薪酬
18、核算图示如下：,（一）确认应付职工薪酬 1.货币性职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况处理：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。,【例21
19、9】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11 600元。该企业有关会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本 320 000制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬工资 462 000 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付
20、职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,【例220】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。209年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120元。该企业的有关会计分录如下： 借：生产成本 9 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬职工福利 12 000 丙企业应当提取的职工福利=120100=12000（元）,【例221】根据国家固定的计提标准计算，甲企业本月应向社会
21、保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。该企业的有关会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本 44 800制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬工资 64 680,2.非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。 将企业拥有的房屋
22、等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,【例222】B公司为小家电生产企业，共有职工200名
23、，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。209年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下： 借：生产成本 198 900管理费用 35 100贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 本例中，应确认的应付职工薪酬=2001 00017%+2001 000=234 000（元） 其中，应记入“生产成本”科目的金额=1701 00017%+1701 000=198 900（元） 应记入“管理费用”科目的金额=301 00017%+301 0
24、00=35 100（元）,【例223】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。C公司的有关会计处理如下： 借：管理费用 60 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 60 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000贷：累计折旧 20 000 应确认的应付职工薪酬=201 000+58 000=60
25、000（元） 其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=201 000=20 000（元） 租赁住房供职工使用的非货币性福利=58 000=40 000（元）,【例题8判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（ ） 【解析】借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。,（二）发放职工薪酬 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、
26、津贴等，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬职工福利(或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务
27、收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。,【例224】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。A企业的有关会计处理如下： （1）向银行提取现金： 借：库存现金 420 000贷：银行存款 420 000 （2）发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬工资 420 000 贷：库存现金 420 000 （3）代扣款项： 借：应付职工薪酬工
28、资 42 000 贷：其他应收款职工房租 40 000代垫医药费 2 000 本例中，企业从应付职工薪酬中代扣职工房租40 000元、代垫职工家属医药费2000元，应当借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。,【例225】209年9月，甲企业以现金支付张某生活困难补助800元。甲企业的有关会计分录如下： 借：应付职工薪酬职工福利 800贷：库存现金 800【例226】承【例220】209年11月，丙企业支付12 000元补贴给食堂。丙企业的有关会计分录如下： 借：应付职工薪酬职工福利 12 000贷：库存现金 12 000【例227】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费4
29、0 000元，B企业的有关会计分录如下： 借：应付职工薪酬社会保险费 40 000贷：银行存款 40 000,【例228】承【例222】B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下： 借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 180 000贷：库存商品电暖器 180 000 B公司应确认的主营业务收入=2001 000=200 000（元） B公司应确认的增值税销项税额=2001 00017%=34 000（元） B公司应结转的销售成
30、本=200900=180 000（元）【例229】承【例223】C公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应进行如下会计处理： 借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000贷：银行存款 40 000,【例题9 单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。 A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目 C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”
31、科目 【解析】计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。,【例题10单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A600 B770 C1000 D1170 【解析】应计入管理费用的金额=5002（1+17%）=1170（万元）。,【例题11单选题
32、】企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是( )。 A.应付职工薪酬 B.管理费用 C.其他应收款 D.其他应付款 【解析】从应付职工工资中代扣的职工房租时，视同发放工资，借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应收款职工房租”。,【例题12综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下： （1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。 （2） 对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。 （3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车
33、每月计提折旧0.08万元。 （4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。 （5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。 （6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 （7）按规定计算代收代交职工个人所得税0.8万元。 （8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。 （9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。 要求：编制甲上市公司2007年3月上述交易或
34、事项的会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。,【答案】 （1）借：管理费用 1.2贷：应付职工薪酬 1.2 （2）借：长期待摊费用 3贷：应付职工薪酬 3 （3）借：管理费用 2贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬 2贷：累计折旧 2 （4） 借：管理费用 87.75贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75贷：主营业务收入 75应交税费应交增值税(销项税额) 12.75 借：主营业务成本 60贷：库存商品 60,（5）借：生产成本 105制造费用 15管理费用 20销售费用 10贷：应付职工薪酬 150 （6）借：应付职工薪
35、酬 5贷：银行存款 5 （7）借：应付职工薪酬 0.8贷：应交税费一一应交个人所得税 0.8 （8）借：应付职工薪酬 0.1贷：库存现金 0.1 （9）借：应付职工薪酬 0.8 贷：其他应收款 0.8,【例题13计算分析题】大海公司为家电生产企业，共有职工310人，其中生产工人200人，车间管理人员15人，行政管理人员20人，销售人员15人，在建工程人员60人。大海公司适用的增值税税率为17%。2009年12月份发生如下经济业务： （1）本月应付职工工资总额为380万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为200万元，车间管理人员工资为30万元，企业行政管理人员工资为50万元，销售人员
36、工资40万元，在建工程人员工资60万元。 （2）以其自己生产的某种电暖气发放给公司每名职工，每台电暖气的成本为800元，市场售价为每台1000元。 （3）为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。大海公司现有总部部门经理以上职工共10人，假定所提供汽车每月计提折旧4万元；现有副总裁以上职工3人，所提供住房每月的租金2万元。 （4）用银行存款支付副总裁以上职工住房租金2万元 （5）结算本月应付职工工资总额380万元，代扣职工房租10万元，企业代垫职工家属医药费2万元，代扣个人所得税20万元，余款用银行存款支付。 （6）上交个人所得税20万元。 （7）下设的
37、职工食堂维修领用原材料5万元，其购入时支付的增值税0.85万元。 要求：编制上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,【答案】 （1） 借：生产成本 200制造费用 30管理费用 50销售费用 40在建工程 60贷：应付职工薪酬工资 380 （2） 借：生产成本 23.4（2000.11.17）制造费用 1.755（150.11.17）管理费用 2.34（200.11.17）销售费用 1.755（150.11.17）在建工程 7.02（600.11.17）贷：应付职工薪酬非货币性福利 36.27（3100.11.17） 借：应付职工薪酬非货币性福利 36.27 贷：主营业务收入 31
38、 应交税费应交增值税（销项税额） 5.27 借：主营业务成本 24.8 贷：库存商品 24.8,（3） 借：管理费用 6贷：应付职工薪酬非货币性福利 6 借：应付职工薪酬非货币性福利 6贷：累计折旧 4其他应付款 2 （4） 借：其他应付款 2贷：银行存款 2 （5） 借：应付职工薪酬工资 380贷：银行存款 348其他应收款 12应交税费应交个人所得税 20 （6） 借：应交税费应交个人所得税 20贷：银行存款 20 （7） 借：应付职工薪酬职工福利 5.85贷：原材料 5应交税费应交增值税（进项税额转出） 0.85 借：管理费用 5.85贷：应付职工薪酬职工福利 5.85,第四节 应交税费
39、,一、应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。,二、应交增值税（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生
40、的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。 （二）一般纳税企业的账务处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。,1.采购商品和接受应税劳务 借：材料采购原材料固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,【例230】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款
41、已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购 60 000应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：银行存款 70 200 【例231】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额51 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下： 借：固定资产 300 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付账款 351 000 【例232】C商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行款支付。该企业的有关会计分录如下： 借
42、：材料采购或库存商品等 87 000应交税费应交增值税（进项税额）13 000贷：银行存款 100 000 进项税额=购买价款扣除率=100 00013%=13 000（元） 【例233】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税额1 700元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下： 借：制造费用或管理费用 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 11 700,【例234】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10 000元，另外向运输公司支付运输费用5 000元。货物已运抵并验收入库，按计划
43、成本核算。货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。该企业有关的会计分录如下： 借：材料采购 14 650应交税费应交增值税(进项税额) 2 050贷：银行存款 16 700 本例中，进项税额=10 00017%+5 0007%=2 050材料成本=10 000+5 000（1-7%）=14 650,2.进项税额转出企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。,
