试析商业银行经营活动的税务风险管理.pdf

1、试析 商业 银行 经营 活动 的税 务风 险管 理沈 丹 萍摘 要：随 着 我 国 市 场 经 济 的 不 断 发 展、税 制 改 革 的 持 续 推 进、金 融 体 制 改 革 的 进 一步 深 化，对 商 业 银 行 在 经 营 管 理 活 动 中 的 税 务 风 险 进 行 有 效 识 别 和 控 制 已 经 成 为 商 业 银 行生 存 和 发 展 的 关 键 性 因 素。商 业 银 行 的 经 营 规 模 大、分 支 机 构 多、涉 税 的 产 品 类 型 和 业 务种 类 复 杂 化、再 加 之 税 收 新 政 不 断，这 在 很 大 程 度 上 增 加 了 商 业 银 行 经 营

2、 管 理 活 动 中 税 务风 险 的 管 控 难 度。基 于 此，构 建 一 套 行 之 有 效 的 商 业 银 行 税 务 风 险 管 理 体 系 将 对 商 业 银 行的 发 展 起 到 积 极 的 促 进 作 用。关 键 词：商 业 银 行 经 营 活 动 税 务 风 险 管 理 与 控 制 措 施一、引 言商 业 银 行 在 其 经 营 管 理 过 程 中 将 涉 及 到 很 多 税 种，稍 有 不 慎 就 会 面 临 税 务 风 险。金 融业 竞 争 的 不 断 激 烈、我 国 税 制 改 革 的 不 断 深 入，商 业 银 行 开 发 的 金 融 产 品 逐 渐 增 加，这 些现

3、 状 导 致 商 业 银 行 在 经 营 管 理 活 动 中 的 涉 税 风 险 管 理 困 难 重 重。就 目 前 我 国 商 业 银 行 的 现状 来 看，一 部 分 商 业 银 行 的 管 理 者 缺 乏 税 务 风 险 管 理 意 识，银 行 内 部 并 未 构 建 相 对 完 善的、科 学 的、规 范 的 税 务 风 险 管 理 体 系。因 此，研 究 商 业 银 行 经 营 活 动 中 税 务 风 险 的 管 理具 有 较 强 的 实 际 意 义。二、商 业 银 行 经 营 管 理 不 同 环 节 中 的 税 务 风 险 的 类 型（一）经 营 过 程 中 的 税 务 风 险商 业

4、 银 行 拥 有 庞 大 的 金 融 业 务 产 品 线，进 行 产 业 升 级 和 业 务 拓 展 会 面 临 一 定 的 税 务 风险。例 如：开 展 多 元 化 金 融 服 务、改 变 目 前 单 一 的 业 务 结 构 等;当 商 业 银 行 拓 展 新 的 金 融产 品、进 行 产 品 开 发 设 计 时，银 行 的 税 务 管 理 人 员 应 提 前 介 入，从 而 有 效 避 免 在 经 营 环 节中 出 现 的，由 于 业 务 和 税 务 活 动 沟 通 不 顺 畅 而 滋 生 的 税 务 风 险。（二）纳 税 核 算 环 节 中 的 税 务 风 险规 范 而 准 确 的 会

5、计 核 算 能 够 确 保 商 业 银 行 实 现 准 确 的、及 时 的 纳 税 申 报。商 业 银 行 整个 纳 税 核 算 体 系 中 最 复 杂 的、最 值 得 关 注 的 是 企 业 所 得 税 的 核 算。一 方 面 企 业 所 得 税 税 款的 支 出 比 例 较 大、核 算 复 杂，另 一 方 面 企 业 所 得 税 中 有 大 量 的 税 会 差 异 和 税 收 优 惠。如：对 于 预 期 贷 款 利 息 收 入 在 核 算 增 值 税 时 将 直 接 对 当 期 应 纳 税 所 得 额 产 生 影 响，并 产 生 冲 减项 从 而 造 成 税 会 差 异，对 所 得 税 费

6、 用 产 生 影 响，形 成 了 商 业 银 行 的 税 务 风 险。商 业 银 行 必须 关 注 税 收 政 策 变 化、掌 握 税 务 局 政 策 执 行 口 径、应 享 尽 享 的 税 收 优 惠。（三）纳 税 申 报 环 节 的 税 务 风 险有 的 商 业 银 行 将 纳 税 申 报 工 作 视 为 财 务 部 门 工 作 的 一 个 主 要 内 容，只 要 具 备 申 报 软 件就 能 够 实 现 纳 税 申 报 的 准 确 性，这 也 就 使 得 一 些 商 业 银 行 出 现 在 进 行 纳 税 申 报 时 替 岗 兼 职的 问 题，对 纳 税 申 报 过 程 中 可 能 存

7、在 的 税 务 风 险 视 而 不 见。如：对 于 存 在 核 算 复 杂、存 在多 项 税 会 差 异 的 企 业 所 得 税 需 要 在 每 年 年 中 进 行 汇 算 清 缴，即 使 是 经 验 丰 富 的 专 业 财 务 人员 稍 有 不 慎 也 会 出 现 错 误。在 整 个 纳 税 申 报 过 程 中 一 旦 出 现 逾 期 未 申 报、未 能 及 时 准 确 的报 送 涉 税 材 料 都 可 能 会 对 税 款 的 缴 纳 产 生 影 响，为 商 业 银 行 带 来 滞 纳 金、罚 款 等 税 务 风险。因 此，商 业 银 行 必 须 及 时 准 确 申 报 缴 款 避 免 滞

8、纳 金、对 特 殊 事 项 提 前 做 好 报 备 报 批 手续 等 工 作。（四）重 大 决 策 中 的 税 务 风 险吸 收 公 众 存 款、发 放 贷 款、实 现 金 融 经 纪 业 务、金 融 商 品 业 务、同 业 拆 借 等 构 成 了 商业 银 行 的 日 常 经 营 业 务。这 就 要 求 商 业 银 行 的 税 务 人 员 必 须 非 常 熟 悉 日 常 经 营 活 动 中 的 这些 相 关 税 法 的 规 定。由 于 商 业 银 行 具 有 较 高 的 综 合 税 负，采 用 适 当 的、科 学 的 纳 税 筹 划 将在 很 大 程 度 上 降 低 商 业 银 行 的 税

9、收 负 担、税 收 成 本。但 是 商 业 银 行 在 进 行 纳 税 筹 划 时 同 样会 产 生 一 定 的 风 险。商 业 行 的 债 务 重 组、非 货 币 性 资 产 交 换、对 外 投 资、股 息 分 红 等，这些 特 殊 的 事 项 情 况 复 杂、环 节 和 流 程 较 多，处 理 这 些 业 务 时 不 仅 要 综 合 考 虑 是 否 符 合 国 家的 相 关 政 策 法 规 规 定，同 时 还 应 该 重 点 考 虑 是 否 能 够 充 分 利 用 国 际 税 收 协 议 中 有 关 抵 免 税和 减 税 的 相 关 要 求，这 些 业 务 从 金 额、性 质 等 方 面

10、都 属 于 商 业 银 行 的 重 大 决 策，完 善 方 案设 计 将 大 大 节 约 商 业 银 行 的 税 务 成 本。三、商 业 银 行 税 务 风 险 内 部 控 制 体 系 的 构 建 策 略（一）完 善 税 务 风 险 内 部 控 制 环 境构 建 完 善 的、良 好 的 税 收 内 部 控 制 环 境 是 保 证 商 业 银 行 整 体 税 务 内 控 系 统 有 效 运 营 的基 础。由 于 商 业 银 行 的 业 务 管 理 流 程 繁 杂，税 务 风 险 的 安 全 防 控 理 念 贯 穿 到 日 常 业 务 管 理的 各 个 领 域 和 环 节 中，并 结 合 商 业

11、银 行 的 特 征 制 定 出 切 实 可 行 的 措 施 显 得 尤 为 重 要。（二）建 立 以 风 险 为 导 向 的 税 务 风 险 管 理 体 系商 业 银 行 通 过 构 建 科 学 而 完 善 的 纳 税 评 估 风 险 预 警 机 制，能 够 帮 助 银 行 在 内 部 开 展 税务 风 险 识 别，通 过 自 查 并 参 照 一 定 的 评 估 指 标 预 警 值 进 行 配 比 和 分 析，及 时 找 到 在 商 业 银行 内 部 经 营 管 理 和 会 计 核 算 处 理 中 可 能 出 现 的 问 题、潜 藏 的 风 险，并 及 时 予 以 纠 正，有 效降 低 商 业

12、 银 行 的 税 务 风 险。进 行 科 学 的 纳 税 评 估 一 方 面 能 够 帮 助 税 务 机 关 加 强 对 税 源 的 监控、合 理 降 低 征 税 成 本;另 一 方 面 还 能 够 使 商 业 银 行 充 分 利 用 纳 税 评 估 指 标，分 析 和 评 价自 身 的 涉 税 情 况，从 而 有 效 降 低 涉 税 风 险 和 纳 税 中 出 现 的 失 误。（三）有 效 控 制 商 业 银 行 税 务 风 险 的 相 关 活 动目 前 来 看 我 国 商 业 银 行 在 进 行 税 务 风 险 的 控 制 活 动 中 可 以 从 五 大 模 块 来 着 手：税 务 核算

13、风 险 管 理、日 常 经 营 活 动 税 务 风 险 管 理、税 务 筹 划 风 险 管 理、风 险 管 理、重 大 交 易 和 决策 的 税 务 风 险 管 理。在 日 常 的 业 务 创 新 及 金 融 产 品 研 发 的 管 理 中 应 保 存 相 应 的 涉 税 资 料，从 而 为 后 期 的 纳 税 工 作 提 供 保 障。商 业 银 行 应 充 分 利 用 信 息 技 术 手 段 加 强 税 务 信 息 化 建 设的 发 展 步 伐，为 规 避 税 务 风 险 的 发 生 提 供 保 障。（四）加 强 税 务 风 险 信 息 与 沟 通商 业 银 行 应 积 极 主 动 与 税

14、务 机 关 保 持 良 好 的 信 息 交 流 与 沟 通 关 系。一 方 面 加 强 对 税 收政 策 的 理 解 和 沟 通，高 度 关 注 税 收 政 策 的 变 化，而 对 于 一 些 无 法 准 确 把 握 的 法 律 条 文 在 及执 行 时 要 统 一 口 径。另 一 方 面，科 学 的 纳 税 筹 划 方 案 是 保 证 商 业 银 行 合 理 降 低 税 负 的 有 效途 径 之 一，而 税 务 筹 划 的 成 败 在 很 大 程 度 上 取 决 于 税 务 机 关 的 认 同 和 判 断，由 此 可 见，商业 银 行 与 税 务 机 关 之 间 应 构 建 完 善 的 交

15、流 沟 通 与 协 调 机 制，从 而 有 效 降 低 商 业 银 行 不 合 理纳 税 筹 划 方 案 带 来 的 税 务 风 险 几 率。（五）完 善 税 务 风 险 内 部 控 制 的 监 督 与 反 馈 机 制有 效 的 税 务 风 险 内 部 控 制 监 督 机 制、反 馈 机 制 主 要 是 通 过 商 业 银 行 内 部 的 税 务 自 查、内 部 审 计 来 实 现 的。因 此，商 业 银 行 在 内 部 税 务 风 险 监 督 与 反 馈 机 制 的 支 撑 下 及 时 发 现 以往 税 收 管 理 中 既 有 的 风 险，有 效 规 避 风 险 的 发 生。如：商 业 银

16、行 应 该 构 建 完 善 的 税 务 内 部控 制 风 险 反 馈 机 制，奖 励 在 税 务 风 险 内 控 运 行 中 良 好 的 职 能 部 门 和 工 作 人 员，以 此 来 产 生激 励 效 果。四、結 束 语综 上 所 述，税 务 风 险 始 终 伴 随 商 业 银 行 的 发 展，再 加 之 商 业 银 行 的 业 务 种 类 日 益 繁多、金 融 工 具 趋 于 复 杂 化 的 态 势，也 使 得 商 业 银 行 的 税 务 风 险 变 得 更 加 复 杂 化、多 样 化。因 此，商 业 银 行 应 借 助 国 家 的 政 策 支 持，从 银 行 内 部 着 手 构 建 完 善 的 税 务 风 险 防 范 机 制，为 促 进 商 业 银 行 的 发 展 奠 定 基 础。参 考 文 献 1 陈 燊.浅 探 事 业 单 位 税 务 风 险 管 理 与 防 控 J.现 代 经 济 信 息.2 0 1 8（1 0）.2 管 易 文.事 业 单 位 税 务 管 理 中 的 问 题 与 对 策 研 究 J.财 会 学 习.2 0 1 8（2 7）.3 刘 希 雁.税 收 筹 划 的 涉 税 风 险 与 规 避 分 析 J.金 融 经 济，2 0 1 7（1）：2 2-2 4.